第四章第六节存货的期末计量（课件）-《企业会计实务》（中国劳动社会保障出版社版第2版）同步精品课堂

第四章存货 第六节存货的期末计量 企业会计实务 中国劳动社会保障出版社第2版 同步精品课堂 1 目录 第四章存货 第六节存货的期末计量 一、成本与可变现净值孰低法的含义 二、成本与可变现净值孰低法的会计处理原则 1.计提存货跌价准备 2.全额转销存货价值 三、成本与可变现净值比较的方法 1.单项比较法 2.分类比较法 3.总额比较法 四、成本与可变现净值孰低法的会计处理 1.成本低于可变现净值 2..成本高于可变现净值 2 学习目标 知识目标 理解存货期末计量的基本原则——成本与可变现净值孰低法。 掌握存货可变现净值的计算方法及存货跌价准备的会计处理。 熟悉三种成本与可变现净值的比较方法（单项、分类、总额）及其适用场景。 能力目标 能根据企业实际情况判断存货是否减值并正确计提跌价准备。 能独立完成存货跌价准备的会计分录编制。 情感目标 培养严谨的会计职业态度，重视资产价值的真实性与谨慎性原则。 3 课程导入 情景案例 某超市因疫情积压了大量保质期短的商品，部分商品临近过期。 提问： 这些积压商品在财务报表中应如何反映？ 如果商品已过期，财务处理是否需要调整？ 4 为了在资产负债表中更合理地反映期末存货的价值，企业应当选择适当的计价方法对期末存货进行计量。我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 5 一、成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者中的较低者对期末存货进行计量的一种会计处理方法。 即当存货的成本低于可变现净值时，按成本计量； 当存货的成本高于可变现净值时，按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 成本与可变现净值中的成本，是指期末存货的实际成本。如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 6 二、成本与可变现净值孰低法的会计处理原则 1．计提存货跌价准备 存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。 （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 （2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品销售价格。 （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应生产新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。 （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 7 三、成本与可变现净值比较的方法 1．单项比较法 单项比较法也称逐项比较法或个别比较法，是指对库存中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取其较低者确定期末存货的计价成本。 8 三、成本与可变现净值比较的方法 2．分类比较法 分类比较法是指将各存货项目按一定标准分成大类，按大类比较其成本与可变现净值，每一大类取其低者作为该类存货的期末计价成本。 9 三、成本与可变现净值比较的方法 3．总额比较法 总额比较法也称综合比较法，是指按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较以取其低者作为期末全部存货的计价成本。包装物是指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 10 三、成本与可变现净值比较的方法 【例4—25】信达公司有甲、乙两类存货，甲类存货又分为A存货和B存货，乙类存货又分为C存货和D存货，各种存货分别按三种计算方式确定期末存货的成本(见表4—4)。 通过对三种方式的比较可见：单项比较法确定的结果最准确，但是工作量也最大； 总额比较法工作量较小，但结果准确性相对较差； 分类比较法的优缺点介于两者之间。 项目 成本 可变现净值 单项比较法 分类比较法 总额比较法 甲类存货 10000 9600 9600 A存货 4000 3200 3200 B存货 6000 6400 6000 乙类存货 20 000 20800 20 000 C存货 8000 9200 8000 D存货 12000 11600 11 600 总计 30 000 30400 28800 29600 30000 表 4—4 期末存货成本与可变现净值比较 单位：元 11 三、成本与可变现净值比较的方法 知识链接 我国企业会计准则规定，企业通常应按单个存货项目的成本与可变现净值进行比较计量； 对于数量较多、单价较低的存货，可以按类别进行比较计量； 在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以按全部存货进行总额比较计量。 12 师生互动——计算可变现净值 某企业库存商品成本为5万元，估计售价6万元，销售费用0.5万元，相关税费0.3万元。计算可变现净值。 答案：6万−0.5万−0.3万=5.2万元。 解析：强调可变现净值需扣除所有相关费用。 13 师生互动——分组讨论 分三组讨论三种比较方法的优缺点，并举例说明适用场景。 参考答案： 单项法：适合贵重商品（如珠宝），避免整体误差。 分类法：适合服装店按季节分类，兼顾效率与准确。 总额法：适合文具店大批量低价商品（如铅笔）。 14 四、成本与可变现净值孰低法的会计处理 1．成本低于可变现净值 如果存货成本低于可变现净值，存货仍按成本计量，则无须进行会计处理，资产负债表中的存货按期末账面价值列示。 2．成本高于可变现净值 如果存货成本高于可变现净值，则说明存货发生了减值，必须在当期确认存货跌价损失，并进行会计处理。 （1）设置“存货跌价准备”账户 “存货跌价准备”账户属于资产类账户。该账户核算企业提取的存货跌价准备，贷方登记存货可变现净值低于成本的差额，借方登记已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的金额和其他原因冲减已计提跌价准备的金额； 期末贷方余额反映企业尚未转销的存货跌价准备。“存货跌价准备”账户是有关存货账户的备抵调整账户，有关存货账户的期末借方余额减去“存货跌价准备”账户的期末贷方余额，即为期末存货的价值。 15 四、成本与可变现净值孰低法的会计处理 2．成本高于可变现净值 如果存货成本高于可变现净值，则说明存货发生了减值，必须在当期确认存货跌价损失，并进行会计处理。 （2）计提存货跌价准备 资产负债表日，企业计提存货跌价准备时，首先要比较期末存货的成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备数额，然后与“存货跌价准备”账户的余额比较， 如果应计提数大于已计提数，应按差额补提，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户。 如果应计提数小于已计提数，表明前已计提跌价准备的存货的价值以后得以部分恢复，应按恢复部分的数额，冲销已计提数，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户； 如果已计提跌价准备的存货的价值以后全部恢复，其冲减的跌价准备的金额，应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。 16 四、成本与可变现净值孰低法的会计处理 【例4—26】信达公司连续三年的A存货成本及可变现净值情况见表4—5，采用单项比较法对期末存货进行计价(假设该公司以前各期均未提取存货跌价准备)。 根据资料，编制会计分录如下： (1)该公司2017年年末应对A存货计提存货跌价准备800元。 借：资产减值损失——计提存货跌价准备 800 贷：存货跌价准备 800 (2)该公司2018年年末A存货的可变现净值有所恢复，应冲减已计提的存货跌价准备400元。 借：存货跌价准备 400 贷：资产减值损失——计提存货跌价准备 400 项目 成本 2017年可变现净值 2018年可变现净值 2019年可变现净值 A存货 4000 3200 3600 4200 表4—5 存货成本及可变现净值情况 单位：元 17 四、成本与可变现净值孰低法的会计处理 【例4—26】信达公司连续三年的A存货成本及可变现净值情况见表4—5，采用单项比较法对期末存货进行计价(假设该公司以前各期均未提取存货跌价准备)。 根据资料，编制会计分录如下： (3)该公司2019年年末A存货的可变现净值进一步恢复到大于成本，应全部冲回已提尚余的存货跌价准备金额。 借：存货跌价准备 400 贷：资产减值损失———计提存货跌价准备 400 项目 成本 2017年可变现净值 2018年可变现净值 2019年可变现净值 A存货 4000 3200 3600 4200 表4—5 存货成本及可变现净值情况 单位：元 18 四、成本与可变现净值孰低法的会计处理 2．成本高于可变现净值 （3）结转存货跌价准备 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备。 1)销售的存货，在结转销售成本的同时，应结转相应的存货跌价准备。 【例4—27】信达公司将甲产品按10000元的价格出售，增值税为1600元。甲产品的账面价值为11000元，已计提存货跌价准备1500元。编制会计分录如下： 借：银行存款 11 600 贷：主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1600 借：主营业务成本 9500 存货跌价准备 1500 贷：库存商品 11000 19 四、成本与可变现净值孰低法的会计处理 2．成本高于可变现净值 （3）结转存货跌价准备 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备。 2)可变现净值为零的存货，应当将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。 【例4—28】信达公司的库存乙产品已过保质期，不可再使用或销售。 乙商品账面余额2000元，已计提存货跌价准备120元。编制会计分录如下： 借：管理费用 1880 存货跌价准备 120 贷：库存商品 2000 20 一、单选题 1．存货的可变现净值等于（ ）。 A. 售价 B. 售价−生产成本 C. 售价−销售费用−税费 D. 售价−至完工成本−销售费用−税费 答案：D 解析：可变现净值是存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。选项D完整涵盖了所有需扣除的项目，而选项C未考虑“至完工成本”（如存货需要进一步加工时），因此错误。 课内练习 21 二、多选题 1.下列哪些情形需全额转销存货？（ ） A. 过期且无转让价值 B. 市场价格下跌 C. 霉烂变质 D. 暂时滞销 答案：A、C 解析：全额转销的条件是存货的可变现净值为零，例如已霉烂变质或过期无转让价值（A、C）。市场价格下跌（B）需计提跌价准备，但无需全额转销；暂时滞销（D）可能仅需减值测试。 课内练习 22 三、判断题 1.存货跌价准备可以无限冲回。（ ） 答案：× 解析：存货跌价准备的冲回应以原计提金额为限，若存货价值恢复，最多只能冲回至零，不能超额冲回。 2.存货按总额比较法计量时，若总成本低于总可变现净值，则无需计提跌价准备。（ ） 答案：√ 解析：总额比较法下，只有当总成本高于总可变现净值时才需计提，否则按总成本计量。 课内练习 23 四、填空题 1.企业采用单项比较法时，需对库存中每一种存货的______和______逐项比较。 答案：成本、可变现净值 解析：单项比较法的核心是对每个存货单独进行成本与可变现净值的比较。 课内练习 24 五、计算题 1.某存货成本8万元，可变现净值7.5万元，已提跌价准备0.3万元。本期应补提多少？ 答案：0.5万−0.3万=0.2万元。 解析： 成本与可变现净值的差额为8万−7.5万=0.5万元。 已提0.3万元，需补提0.2万元（0.5万−0.3万）。 课内练习 25 五、计算题 2.某企业B商品成本12万元，年末可变现净值10万元，已提跌价准备1.5万元。若本期可变现净值回升至11万元，应如何调整？ 答案：冲回跌价准备0.5万元。 解析： 本期应有跌价准备=12万−11万=1万元。 已提1.5万元，需冲回0.5万元（1.5万−1万）。 课内练习 26 五、计算题 3.某企业C类存货包含X、Y两种商品，X成本5万元（可变现净值4.8万元），Y成本3万元（可变现净值3.5万元）。若采用分类比较法，C类存货的期末价值是多少？ 答案：8万元（5万+3万）。 解析： 分类比较法下，按大类比较总成本与总可变现净值。 C类总成本=5万+3万=8万，总可变现净值=4.8万+3.5万=8.3万。 取较低者8万元，因此无需计提跌价准备。 课内练习 27 总结思考 第四章存货 第六节存货的期末计量 一、成本与可变现净值孰低法的含义 二、成本与可变现净值孰低法的会计处理原则 1.计提存货跌价准备 2.全额转销存货价值 三、成本与可变现净值比较的方法 1.单项比较法 2.分类比较法 3.总额比较法 四、成本与可变现净值孰低法的会计处理 1.成本低于可变现净值 2..成本高于可变现净值 28 作业布置 完成教材课后习题，并模拟企业案例编制会计分录。 29 感谢观看 $$