《企业财务会计》所有者权益（举一反三考点练）- 讲义

举一反三考点练 《企业财务会计》所有者权益-讲义 1.理解所有者权益的概念、内容，了解所有者权益的特征。 2.掌握实收资本的核算。 3.掌握资本公积的核算。 4.掌握盈余公积的核算。 知识点一 所有者权益概述 原创精品资源学科网独家享有版权，侵权必究！2 学科网（北京）股份有限公司 学科网（北京）股份有限公司 1.所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中，直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 2.所有者权益的内容 所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润4项内容。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 3.所有者权益的特点 (1)所有者权益是企业投资者对企业净资产的要求权。 (2)是企业的“本钱”，是企业取得其他资金的基础。 (3)供企业长期使用无须偿还。 (4)在其会计核算上来看，有着专门规定和特殊的要求。 4.所有者权益与债权人权益的区别 (1)对象不同； (2)性质不同； (3)享受的权利不同； (4)偿还期限不同； (5)风险不同。 （多项选择题）下列关于所有者权益的说法，正确的有（ ） A.所有者权益是企业投资者对企业全部资产的要求权 B.所有者权益是企业的“本钱”，是企业取得其他资金的基础 C.在其会计核算上来看，有着专门规定和特殊的要求 D.所有者权益可供企业长期使用，无须归还 E.所有者以其出资额的比例分享利润，同时承担经营风险 【答案】BCDE 【解析】所有者权益是企业投资者对企业净资产（而非全部资产）的要求权，A错误；所有者权益是企业的“本钱”，是企业取得其他资金的基础，B正确；在会计核算上，所有者权益有着专门规定和特殊要求，如对资本公积、盈余公积等的核算，C正确；所有者权益可供企业长期使用，无须像负债一样到期归还，D正确；所有者以其出资额的比例分享利润，同时按出资比例承担经营风险，E正确。 1.（单项选择题）未分配利润是指企业实现的净利润，经过________后留存在本企业的、历年结存的利润。（ ） A.弥补亏损——提取法定盈余公积——向投资者分配利润——提取任意盈余公积 B.弥补亏损——向投资者分配利润——提取法定盈余公积提取任意盈余公积 C.提取法定盈余公积——弥补亏损——提取任意盈余公积——向投资者分配利润 D.弥补亏损——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——向投资者分配利润 【答案】D 【解析】未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配程序后留存在企业的、历年结存的利润，其形成顺序依次为弥补亏损→提取法定盈余公积→提取任意盈余公积→向投资者分配利润，因此正确答案为D。 2.（是非选择题）留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。（ ） 【答案】A 【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润。 3.（多项选择题）下列各项中，属于资本公积的是（ ） A.资本溢价 B.股本溢价 C.直接计入所有者权益的利得 D.直接计入所有者权益的损失 E.小企业实现的净利润 【答案】AB 【解析】小企业资本公积只包括溢价，不包括直接计入所有者权益的利得和损失。 1.（单项选择题）所有者权益是对投资所负担的经济责任，而债权人是对债权人所负担的经济责任，二者这种不同属于（ ） A.性质不同 B.对象不同 C.享受的权利不同 D.风险不同 【答案】B 【解析】本题主要考查所有者权益与债权人权益的区别。 2.（单项选择题）________是指企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。（ ） A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.股本 【答案】B 【解析】资本公积是指企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。 3.（多项选择题）下列各项中，可以作为出资方式的有（ ） A.货币资金 B.行政划拨取得的土地使用权 C.固定资产 D.商誉 E.知识产权 【答案】ACE 【解析】《公司法》第四十八条规定：股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权、股权、债权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。 · 所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，又称股东权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 · 所有者权益的特点是企业长期使用的“本钱”，无需偿还，体现投资者对净资产的要求权。 · 与债权人权益相比，所有者权益无固定偿还期限、风险更高，且享有剩余收益和决策权，而债权人有优先求偿权但收益固定。 知识点二 实收资本和资本公积的核算 1.投入资本的方式 (1)投资者以现金投入的资本，如是人民币，则按实际收到的金额入账；如是外币，则需按交易日即期汇率折合成记账本位币入账。 (2)投资者以非现金资产投入的资本，应按评估价值入账(但无形资产投资，应符合国家有关比例规定)。 2.在小企业设立时投资的核算 (1)接受投资者以现金资产投资 ①接受人民币现金投资 借：银行存款(实收金额) 贷：实收资本(实收金额) ②接受外币现金投资 借：银行存款——外币户(交易日即期汇率折算) 贷：实收资本(交易日即期汇率折算) (2)接受非现金资产投资：按评估价 借：原材料(或固定资产) 无形资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：实收资本 3.设立运作后，吸收新的投资者投资的核算 借：有关资产类账户 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：实收资本(出资比例确定其投资额) 资本公积(超出部分作为资本公积) 4.接受捐赠 借：银行存款/固定资产等 应交税费——应交增值税(进项税额)(提供增值税专用发票) 贷：营业外收入——捐赠利得 库存现金/银行存款(支付相关税费) 5.小企业(中外合作经营)根据有关规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额 借：实收资本——已归还投资 贷：库存现金/银行存款 同时 借：利润分配——利润归还投资 贷：盈余公积——利润归还投资 （多项选择题）M公司由甲、乙两公司投资设立，注册资本200万元。甲公司以现金104万元、设备原价65万元，已提折旧10万，评估价50万元投入，增值税额6.5万元；乙公司以原材料40万元、专用发票上注明增值税额5.2万元；专有技术6万元，增值税额0.36万元投入。两年后，M公司有盈余公积40万元，企业发展前景看好。新增丙公司加入，投入货币资金120万元，占M公司三分之一的股份。投资设立时以下选项正确的是（ ） A.实收资本甲公司1605000 B.实收资本乙公司515600 C.无形资产60000 D.固定资产565000 E.实收资本丙公司1300000 【答案】ABC 【解析】增值税计入实收资本，资产增加不包含增值税，固定资产投资入账价值按双方协商价。 1.（单项选择题）公司由甲、乙两位股东各投资50万元设立，经过3年的努力，所有者权益总额已达240万元。现有丙投资者有意加入该公司，并出资80万元享有该公司20%的股权，甲、乙两位股东表示同意。则丙投资者投入的资金中应计入“资本公积”账户的金额为（ ） A.20万元 B.25万元 C.55万元 D.60万元 【答案】C 【解析】投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”账户，超过部分应记入“资本公积”账户。应计入“资本公积”账户的金额=80-100×20%÷(1-20%)=55万元。 2.（单项选择题）投资者出资额超过其在企业注册资本中所占份额的部分，应作为（ ） A.资本公积 B.盈余公积 C.实收资本 D.投资收益 【答案】A 【解析】资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关；而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。 3.（多项选择题）下列各项关于“实收资本”的说法，不正确的有（ ） A.“实收资本”属于所有者权益类账户，该账户贷方登记实收资本增加额，借方登记实收资本减少额，期末余额在贷方，反映企业实收资本总额 B.若企业经营出现亏损，“实收资本”账户期末也可能出现借方余额 C.“实收资本”账户按投资人设置明细科目，进行明细核算 D.投资人实际缴纳的出资额全部都在“实收资本”科目进行核算 E.实收资本的比例是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润分配 的唯一依据 【答案】BDE 【解析】B选项，“实收资本”科目不可能出现借方余额；E选项并非唯一依据。 1.（单项选择题）股份制企业对于投资人投入的资本应在________科目中进行核算。（ ） A.实收资本 B.盈余公积 C.股本 D.资本公积 【答案】C 【解析】股份制企业对投资人投入的资本通过“股本”科目核算，该科目反映股东投入的股本总额；非股份制企业则通过“实收资本”科目核算。 2.（单项选择题）资本公积主要用于（ ） A.弥补亏损 B.发放利润 C.转增资本 D.留存企业 【答案】C 【解析】资本公积主要用于经批准转增资本，盈余公积主要用于弥补亏损、转增资本、派发利润、扩大生产经营等。 3.（多项选择题）甲公司收到乙公司投入设备原价100万元(不含税)，合同约定设备的价款120万元(不含税)，增值税税率为13%，甲公司收到乙公司投资后，注册资本增加至1000万元，乙公司占其中10%的股份。以下会计处理，说法正确的有（ ） A.实收资本入账价值为100万元 B.固定资产入账价值为120万元 C.准予抵扣的进项税额15.6万元 D.产生的资本溢价为35.6万元 E.实收资本的入账价值为135.6万元 【答案】ABCD 【解析】 乙公司占甲公司10%的股份，注册资本增加至1000万元，因此乙公司投入的实收资本应为1000万×10%= 100万元。设备按合同约定的公允价值120万元入账固定资产，增值税进项税额为120万×13%= 15.6万元，可抵扣。乙公司实际出资总额为120万（设备）+15.6万（增值税）=135.6万元，其中100万元计入实收资本，超出部分35.6万元（135.6万-100万）计入资本公积（资本溢价）。 · 投入资本方式：现金投资按实收金额（外币按即期汇率折算）入账；非现金资产按评估价入账，无形资产需符合法定比例。 · 新增投资者：超出注册资本份额的部分计入“资本公积”。 · 接受捐赠：按公允价值记“营业外收入”，相关税费单独列支。 · 中外合作企业归还投资：减少“实收资本”，同时通过“利润分配”和“盈余公积”调整权益。 知识点三 盈余公积的核算 1.盈余公积的内容 (1)盈余公积根据其计提的依据不同，可分为两种： ①法定盈余公积：每个企业依法按税后利润的10%提取，公司制企业可按10%提取，非公司制企业可按照超过10%提取。有亏损按补亏后的税后利润提取。 ②任意盈余公积：由企业自行决定，公司制企业按照股东大会决议提取。 (2)用途：①弥补亏损；②转增资本；③扩大企业生产经营 外商投资企业按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。 2.盈余公积核算 (1)提取时 小企业(公司制) 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积小企业(外商投资) 借：利润分配——提取储备基金 ——提取企业发展基金 ——职工奖励及福利基金 贷：盈余公积——储备基金 ——企业发展基金 应付职工薪酬 (2)使用时 ①弥补亏损 借：盈余公积——法定盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 同时： 借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润 ②转增资本 借：盈余公积——法定盈余公积 贷：实收资本——(按比例) （多项选择题）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ） A.税前利润弥补亏损 B.盈余公积转增资本 C.盈余公积弥补亏损 D.税后利润弥补亏损 E.向投资者分配利润 【答案】ACD 【解析】选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，因此影响留存收益总额；选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额。向投资者分配利润会导致留有收益减少，应付股利增加。 1.（单项选择题）某公司2024年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为________万元。（ ） A.1565 B.1595 C.1640 D.1795 【答案】C 【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额=1360+450-200+30=1640(万元)。 2.（是非选择题）经股东大会批准，公司用以前年度提取的法定盈余公积弥补当年的亏损时，应借记：盈余公积——法定盈余公积，贷记：利润分配——未分配利润。（ ） 【答案】B 【解析】借：盈余公积——法定盈余公积，贷：利润分配——盈余公积补亏。 3.（多项选择题）以下关于所有者权益的描述正确的是（ ） A.公司的所有者权益又称为股东权益 B.所有者权益金额等于全部资产减去全部负债后的金额 C.所有者权益供企业长期使用无须偿还 D.未分配利润是所有者权益的组成部分 E.所有者权益账户增加记借方 【答案】ABCD 【解析】所有者权益账户增加应该记贷方。 1.（单项选择题）用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记科目（ ） A.利润分配——盈余公积补亏 B.资本公积 C.利润分配——未分配利润 D.本年利润 【答案】A 【解析】弥补亏损： 借：盈余公积——法定盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 2.（单项选择题）企业收到投资者的出资，借记“银行存款”“固定资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，其差额应计入（ ） A.营业外收入 B.盈余公积 C.资本公积 D.利润分配 【答案】C 【解析】资本溢价或股本溢价计入资本公积科目。 3.（多项选择题）企业进行以盈余公积弥补以前年度亏损的账务处理时，应使用的会计科目有（ ） A.利润分配——未分配利润 B.本年利润 C.盈余公积 D.应付股利 E.利润分配——盈余公积补亏 【答案】ACE 【解析】借：盈余公积，贷：利润分配——盈余公积补亏；借：利润分配——盈余公积补亏，贷：利润分配——未分配利润。 · 盈余公积用途：弥补亏损、转增资本、扩大企业生产经营。 · 提取时：借记“利润分配”，贷记“盈余公积”对应明细科目（外商投资企业需分项处理）。 · 使用时：①补亏：通过“利润分配——盈余公积补亏”过渡至未分配利润。②转增资本：按比例转入“实收资本”。 $$