《企业财务会计》交易性金融资产（举一反三考点练）- 讲义

举一反三考点练 《企业财务会计》交易性金融资产-讲义 1.掌握交易性金融资产的内容及账务处理。 知识点一 交易性金融资产的账户设置 交易性金融资产，是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等账户进行核算。 1.“交易性金融资产”账户 “交易性金融资产”账户属于资产账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细账户进行核算。 2.“公允价值变动损益”账户 “公允价值变动损益”账户属于损益类账户，用来核算企业交易性金融资产等因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。 3.“投资收益”账户 “投资收益”账户属于损益类账户，用来核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。 （多项选择题）企业持有交易性金融资产期间，可能贷记"投资收益"的情形有（ ）。 A.收到购买价款中包含的已宣告但未发放的现金股利 B.持有期间被投资单位宣告发放现金股利 C.资产负债表日公允价值上升 D.出售时实现的收益 E.收到债券利息收入 【答案】BDE 【解析】持有期间股利、利息和出售收益贷记"投资收益"；A冲减应收股利，C计入公允价值变动损益。 1.（单项选择题）下列关于"交易性金融资产"账户的表述中，正确的是（ ）。 A.属于负债类账户 B.贷方登记公允价值高于账面余额的差额 C.期末余额在贷方 D.应设置"成本""公允价值变动"等明细账户 【答案】D 【解析】"交易性金融资产"属于资产类账户，借方登记公允价值高于账面余额的差额，期末余额在借方，需按类别设置"成本""公允价值变动"明细科目，选D。 2.（单项选择题）企业出售交易性金融资产时，应结转的账户不包括（ ）。 A.交易性金融资产——成本 B.交易性金融资产——公允价值变动 C.公允价值变动损益 D.投资收益 【答案】C 【解析】出售时需结转"交易性金融资产"的成本和公允价值变动明细科目，投资收益反映处置损益，而"公允价值变动损益"在期末已转入本年利润，处置时不直接结转。 3.（多项选择题）下列属于"交易性金融资产"明细账户的有（ ）。 A.成本 B.利息调整 C.公允价值变动 D.应计利息 E.股利收入 【答案】AC 【解析】根据规定，需设置"成本""公允价值变动"明细科目。 1.（单项选择题）下列各项中，应计入"投资收益"账户借方的是（ ）。 A.持有期间取得的现金股利 B.出售交易性金融资产实现的收益 C.出售交易性金融资产发生的损失 D.资产负债表日公允价值高于账面余额的差额 【答案】C 【解析】投资收益借方登记处置损失，贷方登记持有收益和处置收益；公允价值变动计入"公允价值变动损益"。 2.（单项选择题）"公允价值变动损益"账户的核算内容是（ ）。 A.交易性金融资产的初始取得成本 B.持有期间实现的投资收益 C.因公允价值变动形成的当期损益 D.处置时结转的公允价值变动金额 【答案】C 【解析】该账户核算公允价值变动对当期损益的影响，初始成本计入"交易性金融资产——成本"（A错误），持有收益计入"投资收益"，处置结转金额不通过该账户。 3.（多项选择题）下列关于"公允价值变动损益"账户的表述中，正确的有（ ）。 A.借方登记公允价值下降金额 B.贷方登记公允价值上升金额 C.期末余额转入"投资收益" D.属于资产类账户 E.直接影响当期利润 【答案】ABE 【解析】该账户是损益类，期末余额转入"本年利润"，AB正确，公允价值变动直接影响利润。 · “交易性金融资产”账户属于资产账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。。 · “公允价值变动损益”账户属于损益类账户，用来核算企业交易性金融资产等因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 · “投资收益”账户属于损益类账户，用来核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 知识点二 交易性金融资产的账务处理（1） 1.取得 借：交易性金融资产——成本 应收利息(应收股利)(含有的未发放或未领取的利息或股利) 贷：其他货币资金——存出投资款 2.发生交易费用 借：投资收益(发生交易费用) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：其他货币资金——存出投资款 3.取得原来尚未发放的利息或股利 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收利息(应收股利) 4.持有期间发生公允价值变动(公允价值与账面余额比较) (1)发生公允价值变动收益(公允价值高于账面余额) 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或 (2)发生公允价值变动损失(公允价值低于账面余额) 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （多项选择题）下列关于交易性金融资产取得时的账务处理，说法正确的有（ ）。​ A.按公允价值计入交易性金融资产——成本​ B.支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，计入应收股利​ C.发生的交易费用计入交易性金融资产成本​ D.发生的交易费用计入投资收益​ E.支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收利息 【答案】ABDE 【解析】交易性金融资产取得时，按公允价值计入“交易性金融资产——成本”，A正确；支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，分别计入“应收股利”“应收利息”，B、E正确；发生的交易费用计入“投资收益”，而非交易性金融资产成本，C错误，D正确。 1.（单项选择题）下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述不正确的有（ ） A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益 B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益 C.取得时支付的价款中包含的应收股利计入应收股利 D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益 【答案】C 【解析】交易性金融资产持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益，选项A正确；持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益，选项B正确；取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本，不计入应收股利，选项C错误；取得时支付的相关交易费用计入投资收益，选项D正确。 2.（单项选择题）资产负债表日交易性金融资产公允价值高于其账面余额应借记“_______”账户。（ ） A.公允价值变动损益 B.投资收益 C.交易性金融资产 D.其他货币资金 【答案】C 【解析】当资产负债表日交易性金融资产公允价值高于其账面余额时，意味着发生了公允价值变动收益。根据交易性金融资产的账务处理规则，此时应进行如下账务处理：借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。 3.（多项选择题）企业持有交易性金融资产期间，公允价值变动可能涉及的科目有（ ）。​ A.交易性金融资产——公允价值变动​ B.公允价值变动损益​ C.投资收益​ D.其他综合收益​ E.资产减值损失 【答案】AB 【解析】公允价值变动时，若公允价值高于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；若公允价值低于账面余额，借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”，所以涉及科目为A、B。 1.（单项选择题）购入交易性金融资产时发生的交易费用应计入“账户”（ ） A.投资收益 B.公允价值变动损益 C.交易性金融资产 D.财务费用 【答案】A 【解析】企业取得交易性金融资产时，发生的交易费用应借记“投资收益”科目。这是因为交易费用是为了取得投资而发生的直接相关费用，会减少企业的投资收益，所以直接计入“投资收益”的借方。 2.（单项选择题）企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为（ ） A.应收股利(应收利息) B.交易性金融资产成本 C.投资收益 D.其他货币资金 【答案】A 【解析】企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，即“应收股利”或“应收利息”。 3.（多项选择题）下列关于交易性金融资产账务处理的表述，正确的有（ ）。​ A.取得原来尚未发放的利息或股利时，不影响投资收益​ B.发生交易费用时，会减少投资收益​ C.公允价值高于账面余额时，会增加交易性金融资产账面价值​ D.公允价值低于账面余额时，会减少交易性金融资产账面价值​ E.取得交易性金融资产时，支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，影响交易性金融资产成本 【答案】ABCD 【解析】取得原来尚未发放的利息或股利，是资产内部一增一减，不影响投资收益，A正确；交易费用借记投资收益，会减少投资收益，B正确；公允价值高于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，增加账面价值，C正确；公允价值低于账面余额，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”，减少账面价值，D正确；取得时支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，计入应收股利，不影响交易性金融资产成本，E错误。 · 交易性金融资产的账务处理：取得、发生交易费用、取得原来尚未发放的利息或股利、持有期间发生公允价值变动(公允价值与账面余额比较)。 知识点三 交易性金融资产的账务处理（2） 1.获得投资期间利息或股利 借：应收利息(应收股利) 贷：投资收益 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收利息(应收股利) 2.出售 借：其他货币资金——存出投资款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益(借贷差额) 3.计算转让金融商品应交增值税 转让债券应交增值税=(出售价-购入价)÷(1+6%)×6% 借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 （多项选择题）企业持有交易性金融资产期间，关于利息和股利的账务处理，正确的有（ ）。​ A.宣告发放现金股利时，借记“应收股利”，贷记“投资收益”​ B.实际收到现金股利时，借记“其他货币资金——存出投资款”，贷记“应收股利”​ C.确认应收利息时，借记“应收利息”，贷记“投资收益”​ D.实际收到利息时，借记“其他货币资金——存出投资款”，贷记“应收利息”​ E.持有期间利息和股利均直接计入交易性金融资产成本 【答案】ABCD 【解析】宣告发放现金股利时，借记“应收股利”，贷记“投资收益”，A正确；实际收到现金股利时，借记“其他货币资金——存出投资款”，贷记“应收股利”，B正确；确认应收利息时，借记“应收利息”，贷记“投资收益”，C正确；实际收到利息时，借记“其他货币资金——存出投资款”，贷记“应收利息”，D正确；持有期间利息和股利不计入交易性金融资产成本，E错误。 1.（单项选择题）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ ） A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计人当期损益 C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息 D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 【答案】C 【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息，借记：银行存款，贷记：投资收益，不是计入应收利息，故选项C错误。 2.（单项选择题）出售交易性金融资产时销项税额应通过________计算。（ ） A.出售价款 B.交易性金融资产账面余额 C.购入价格 D.售价与购入价的差额 【答案】D 【解析】转让金融商品应交增值税=(出售价-购入价)÷(1+6%)×6%，所以出售交易性金融资产时销项税额应通过售价与购入价的差额来计算，D选项正确。 3.（多项选择题）下列关于交易性金融资产出售账务处理的表述，正确的有（ ）。​ A.按实际收到的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”​ B.按交易性金融资产的账面余额，贷记相关明细科目​ C.出售时无需考虑“交易性金融资产——公允价值变动”科目余额​ D.投资收益可能在借方，也可能在贷方​ E.处置时需将“公允价值变动损益”转入“投资收益” 【答案】ABD 【解析】出售时按实际收到金额，借记“其他货币资金——存出投资款”，A正确；按账面余额贷记“交易性金融资产”相关明细科目，B正确；出售时需结转“交易性金融资产——公允价值变动”科目余额，C错误；售价与账面价值差额决定投资收益借贷方向，可能在借方，也可能在贷方，D正确；新准则下处置时无需将“公允价值变动损益”转入“投资收益”，E错误。 1.（单项选择题）企业持有交易性金融资产期间，确认应收利息时，应贷记的科目是（ ）。​ A.交易性金融资产——成本 B.交易性金融资产——公允价值变动​ C.投资收益 D.其他货币资金——存出投资款 【答案】C 【解析】企业持有交易性金融资产期间，确认应收利息时，借记“应收利息”，贷记“投资收益”，C选项正确。 2.（单项选择题）某企业转让一项交易性金融资产（债券），购入价为100万元，出售价为110万元，转让债券应交增值税为_______万元。（增值税税率为6%）（ ）​ A.0.57 B.0.6 C.0.66 D.1 【答案】A 【解析】转让债券应交增值税=(出售价-购入价)÷(1+6%)×6%=(110-100)÷(1+6%)×6%≈0.57（万元），A选项正确。 3.（多项选择题）计算转让金融商品应交增值税时，下列说法正确的有（ ）。​ A.公式中的出售价和购入价均不含增值税​ B.若转让金融商品出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵​ C.年末仍出现负差的，不得转入下一个会计年度​ D.转让金融商品应交增值税通过“应交税费——转让金融商品应交增值税”核算​ E.计算出应交增值税时，借记“投资收益”，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税” 【答案】ABCDE 【解析】计算转让金融商品应交增值税时，出售价和购入价均不含增值税，A正确；若转让金融商品出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，B正确；年末仍出现负差的，不得转入下一个会计年度，C正确；通过“应交税费——转让金融商品应交增值税”核算，D正确；计算出应交增值税时，借记“投资收益”，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”，E正确。 · 交易性金融资产的账务处理：获得投资期间利息或股利、出售、计算转让金融商品应交增值税。 原创精品资源学科网独家享有版权，侵权必究！2 学科网（北京）股份有限公司 学科网（北京）股份有限公司 $$