第三章第一节应收账款、第二节应收票据（教案）-《企业会计实务》（中国劳动社会保障出版社第2版）同步精品课堂

《企业会计实务》中国劳动社会保障出版社第2版教案 课题 第三章第一节应收账款、第二节应收票据 课型 理论 课时 2 授课班级 23会计 授课时间 一周两次课 授课教师 李莉 教材分析 章节内容：第三章第一节“应收账款”、第二节“应收票据”。 地位与作用：应收款项是企业流动资产的重要组成部分，是日常经营中常见的债权形式，掌握其核算方法为后续学习坏账处理、财务报表编制奠定基础。 教材特点：理论结合实务案例，强调会计分录与计算能力。 学情分析 学生基础：中职学生已学习基础会计知识，但对复杂业务（如贴现计算）的实操能力较弱。 学习难点： 现金折扣的总价法与净价法区别。 带息票据利息计算及贴现息的分录处理。 应对策略：通过生活化案例、分步演示和大量练习强化理解。 学习目标 知识目标： 1.掌握应收账款和应收票据的概念、确认条件及初始计量方法。 2.理解商业折扣与现金折扣的区别及会计处理。 3.熟悉应收票据贴现的计算流程及分录编制。 能力目标： 1.能独立编制应收账款、应收票据的会计分录。 2.能计算带息票据利息、贴现息及贴现净额。 情感目标： 培养严谨的财务思维和规范的会计处理习惯。 学习重难点 重点： 应收账款的总价法核算。 应收票据贴现的计算与分录。 难点： 现金折扣与商业折扣的会计处理差异。 带息票据利息计提及贴现天数的计算。 教学方法 理论讲授法、案例教学法 课前准备 学生预习、教师准备教学资源或教具 教学媒体 PPT课件 教学过程 教学环节 教师活动设计 学生活动设计 设计意图 活动一： 创设情境 生成问题 展示情境案例： “某企业销售商品后，客户要求延期付款或使用商业汇票结算，财务人员应如何记录？” 提问： 企业常见的应收款项有哪些类型？ 应收账款和应收票据有何区别？ 思考并回答： 应收账款、应收票据、预付账款等。 应收账款是普通债权，应收票据是书面承诺。 激发兴趣，链接新旧知识，明确学习目标。 活动二： 调动思维 探究新知 第一节应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 应收账款有其特定的范围，企业在非购销活动中产生的应收款项，如企业与外单位之间的各种应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业应向职工收取的各种垫付款项等，不列为应收账款。 二、应收账款的确认与初始计量 1．应收账款的确认 应收账款通常是因为赊销业务而产生的，因此其确认应与收入的确认一致，即以收入确认的时间作为应收账款的入账时间。 ①主要风险报酬转移； ②主要控制管理权转移。 ③相关的经济利益很可能流入企业。 ④收入的金额能够可靠地计量。 ⑤相关的已发生或将发生的成本能可靠地计量。 2．应收账款的初始计量 应收账款的初始计量应根据交易实际发生的金额入账，既包括销售商品、产品或提供劳务应收取的价款和增值税，也包括代购货单位垫付的运杂费、包装费等。由于企业在商品销售时可能实行折扣的办法，会不同程度地影响应收账款和相应销售收入的计价，所以企业对应收账款的计量还需考虑商业折扣和现金折扣等因素的影响。 （1）商业折扣 商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除，通常用折扣率5%、10%来表示。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给予10%的折扣，或每买10件送1件； 企业为尽快出售一些残次、陈旧的商品而进行降价销售等。企业以扣除商业折扣后的净额确认应收账款的入账价值。 （2）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金 折扣通常发生在以赊销方式销售商品、提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。例如,“2/10, 1/20, n/30”表示买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，在第11~20天内付款按售价给予1%的折扣，在第21~30天内付款则不给折扣。 在存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。 1)总价法。总价法是将扣减现金折扣前的金额作为应收账款入账价值的处理方法。现金折扣只有客户在折扣期内付款时才予以确认，并将它视为一项企业融资的理财费用，在会计上作为财务费用处理。我国《企业会计准则》规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法确定。 2)净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款入账价值的处理方法。这种方法是把客户为取得现金折扣而在折扣期内付款视为正常现象，而将客户由于超过折扣期限而多取得的收入的金额视为提供信贷获得的收入，于收到账款时作为利息收入入账，冲减财务费用。 销售一笔货300元，10天20天30天内还款分别是260、280、300元。假设都是收到280元。 总价法入账 借:应收账款 300 贷:主营业务收入 300 借:财务费用 20 银行存款 280 贷:应收账款 300 净价法入账 借:应收账款 260 贷:主营业务收入 260 借:银行存款 280 贷:财务费用 20 应收账款 260 注意，我国采用总价法 三、应收账款的核算 为了反映应收账款的发生及收回情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的数额。期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款。如期末余额为贷方，则反映预收的应收账款。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。 1．一般销售 【例3—1】2018年5月5日，信达公司销售给甲公司一批产品，发票上注明的价款为10000元，增值税为1600元。另外，该公司用银行存款代垫运杂费为200元。货已发出，款未收到。编制会计分录如下： 借：应收账款———甲公司 11 800 贷：主营业务收入 10 000 应交税费———应交增值税(销项税额) 1 600 银行存款 200 2．商业折扣 【例3—2】信达公司向乙公司销售一批产品， 价目表上标明的价格为20000元，由于是老客户，公司给予10%的商业折扣，金额为2000元，企业开出的发票上标明的价款为18000元，增值税为2880元。货已发出，款未收到。编制会计分录如下： 借：应收账款———乙公司 20880 贷：主营业务收入 18000 应交税费——应交增值税(销项税额) 2880 3．现金折扣 【例3—3】2018年6月1日，信达公司销售给丙公司一批产品，发票上注明的价款为50000元, 增值税为8000元, 双方商定的付款条件为 “2/10, 1/20,n/30”，假设计算折扣时不考虑增值税问题。 (1)6月1日销售产品时，编制会计分录如下： 借：应收账款———丙公司 58000 贷：主营业务收入 50 000 应交税费———应交增值税(销项税额) 8000 (2)6月7日收到丙公司款项，在10日内付款享受2%的折扣，折扣额为1000元(50000×2%)。编制会计分录如下: 借：银行存款 57 000 财务费用 1000 贷：应收账款———丙公司 58000 (3)如果于6月18日收到丙公司款项，已超出10天但未超出20天的付款享受1%的折扣，折扣额为500元(50000×1%)。编制会计分录如下： 借：银行存款 57500 财务费用 500 贷：应收账款———丙公司 58000 (4)如果于6月30日收到丙公司款项，则不能享受现金折扣优惠，需全额支付。编制会计分录如下： 借：银行存款 58000 贷：应收账款———丙公司 58000 师生互动——计算练习 问题： 某企业销售商品，价款50,000元，增值税6,500元，付款条件“2/10, n/30”。客户在10天内付款，如何做分录？ 学生讨论： 总价法：应收账款按56,500元入账，现金折扣1,000元（50,000×2%）计入财务费用。 答案： 借：银行存款 55,500 财务费用 1,000 贷：应收账款——客户 56,500 第二节应收票据 一、应收票据的概念 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。企业持有的商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。不带息商业汇票是指汇票到期时，承兑人只按票面金额(面值) 向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息商业汇票是指汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付款项的汇票。 二、应收票据的确认和初始计量 应收票据应于收到开出、承兑的商业汇票时予以确认。企业收到开出、承兑的商业汇票无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。 带息商业汇票应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益，列为财务费用。 知识链接 根据我国现行法律的规定，商业汇票的付款期限不得超过6个月，应收票据仅限于商业汇票，不包括银行汇票、支票、信用证等。 三、应收票据的核算 1．应收票据取得和到期收回 为了反映应收票据的取得和收回情况，企业应设置“应收票据”账户。该账户借方登记取得商业汇票的票面金额和应计利息，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据或背书转让的应收票据的票面金额和应计利息。期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额和应计利息。该账户应按不同的单位分别设置明细账，进行明细核算。 （1）不带息应收票据的核算 企业收到不带息的应收票据时，按票面金额，借记“应收票据”账户，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”账户，按增值税发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户 。 应收票据到期收回时，按票面金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。 应收票据到期，因付款人无力支付不能收回时，应转入“应收账款”账户核算。 【例3—4】2018年5月5日，信达公司向丙公司销售一批产品，货款为50 000元，增值税为8000元，收到一张不带息的面值为58500元、期限为3个月的商业承兑汇票。编制会计分录如下： (1) 确认收入，收到票据 借：应收票据———丙公司 58000 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8000 (2)3个月后，应收票据到期收回票款存入银行 借：银行存款 58000 贷：应收票据———丙公司 58000 (3) 如果3个月后丙公司无力偿付票款 借：应收账款———丙公司 58000 贷：应收票据———丙公司 58000 （2）带息应收票据的核算 如果是带息票据，到期收回时的票款等于应收票据票面价值加上应收票据利息，其中利息是按照票据上载明的利率和期限计算的。计算公式如下： 计算公式如下： 票据到期价值 = 应收票据票面价值 + 应收票据利息 应收票据利息 = 应收票据票面价值 × 利率 × 期限 公式中的“利率”一般以“年利率”表示，公式中的“期限”是指从票据签发日至到期日的时间间隔。票据的期限分为按月表示和按日表示两种。 知识链接 1. 票据期限按月表示 如月中签发的票据，不考虑各月份实际天数为多少，统一按到期月份相同的那一日为整月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。例如，2月15日签发期限为3个月的票据，其到期日应为5月15日。 如月末签发的票据，不论月份大小，统一以到期月份的最后一日为到期日。例如，1月31日签发期限分别为1个月和3个月的票据，其到期日应分别为2月28日(闰年为2月29日)和4月30日。 需要注意的是，计算利息时使用的年利率一定要换算成月利率(年利率÷12)。 2. 票据期限按日表示 统一按票据的实际天数计算，但是通常出票日和到期日只能算其中一天，也就是“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，1月31日 (假设当年2月为28天) 签发期限为30天的票据，其到期日应为3月2日。 同样，计算利息时要将年利率换算成日利率(年利率÷360)。 对于尚未到期的带息应收票据，企业应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时冲减当期财务费用。 【例3—5】2018年9月1日, 信达公司向甲公司销售一批产品, 价款100 000元，增值税为16000元。收到一张甲公司签发的面值为116000元、期限为6个月的商业承兑汇票，票面利率为6%。编制会计分录如下： (1)2018年9月1日收到票据 借：应收票据———甲公司 116 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费———应交增值税(销项税额)16 000 (2) 2018年12月31日年度终了, 计提票据利息 票据利息=116000×6%÷12×4=2320(元) 借：应收票据———甲公司 2 320 贷：财务费用 2320 (3) 2019年3月1日票据到期收回款项 收回金额： =116000×(1+6％÷12×6）＝119 480(元) 2019年计提票据利息=116000×6%÷12×2=1160(元) 借：银行存款 119 480 贷：应收票据———甲公司 118320 财务费用 1160 师生互动——计算练习 问题一张面值100,000元、年利率6%、期限90天的带息票据，到期利息是多少？ 学生计算： 答案：利息 = 100,000 × 6% × 90/360 = 1,500元 2．应收票据背书转让 应收票据背书转让是指企业如果需要采购物资或抵偿债务，眼下又无足够的货币资金时，可将持有的、未到期的商业汇票背书转让给其他企业或者是个人的一种业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负有连带责任。 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时， 按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等账户， 按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户， 按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户， 如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。将持有的应收票据背书转让时，应按票面金额结转。如为带息票据，还应将尚未计提的利息冲减财务费用。 【例3—6】2018年6月8日，信达公司向乙公司购入一批原材料，增值税专用发票注明价款为200 000元，增值税为32000元。信达公司用之前取得的丙公司开出的为期3个月面值为200 000元的不带息商业承兑汇票抵付原材料款，差额款32000元以银行存款支付，原材料已验收入库。编制会计分录如下： 借：原材料 200 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 32000 贷：应收票据———丙公司 200 000 银行存款 32000 【例3--7】2018年5月1日，信达公司向乙公司购入一批原材料，增值税专用发票注明价款为12 000元，增值税为1 920元。 信达公司将2017年12月1日取得甲公司开出的为期6个月面值为10 000元、票面利率为12%的商业承兑汇票抵付原材料款，差额部分以银行存款支付。编制会计分录如下： (1) 2017年12月31 日计提利息 10000×12%÷12×1=100(元) (2)2018年5月1日进行支付 借：原材料 12 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1 920 贷：应收票据———甲公司 (10000+100)10100 财务费用 (10000×12%÷12×4）400 银行存款 3 420 3．应收票据贴现 应收票据贴现是指持票人为解决临时的资金需要，将尚未到期的应收票据在背书后送交银行，银行受理后从票据价值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额兑付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。其实质是企业以票据为抵押融通资金的一种信贷形式。 票据到期值与贴现收到金额之间的差额，叫贴息或贴现息，其计算公式为： 贴现天数 = 贴现日至到期日实际天数 -1 贴现息 = 票据到期值 × 贴现率 ÷360（或 12）× 贴现天数（或月数） 贴现净额 = 票据到期值 - 贴现息 企业将未到期的应收票据向银行申请贴现， 应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”账户， 按贴现息金额，借记“财务费用”账户， 按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”账户， 如为带息应收票据，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。 【例3—8】2018年4月1日，信达公司将持有甲公司出票日期为3月1日、期限为3个月、 面值为200 000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现。信达公司与承兑人均在同一区域， 银行年贴现率为10%。 编制会计分录如下： 贴现天数=(30+31+1)-1=61(天) 贴现息=200 000×10%÷360×61=3 388.89(元) 贴现净额=200 000-3 388.89=196 611.11(元) 借：银行存款 196611.11 财务费用 3388.89 贷：应收票据———甲公司 200 000 【例3—9】承【例3—8】，假设贴现的票据为带息的商业汇票，票面年利率为8%。编制会计分录如下： 票据到期值=200000×(1+8%÷12×3) =204000(元) 贴现天数=(30+31+1)-1=61(天) 贴现息=204000×10%÷360×61=3 456.67(元) 贴现净额=204000-3456.67=200 543.33(元) 借：银行存款 200543.33 贷：应收票据———甲公司 200 000 财务费用 543.33 已贴现的商业汇票到期，如果付款人无力付款，系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款企业是没有直接影响的； 系商业承兑汇票的，贴现银行要向贴现申请人(即收款企业)退票扣款。 申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书， 按应付金额，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户； 如果贴现申请人(即收款企业)的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，应按票款的本息，借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户。 【例3—10】承【例3—8】，信达公司3月1日收到甲公司商业承兑汇票，4月1日贴现，6月1日到期， 甲公司因财务状况不佳无力支付票款，贴现银行将票据退还信达公司， 同时从信达公司账户中将200 000元划回。编制会计分录如下： 借：应收账款———甲公司 200 000 贷：银行存款 200 000 如果信达公司存款账户无款可扣，则应记： 借：应收账款———甲公司 200 000 贷：短期借款 200 000 听讲并记录关键点： 商业折扣直接扣减，现金折扣影响财务费用。 带息票据需计提利息，贴现天数按实际计算。 与老师共同完成票据日期书写案例分析： 将“2024年10月30日”转换为中文大写。 提示：月份为“壹拾”，是否需加“零”？ 答案：贰零贰肆年零壹拾月零叁拾日（注意：日为30需加“零”）。 系统讲解核心知识，强化直观认知。 活动三： 巩固练习 素质提升 一、单选题 1.应收账款的入账价值应选择（ ）。 A. 计划金额 B. 实际发生金额 C. 协商金额 D. 估计金额 答案：B 解析：应收账款按交易实际发生的金额入账，包括价款、增值税及代垫费用。商业折扣直接扣减后入账，现金折扣则通过总价法或净价法处理，但初始计量仍以实际金额为基础。 2.票据贴现时，贴现息计入（ ）科目。 A. 销售费用 B. 管理费用 C. 财务费用 D. 营业外支出 答案：C 解析：贴现息是因提前获取资金产生的融资成本，属于财务费用。根据会计准则，贴现息直接借记“财务费用”。 二、填空题 1.应收账款通常因________而产生，入账时间与收入确认一致。 答案：赊销业务 解析：应收账款是企业因赊销商品或提供劳务而形成的债权。根据会计准则，其确认时间与收入实现同步，需满足“商品控制权转移”“经济利益很可能流入企业”等条件。赊销业务是应收账款产生的主要场景。 2.现金折扣“2/10, n/30”表示10天内付款可享受________%折扣。 答案：2 解析：“2/10, n/30”表示客户在10天内付款可享受2%的折扣，30天内需全额付款。现金折扣是债权人为鼓励债务人提前付款而提供的债务扣除。 三、简答题 1.面值50,000元、年利率8%、期限60天的带息票据，到期价值是多少？ 答案：50,666.67元 解析： 公式：利息 = 面值 × 年利率 × 期限/360 利息 = 50,000 × 8% × 60/360 = 666.67元 到期价值 = 面值 + 利息 = 50,000 + 666.67 = 50,666.67元 2.企业销售商品，价款80,000元，增值税10,400元，代垫运费500元，款未收，书写分录。 答案： 借：应收账款——客户 90,900 贷：主营业务收入 80,000 应交税费——应交增值税（销项税额） 10,400 银行存款 500 完成习题，寻找知识薄弱点 快速检测知识掌握情况 课堂小结 作业布置 小结： 第三章应收及预付款项 第一节应收账款 一、应收账款的概念 二、应收账款的确认与初始计量 三、应收账款的核算 第二节应收票据 一、应收票据的概念 二、应收票据的确认和初始计量 三、应收票据的核算 作业： 完成课后练习题，巩固会计分录和贴现计算。 预习第三节“预付账款及其他应收款”。 板书设计 第三章应收款项 1.应收账款 概念：销售商品/劳务形成债权 核算方法：总价法（借：应收账款；贷：收入+税费） 现金折扣→财务费用 2.应收票据 分类：带息vs不带息 贴现公式： 贴现息=到期值×贴现率×贴现天数/360 贴现净额=到期值-贴现息 3.关键分录 销售未收款：借应收账款，贷收入+税费 票据贴现：借银行存款+财务费用，贷应收票据 教学反思 成功之处： 案例导入有效激发兴趣，分组练习提高参与度。 分步演示贴现计算，降低理解难度。 改进方向： 部分学生对贴现天数计算仍有困惑，下次可增加动画演示。 练习题量较大，需合理分配时间，优先讲解高频错题。 原创精品资源学科网独家享有版权，侵权必究！ 学科网（北京）股份有限公司 $$