第三章第四节坏账及坏账损失（课件）-《企业会计实务》（中国劳动社会保障出版社版第2版）同步精品课堂

第三章应收及预付款项 第四节坏账及坏账损失 企业会计实务 中国劳动社会保障出版社第2版 同步精品课堂 1 目录 第三章应收及预付款项 第四节坏账及坏账损失 一、坏账及坏账损失的概念 二、坏账的确认条件 三、坏账损失的核算 1.坏账损失的核算方法 2.坏账准备计提的范围 3.坏账准备的核算账户 4.坏账准备计提的方法及账务处理 2 学习目标 ● 知识目标： 理解坏账及坏账损失的概念； 掌握坏账的确认条件； 掌握备抵法的核算流程及坏账准备的计提方法。 ● 能力目标： 能根据企业实际情况判断坏账确认条件； 能运用应收账款余额百分比法、账龄分析法计算坏账准备； 能正确编制坏账准备相关会计分录。 ● 情感目标： 培养学生严谨的财务风险意识； 增强学生对会计准则规范性的理解。 3 课程导入 情景案例 某公司因客户破产，导致10万元应收账款无法收回。若不处理，财务报表会虚增资产。如果你是会计人员，该如何记录这笔损失？ 提问： 应收账款收不回对企业有什么影响？ 会计上如何处理这类无法收回的款项？ 4 一、坏账及坏账损失的概念 在市场经济条件下，由于企业经营状况的不确定性，企业的应收账款可能会发生不能全部收回的情况，即可能发生坏账。 坏账是指企业确实无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 5 二、坏账的确认条件 企业的应收账款有确凿证据表明确实无法收回的，应确认为坏账。一般而言，企业应收账款符合下列条件之一时，应确认为坏账： 1．债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款。 2．债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款。 3．债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。 4．债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款。 6 师生互动——判断坏账确认条件 情景： A公司客户因地震损失惨重，无力偿还50万元货款； B公司客户拖欠货款2年，但仍在正常经营。 提问：上述情况是否符合坏账确认条件？ 答案：A公司符合（重大自然灾害导致无法清偿）；B公司不符合（未满3年）。 7 三、坏账损失的核算 1．坏账损失的核算方法 企业应收账款的坏账损失应采用备抵法进行核算。备抵法是采用一定的方法按期(年)估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。 8 三、坏账损失的核算 2．坏账准备计提的范围 企业应收款项包括应收票据、应收账款及其他应收款、预付账款等，确认发生减值的，均应按规定计提坏账准备。 9 三、坏账损失的核算 3．坏账准备的核算账户 我国《企业会计准则》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的方法和提取比例可由企业自行确定。 为核算企业提取的坏账准备，企业应设置“坏账准备”账户，该账户是应收账款的备抵账户。 贷方登记按期计提的坏账准备和已核销又予以收回的坏账， 借方登记已确认的坏账和转回多计提坏账准备； 期末余额在贷方，反映企业已提取但尚未转销的坏账准备。 “坏账准备”账户可按应收款项类别设置明细账，进行明细分类核算。 10 三、坏账损失的核算 4．坏账准备计提的方法及账务处理 备抵法下，企业计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法、个别认定法等。企业可以根据具体情况，自行选择确定，计提方法一经确定，不得随意变更。 （1）应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额与估计的坏账率，计算当期应估计的坏账损失、计提坏账准备的方法。坏账准备提取比例由企业自行确定。 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备提取率 本期实际提取的坏账准备=当期应计提的坏账准备-“坏账准备”账户贷方余额 (或+“坏账准备”账户借方余额) 11 三、坏账损失的核算 【例3—16】信达公司从2018年开始计提坏账准备，2018年年末应收账款的余额为400000元，该公司提取坏账准备的比例为3%。编制会计分录如下： (1) 2018年年末坏账准备提取额为：400 000×3%=12000(元) 借：信用减值损失——计提的坏账准备 12 000 贷：坏账准备——应收账款 12 000 12 三、坏账损失的核算 【例3—16】信达公司从2018年开始计提坏账准备，2018年年末应收账款的余额为400000元，该公司提取坏账准备的比例为3%。编制会计分录如下： (2)2019年，公司发现有14000元的应收账款无法收回，按规定确认为坏账损失： 借：坏账准备——应收账款 14 000 贷：应收账款 14 000 13 师生互动——计算坏账准备 2023年末应收账款余额：1,000,000元； 坏账准备期初贷方余额：5,000元； 计提比例：2%。 问题：计算本期应计提的坏账准备并编制分录。 答案： 借：信用减值损失 15,000 贷：坏账准备 15,000 14 三、坏账损失的核算 （2）销货百分比法 销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。 估计坏账百分比 = 估计坏账 ÷ 估计赊销额 ×100% 在采用销货百分比法情况下，企业应根据生产经营及销售政策的变化情况，及时调整坏账百分比，以使其计提的坏账准备较符合企业坏账损失的实际情况。其有关账务处理与应收账款余额百分比法基本一致。 15 三、坏账损失的核算 （3）账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄指的是客户所欠账款时间的长短。采用这种方法，将企业的应收账款按账龄分类排列，加以分析，可以确定坏账准备金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。 16 三、坏账损失的核算 【例3—17】2017年12月31日，信达公司应收账款账龄分析和估计坏账损失见表3—1。 从表3—1中可以看出，该公司2017年12月31日估计的坏账损失为5800元，所以“坏账准备”账户的账面余额应为5800元。 假设在估计坏账损失前，“坏账准备”账户的贷方余额为3000元，则该企业还应计提2800元(5800-3000)。编制会计分录如下: 借：信用减值损失———计提的坏账准备 2 800 贷：坏账准备——应收账款 2 800 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失率(%) 估计损失金额 未到期 160 000 0.5 800 逾期1年内 120 000 1 1200 逾期1年以上、2年以下 80 000 2 1600 逾期2年以上、3年以下 40 000 3 1200 逾期3年以上 20 000 5 1000 合计 420000 5800 表3—1 应收账款账龄分析表 单位：元 17 三、坏账损失的核算 【例3—17】2017年12月31日，信达公司应收账款账龄分析和估计坏账损失见表3—1。 假设在估计坏账损失前， “坏账准备”账户的贷方余额为6200元，则该企业应冲减400元(6200-5800)。编制会计分录如下: 借：坏账准备———应收账款 400 贷：信用减值损失———计提的坏账准备 400 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失率(%) 估计损失金额 未到期 160 000 0.5 800 逾期1年内 120 000 1 1200 逾期1年以上、2年以下 80 000 2 1600 逾期2年以上、3年以下 40 000 3 1200 逾期3年以上 20 000 5 1000 合计 420000 5800 表3—1 应收账款账龄分析表 单位：元 18 三、坏账损失的核算 方法 计算公式 适用场景 应收账款余额百分比法 期末应收账款余额 × 计提比例 应收账款规模稳定 销货百分比法 赊销金额 × 估计坏账百分比 赊销占比高且风险可控 账龄分析法 按不同账龄分类，分别计提坏账准备 应收账款账龄差异大 19 一、单选题 1.坏账准备账户的余额方向是（ ）。 A. 借方 B. 贷方 C. 无余额 D. 以上均可 答案：B 解析：“坏账准备”是应收账款的备抵账户，性质为贷方余额账户，表示已计提但未使用的坏账准备。 课内练习 20 一、单选题 2.以下哪项不属于坏账确认条件？ A. 债务人破产 B. 债务人失踪且财产不足 C. 逾期2年未收回 D. 债务人因火灾无力偿还 答案：C 解析：坏账确认条件之一是“逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回”，选项C仅逾期2年，不符合要求。选项A、B、D分别对应债务人破产、失踪及重大灾害导致的坏账，均符合确认条件。 课内练习 21 二、判断题 1.企业只能采用备抵法核算坏账损失。（ ） 答案：√ 解析：根据我国《企业会计准则》规定，企业必须使用备抵法核算坏账损失，不得使用直接转销法。备抵法通过提前计提坏账准备，更符合权责发生制原则，能够真实反映企业资产价值和经营风险。 课内练习 22 二、判断题 2.已核销的坏账收回时，应冲减信用减值损失。（ ） 答案：× 解析：收回时通过“坏账准备”账户处理，而非直接冲减损益。 课内练习 23 三、计算题 1. 2024年末应收账款余额800,000元，计提比例3%，坏账准备期初贷方余额10,000元。计算本期应计提金额。 答案：800,000×3% -10,000 =14,000元 解析： 期末应保留的坏账准备 = 应收账款余额 × 计提比例 = 800,000 × 3% = 24,000元 实际补提金额 = 期末应保留金额 - 期初余额 = 24,000 -10,000 =14,000元 关键点：若期初余额为贷方，直接相减；若为借方（表示多冲销），需加上。 课内练习 24 三、计算题 2.某公司2023年赊销金额1,200,000元，估计坏账率1.5%。计算坏账准备。 答案：1,200,000×1.5%=18,000元 解析：采用销货百分比法时，坏账准备 = 赊销金额 × 估计坏账率。此处无需考虑应收账款余额，直接按赊销额计提。 课内练习 25 三、计算题 3.某公司2022年坏账准备贷方余额8,000元，2023年核销坏账10,000元，年末应计提12,000元。计算2023年实际补提金额。 答案：12,000 - (8,000 -10,000) =14,000元 解析： 核销坏账后，坏账准备余额变为：8,000 -10,000 = -2,000元（借方余额） 期末应保留12,000元（贷方），需补提：12,000 - (-2,000) =14,000元 课内练习 26 三、计算题 4.应收账款账龄如下： 1年内：200,000元（坏账率1%）； 1-3年：50,000元（坏账率5%）； 3年以上：30,000元（坏账率20%）。 计算总坏账准备。。 答案：200,000×1% +50,000×5% +30,000×20% =10,500元 解析： 账龄分析法需分类计算： 1年内：200,000×1% =2,000元 1-3年：50,000×5% =2,500元 3年以上：30,000×20% =6,000元 总计：2,000+2,500+6,000=10,500元 课内练习 27 四、分录题 1.核销一笔5,000元的坏账，书写分录 。 答案： 借：坏账准备 5,000 贷：应收账款 5,000 解析：核销坏账时，需冲减“坏账准备”账户（借方），同时减少“应收账款”（贷方）。此分录不影响当期损益，仅调整资产和备抵账户。 课内练习 28 总结思考 第三章应收及预付款项 第四节坏账及坏账损失 一、坏账及坏账损失的概念 二、坏账的确认条件 三、坏账损失的核算 1.坏账损失的核算方法 2.坏账准备计提的范围 3.坏账准备的核算账户 4.坏账准备计提的方法及账务处理 29 作业布置 完成课后练习题； 思考：直接转销法与备抵法对企业利润的影响差异。 30 感谢观看 $$