第45卷 无形资产-无形资产的取得 山东省（春季高考）《财税类（企业财务会计）考点双析卷》

编写说明：山东省春季高考统一考试《企业财务会计》考点双析卷专辑，依据《山东省财税类专业知识考试标准》（2025年）编写。“考点双析卷”即围绕一个考点，一份是老师的讲解卷一份是学生的练习卷，助力师生构建 “讲练结合” 的学习闭环，是中职学校师生春季高考首轮复习教学的得力助手。 本专辑第45-50卷精准对标《山东省财税类专业知识考试标准》-知识模块4 企业财务会计： 6.无形资产 （2）掌握无形资产的取得、摊销和处置的核算。 山东省财税类专业知识考试 《企业财务会计》考点双析卷 第45卷 无形资产-无形资产的取得 老师讲解卷 时间：45分钟 总分：100分 班级_______ 姓名_______ 学号_______ 成绩_______ 一、单选题（本大题共20小题，每小题3分，共100分） 1．企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，应借记_________科目。（   ） A．管理费用 B．无形资产 C．研发支出—费用化支出 D．研发支出—资本化支出 2．某企业的一项无形资产账面余额为 100 万元，累计摊销为 20 万元，已计提减值准备 10 万元，该无形资产的账面价值为_________万元。（   ） A．70 B．80 C．100 D．90 3．企业自行开发无形资产的研发支出，在资产负债表日应确认为（   ） A．无形资产 B．管理费用 C．研发支出—费用化支出 D．研发支出—资本化支出 4．企业内部研发项目开发阶段的支出，满足资本化条件的，应（   ） A．计入当期损益 B．确认为无形资产 C．计入研发支出—费用化支出 D．计入长期待摊费用 5．企业自行研发无形资产，研究阶段的支出应（   ） A．计入无形资产成本 B．计入当期损益 C．计入长期待摊费用 D．资本化 6．某企业自行研究开发出一项技术（该项技术已获专利权），在技术的研究开发过程中，共发生了46 000元研究经费，则该笔支出应计入（   ） A．财务费用 B．销售费用 C．管理费用 D．该项无形资产入账价值 7．无形资产的初始计量通常不包括以下（   ） A．购买价款 B．相关税费 C．广告费用 D．直接归属于使资产达到预定用途的其他支出 8．某企业购入一项专利权的初始计量为100万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。第一年应摊销的无形资产金额为（   ） A．10万元 B．100万元 C．90万元 D．20万元 9．甲公司2018年2月开始研制一项新技术，2019年5月初研发成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用18万元；开发过程发生工资费用25万元，材料费用55万元，发生的其他相关费用5万元（假定开发支出均可资本化）；申请专利时发生注册费等相关费用10万元。企业该项专利权的入账价值为（   ） A．30万元 B．75万元 C．95万元 D．108万元 10．企业研发成功后形成的专利权，应_____进行会计处理。（   ） A．直接计入当期损益 B．资本化形成无形资产 C．计入长期待摊费用 D．无需进行会计处理 11．某企业以银行存款500,000元购入一项专利权，相关税费及律师费共10,000元。该无形资产的初始入账价值应为（   ） A．490,000元 B．500,000元 C．510,000元 D．10,000元 12．甲公司2024年2月开始研制一项新技术，2024年5月研制成功，企业申请了专利技术，研究阶段发生相关费用36万元；开发过程发生工资薪酬费用22万元，材料费用118万元，发生其他相关费用4万元，并且开发阶段相关支出均符合资本化条件；申请专利时发生注册费等相关费用30万元。企业该项专利权的入账价值为_________万元。（   ） A．144 B．210 C．180 D．174 13．下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中，不正确的有（   ） A．无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础 B．预计残值发生变化的，应对已计提的摊销金额进行调整 C．无形资产预计残值高于其账面价值时，不再摊销 D．资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核 14．某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费3000万元，职工薪酬1000万元，以及其他费用4000万元，总计8000万元，其中，符合资本化条件的支出为5000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途.则无形资产的入账成本为______万元。（   ） A．5000 B．8000 C．0 D．4000 15．接受投资者投入的无形资产，入账价值（   ） A．按同类无形资产的价格 B．按该无形资产可能带来的未来现金流量之和 C．按投资各方确认的价值 D．按投资者无形资产账面价值 16．企业研发一项无形资产已进入开发阶段，用银行存款支付研发材料费用 40000 元，研发设备折旧 20000 元，专家咨询费 10000 元，假设都符合资本化条件，则支付时应编制的会计分录是（   ） A．借：研发支出——费用化支出  70000   贷：银行存款  70000 B．借：研发支出——资本化支出  70000   贷：银行存款  70000 C．借：管理费用  70000   贷：银行存款  70000 D．借：无形资产  70000   贷：银行存款  70000 17．下列关于无形资产取得的核算中，不正确的是（   ） A．外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费和使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出（不含相关的借款费用） B．投资者投入无形资产的成本，按照评估价值和相关税费确定 C．自行开发的无形资产的成本，包括符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含相关借款费用） D．无形资产应当按照成本进行计量 18．企业自行研发一项专利技术，研发阶段发生 80000 元的费用，开发阶段发生 450000 元的费用，经认证，其中 200000 元符合资本化条件，则该专利权的资本化和费用化支出分别是_________元。（   ） A．200000，330000 B．200000，350000 C．180000，370000 D．250000，300000 19．关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的有（    ） A．在对无形资产的残值进行期末复核时，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销 B．对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为政策变更，从取得时开始追溯调整其每期应摊销额 C．无形资产的后续支出计入无形资产的成本 D．使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理的方法摊销 20．某公司为增值税一般纳税人，购入一项专利技术，取得的增值税专用发票上列明价款为100 000元，增值税税额6 000元，另用现金支付公证费200元，其他款项用银行存款支付，则下列会计分录正确的是（   ） A． 借：无形资产——专利技术                     100 200 　　应交税费——应交增值税（进项税额）       6 000 　　贷：银行存款                                106 000 　　　　库存现金                                200 B． 借：无形资产——专利技术                       100 000 　　管理费用                                   200 　　应交税费——应交增值税（进项税额）         6 000 　　货：银行存款                                   106 000 　　　　库存现金                                   200 C． 借：无形资产——专利技术                          100 200 　　应交税费——应交增值税（进项税额）            6 000 　　贷：银行存款                                     106 200 D． 借：无形资产—专利技术                         106 200 　　贷：银行存款                                   106 000 　　　　库存现金                                   200 二、业务题（本大题共4小题，第21-23小题各8分，第24小题16分，共40分） 21．根据资料，编制发生支出、形成无形资产和月摊销的会计分录。 M公司自行研究开发一项技术，截止2021年12月31日，发生研发支出合计160万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段。从2022年1月1日开始进入开发阶段，2022年共发生研发支出50万元，符合开发支出的资本化条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为6.5万元，款项以银行存款支付。到2019年6月底，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。该技术受益年限为10年。 22．甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利，甲公司预计会提高其生产能力10％、销售利润率增长5％。为此，甲公司从乙公司购入该项专利权，按照协议约定实际支付价款195万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用4万元，款项已通过银行转账支付。法律规定该专利权的有效期为10年，甲公司估计该专利权的使用期限为5年，预计残值为零，根据其经济利益的预期实现方式确定采用直线法摊销。 要求：编制甲公司取得无形资产和每年摊销的会计分录。 23．甲公司2023年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用25万元，开发阶段发生开发人员工资125万元，福利费25万元。开发阶段的支出满足资本化条件。 2023年3月16日，甲公司自行开发成功该成本管理软件。 (1)研究阶段： (2)开发阶段： 24．甲股份有限公司（以下简称甲公司）2024年发生的有关交易和事项如下： （1）1月2日，甲公司支付3 600万元银行存款，取得丙公司30%的股权。当日丙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向丙公司董事会分派出一名成员，参与丙公司的日常经营决策。 2024年丙公司实现净利润2 000万元，持有其他权益工具投资当年市场价格下跌300万元，但尚未达到丙公司确定的应对其他权益工具投资计提减值准备的标准。 2024年12月31日丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入4 000万元，新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。 （2）6月30日，甲公司将原作为办公用房的一栋房产对外出租，该房产的原价为3 000万元，至租赁期开始日已计提折旧1 200万元，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为1 680万元。2024年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司估计该房产的公允价值为1 980万元。 （3）8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权（甲公司的母公司自2022年2月起持有乙公司股权），另以银行存款向母公司支付补价3 000万元，当日，甲公司土地使用权成本为12 000万元，已摊销 1 200万元，未计提减值准备，公允价值为19 000万元：乙公司可辨认净资产的公允价值为38 000万元，相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为8 000万元（含原吸收合并时产生的商誉1 200万元）取得乙公司60%股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。 当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续，并控制乙公司。 其他有关资料： 除上述交易或事项外，甲公司2024年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。要求： (1)就甲公司2024年发生的有关交易和事项，说明是否影响甲公司2024年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。 (2)计算甲公司2024年利润表中列报的其他综合收益总额。 试卷第6页，共6页 试卷第5页，共6页 学科网（北京）股份有限公司 $$ 编写说明：山东省春季高考统一考试《企业财务会计》考点双析卷专辑，依据《山东省财税类专业知识考试标准》（2025年）编写。“考点双析卷”即围绕一个考点，一份是老师的讲解卷一份是学生的练习卷，助力师生构建 “讲练结合” 的学习闭环，是中职学校师生春季高考首轮复习教学的得力助手。 本专辑第45-50卷精准对标《山东省财税类专业知识考试标准》-知识模块4 企业财务会计： 6.无形资产 （2）掌握无形资产的取得、摊销和处置的核算。 山东省财税类专业知识考试 《企业财务会计》考点双析卷 第45卷 无形资产-无形资产的取得 老师讲解卷 时间：45分钟 总分：100分 班级_______ 姓名_______ 学号_______ 成绩_______ 一、单选题（本大题共20小题，每小题3分，共100分） 1．企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，应借记_________科目。（   ） A．管理费用 B．无形资产 C．研发支出—费用化支出 D．研发支出—资本化支出 【答案】C 【详解】不满足资本化条件的研发支出借记研发支出—费用化支出科目。 2．某企业的一项无形资产账面余额为 100 万元，累计摊销为 20 万元，已计提减值准备 10 万元，该无形资产的账面价值为_________万元。（   ） A．70 B．80 C．100 D．90 【答案】A 【详解】账面价值 = 100 - 20 - 10 = 70 万元。 3．企业自行开发无形资产的研发支出，在资产负债表日应确认为（   ） A．无形资产 B．管理费用 C．研发支出—费用化支出 D．研发支出—资本化支出 【答案】C 【详解】企业自行开发无形资产的研发支出，在资产负债表日，不满足资本化条件的应确认为研发支出—费用化支出。 4．企业内部研发项目开发阶段的支出，满足资本化条件的，应（   ） A．计入当期损益 B．确认为无形资产 C．计入研发支出—费用化支出 D．计入长期待摊费用 【答案】B 【详解】满足资本化条件应确认为无形资产。 5．企业自行研发无形资产，研究阶段的支出应（   ） A．计入无形资产成本 B．计入当期损益 C．计入长期待摊费用 D．资本化 【答案】B 【详解】研究阶段支出计入当期损益。 6．某企业自行研究开发出一项技术（该项技术已获专利权），在技术的研究开发过程中，共发生了46 000元研究经费，则该笔支出应计入（   ） A．财务费用 B．销售费用 C．管理费用 D．该项无形资产入账价值 【答案】C 【详解】考查无形资产的取得。企业用于技术等有关项目的研究和开发费用应计入管理费用。 7．无形资产的初始计量通常不包括以下（   ） A．购买价款 B．相关税费 C．广告费用 D．直接归属于使资产达到预定用途的其他支出 【答案】C 【详解】无形资产的初始计量通常包括购买价款、相关税费以及直接归属于使资产达到预定用途的其他支出，但不包括广告费用，故正确答案为C。 8．某企业购入一项专利权的初始计量为100万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。第一年应摊销的无形资产金额为（   ） A．10万元 B．100万元 C．90万元 D．20万元 【答案】A 【详解】无形资产每年应摊销的金额 = 初始计量金额 ÷ 预计使用年限 = 100万元 ÷ 10年 = 10万元/年。 9．甲公司2018年2月开始研制一项新技术，2019年5月初研发成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用18万元；开发过程发生工资费用25万元，材料费用55万元，发生的其他相关费用5万元（假定开发支出均可资本化）；申请专利时发生注册费等相关费用10万元。企业该项专利权的入账价值为（   ） A．30万元 B．75万元 C．95万元 D．108万元 【答案】C 10．企业研发成功后形成的专利权，应_____进行会计处理。（   ） A．直接计入当期损益 B．资本化形成无形资产 C．计入长期待摊费用 D．无需进行会计处理 【答案】B 【详解】企业研发成功后形成的专利权应资本化形成无形资产，而非直接计入当期损益或长期待摊费用。 11．某企业以银行存款500,000元购入一项专利权，相关税费及律师费共10,000元。该无形资产的初始入账价值应为（   ） A．490,000元 B．500,000元 C．510,000元 D．10,000元 【答案】C 【详解】无形资产的初始入账价值包括购买价款及相关税费，因此应为500,000元（购买价款）+ 10,000元（相关税费及律师费）= 510,000元。 12．甲公司2024年2月开始研制一项新技术，2024年5月研制成功，企业申请了专利技术，研究阶段发生相关费用36万元；开发过程发生工资薪酬费用22万元，材料费用118万元，发生其他相关费用4万元，并且开发阶段相关支出均符合资本化条件；申请专利时发生注册费等相关费用30万元。企业该项专利权的入账价值为_________万元。（   ） A．144 B．210 C．180 D．174 【答案】D 【详解】研究阶段的支出全部进行费用化处理；而开发阶段的支出要区分资本化和费用化；申请专利发生的注册费等是因为该无形资产所发生的增量费用，应计入无形资产的成本。因此，企业该项专利权的入账价值=22+118+4+30=174万元。 13．下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中，不正确的有（   ） A．无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础 B．预计残值发生变化的，应对已计提的摊销金额进行调整 C．无形资产预计残值高于其账面价值时，不再摊销 D．资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核 【答案】B 【详解】预计净残值发生变化的，属于会计估计变更，不能对已计提的摊销金额进行调整，选项 B 错误。 14．某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费3000万元，职工薪酬1000万元，以及其他费用4000万元，总计8000万元，其中，符合资本化条件的支出为5000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途.则无形资产的入账成本为______万元。（   ） A．5000 B．8000 C．0 D．4000 【答案】A 【详解】符合资本化条件的支出为5000万元。 15．接受投资者投入的无形资产，入账价值（   ） A．按同类无形资产的价格 B．按该无形资产可能带来的未来现金流量之和 C．按投资各方确认的价值 D．按投资者无形资产账面价值 【答案】C 【详解】解析：接受投资者投入的无形资产，应按投资各方确认的价值入账 16．企业研发一项无形资产已进入开发阶段，用银行存款支付研发材料费用 40000 元，研发设备折旧 20000 元，专家咨询费 10000 元，假设都符合资本化条件，则支付时应编制的会计分录是（   ） A．借：研发支出——费用化支出  70000   贷：银行存款  70000 B．借：研发支出——资本化支出  70000   贷：银行存款  70000 C．借：管理费用  70000   贷：银行存款  70000 D．借：无形资产  70000   贷：银行存款  70000 【答案】B 【详解】题目中明确指出无形资产已进入开发阶段，并且各项支出（支付研发材料费用 40000 元、研发设备折旧 20000 元、专家咨询费 10000 元）都符合资本化条件。 对于符合资本化条件的开发支出，应通过 “研发支出 —— 资本化支出” 科目进行归集核算，在支付相关款项时，应编制会计分录为： 借：研发支出 —— 资本化支出 70000（40000 + 20000 + 10000） 贷：银行存款 70000 A 选项是用于归集费用化支出的分录，不符合题意；C 选项将支出计入管理费用错误，不符合资本化条件的处理要求；D 选项直接计入无形资产不符合会计核算流程，应先通过 “研发支出 —— 资本化支出” 归集，待无形资产达到预定可使用状态时再转入 “无形资产” 科目。 所以选择 B 选项。 17．下列关于无形资产取得的核算中，不正确的是（   ） A．外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费和使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出（不含相关的借款费用） B．投资者投入无形资产的成本，按照评估价值和相关税费确定 C．自行开发的无形资产的成本，包括符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含相关借款费用） D．无形资产应当按照成本进行计量 【答案】A 【详解】外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费和使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出（含相关的借款费用） 18．企业自行研发一项专利技术，研发阶段发生 80000 元的费用，开发阶段发生 450000 元的费用，经认证，其中 200000 元符合资本化条件，则该专利权的资本化和费用化支出分别是_________元。（   ） A．200000，330000 B．200000，350000 C．180000，370000 D．250000，300000 【答案】A 【详解】A 选项正确。资本化支出为 200000 元，费用化支出 = 80000 + （450000 - 200000）= 330000 元。B 选项，费用化支出计算错误；C 选项，资本化和费用化支出均计算错误；D 选项，资本化和费用化支出均计算错误。综上所述，选择 A 选项。 19．关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的有（    ） A．在对无形资产的残值进行期末复核时，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销 B．对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为政策变更，从取得时开始追溯调整其每期应摊销额 C．无形资产的后续支出计入无形资产的成本 D．使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理的方法摊销 【答案】A 【详解】A项正确，无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。B项错误，对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应作为会计估计变更处理。C项错误，无形资产的后续支出，除法律另有规定外，一律计入当期损益。D项错误，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 20．某公司为增值税一般纳税人，购入一项专利技术，取得的增值税专用发票上列明价款为100 000元，增值税税额6 000元，另用现金支付公证费200元，其他款项用银行存款支付，则下列会计分录正确的是（   ） A． 借：无形资产——专利技术                     100 200 　　应交税费——应交增值税（进项税额）       6 000 　　贷：银行存款                                106 000 　　　　库存现金                                200 B． 借：无形资产——专利技术                       100 000 　　管理费用                                   200 　　应交税费——应交增值税（进项税额）         6 000 　　货：银行存款                                   106 000 　　　　库存现金                                   200 C． 借：无形资产——专利技术                          100 200 　　应交税费——应交增值税（进项税额）            6 000 　　贷：银行存款                                     106 200 D． 借：无形资产—专利技术                         106 200 　　贷：银行存款                                   106 000 　　　　库存现金                                   200 【答案】A 【详解】借：无形资产-专利技术                100 200 应交税费-应交增值税（进项税额）   6 000 贷：银行存款                        106 000 库存现金                        200 二、业务题（本大题共4小题，第21-23小题各8分，第24小题16分，共40分） 21．根据资料，编制发生支出、形成无形资产和月摊销的会计分录。 M公司自行研究开发一项技术，截止2021年12月31日，发生研发支出合计160万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段。从2022年1月1日开始进入开发阶段，2022年共发生研发支出50万元，符合开发支出的资本化条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为6.5万元，款项以银行存款支付。到2019年6月底，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。该技术受益年限为10年。 【答案】（1）2021年发生研发支出 借：研发支出—费用化支出    1 600 000 贷：银行存款    1 600 000 （2）2021年末 借：管理费用    1 600 000 贷：研发支出—费用化支出    1 600 000 （3）2022年发生资本化支出 借：研发支出—资本化支出    500 000 应交税费—应交增值税（进项税额）    65 000 贷：银行存款    565 000 （4）2022年6月30日 借：无形资产    500 000 贷：研发支出—资本化支出    500 000 （5）摊销 借：管理费用    4 166.67 贷：累计摊销    4 166.67 22．甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利，甲公司预计会提高其生产能力10％、销售利润率增长5％。为此，甲公司从乙公司购入该项专利权，按照协议约定实际支付价款195万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用4万元，款项已通过银行转账支付。法律规定该专利权的有效期为10年，甲公司估计该专利权的使用期限为5年，预计残值为零，根据其经济利益的预期实现方式确定采用直线法摊销。 要求：编制甲公司取得无形资产和每年摊销的会计分录。 【答案】（1）甲公司购入的这项专利权符合无形资产定义，并符合无形资产确认条件。甲公司的账务处理如下： 借：无形资产——专利权           2 000 000 　　贷：银行存款                 2 000 000 （2）每年摊销时： 借：管理费用             400 000 　　贷：累计摊销         400 000（2 000 000/5） 23．甲公司2023年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用25万元，开发阶段发生开发人员工资125万元，福利费25万元。开发阶段的支出满足资本化条件。 2023年3月16日，甲公司自行开发成功该成本管理软件。 (1)研究阶段： (2)开发阶段： 【答案】(1)研究阶段： 借：研发支出——费用化支出      250 000 　　贷：原材料                       250 000 借：管理费用                250 000 　　贷：研发支出——费用化支出     250 000 (2)开发阶段： 借：研发支出——资本化支出         1 500 000 　　贷：应付职工薪酬——工资           1 250 000 　　　　　　　　　　——职工福利         250 000 借：无形资产                   1 500 000 　　贷：研发支出—资本化支出         1 500 000 24．甲股份有限公司（以下简称甲公司）2024年发生的有关交易和事项如下： （1）1月2日，甲公司支付3 600万元银行存款，取得丙公司30%的股权。当日丙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向丙公司董事会分派出一名成员，参与丙公司的日常经营决策。 2024年丙公司实现净利润2 000万元，持有其他权益工具投资当年市场价格下跌300万元，但尚未达到丙公司确定的应对其他权益工具投资计提减值准备的标准。 2024年12月31日丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入4 000万元，新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。 （2）6月30日，甲公司将原作为办公用房的一栋房产对外出租，该房产的原价为3 000万元，至租赁期开始日已计提折旧1 200万元，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为1 680万元。2024年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司估计该房产的公允价值为1 980万元。 （3）8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权（甲公司的母公司自2022年2月起持有乙公司股权），另以银行存款向母公司支付补价3 000万元，当日，甲公司土地使用权成本为12 000万元，已摊销 1 200万元，未计提减值准备，公允价值为19 000万元：乙公司可辨认净资产的公允价值为38 000万元，相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为8 000万元（含原吸收合并时产生的商誉1 200万元）取得乙公司60%股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。 当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续，并控制乙公司。 其他有关资料： 除上述交易或事项外，甲公司2024年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。要求： (1)就甲公司2024年发生的有关交易和事项，说明是否影响甲公司2024年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。 (2)计算甲公司2024年利润表中列报的其他综合收益总额。 【答案】(1)①甲公司取得丙公司30%股权，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策，对丙公司构成重大影响，应确认为长期股权投资，并采用权益法后续计量。丙公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的金融资产当年度市价下跌300万元，使其他综合收益减少300万元，甲公司长期股权投资后续权益法计量，影响2024年利润表中的其他综合收益金额为-90万元（-300×30%）。 借：长期股权投资——投资成本 3 600 　　贷：银行存款                             3 600 借：长期股权投资——投资成本（14 000×30%-3 600）600 　　贷：营业外收入                           600 借：长期股权投资——损益调整（2 000×30%）600 　　贷：投资收益                              600 借：其他综合收益                  90 　　贷：长期股权投资——其他综合收益 90（300×30%） 借：长期股权投资——其他权益变动 215 　　贷：资本公积——其他资本公积 [（14 000+2 000-300+4 000）×25%-（14 000+2 000-300）×30%] 215 ②甲公司将自用房地产转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产，转换日公允价值1 680万元，账面价值为1 800万元（3 000-1 200），差额计入公允价值变动损益的借方，不影响甲公司2024年利润表中的其他综合收益。 借：投资性房地产        1 680 　　累计折旧                 1 200 　　公允价值变动损益     120 　　贷：固定资产                     3 000 借：投资性房地产——公允价值变动 300 　　贷：公允价值变动损益                   300 ③甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成同一控制下企业合并。合并日，付出对价账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额计入资本公积，不影响甲公司2024年利润表中的其他综合收益。 借：长期股权投资（8 000×60%）4 800 　　累计摊销                                1 200 　　资本公积——股本溢价         9 000 　　贷：无形资产                            12 000 　　银行存款                              3 000 (2)甲公司2024年利润表中其他综合收益总额=-300×30%=-90（万元）。 试卷第6页，共6页 试卷第5页，共6页 学科网（北京）股份有限公司 $$