《企业财务会计》应收及预付款项2（举一反三考点练）- 讲义

举一反三考点练 《企业财务会计》应收及预付款项2-讲义 1.理解应收票据的概念。 2.掌握应收票据的核算。 知识点一 应收票据的核算 1.概念及分类 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品材料、提供劳务等收到的商业汇票。 商业汇票分类： 承兑人不同 商业承兑汇票(承兑人是付款人) 银行承兑汇票(承兑人是银行) 是否带息 带息票据 不带息票据 风险是否转移 带追索权 不带追索权 2.应收票据的核算 (1)销售货物收到对方开出的商业汇票时： 借：应收票据——××单位(贷方合计数) 贷：主营业务收入(或其他业务收入)(收入价款) 应交税费——应交增值税(销项税额)(增值税额) 库存现金(或银行存款等)(代垫费用) (2)因债务人抵偿前欠货款而取得的商业汇票 借：应收票据——××单位 贷：应收账款——××单位 (3)将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应收票据(商业汇票的票面金额) 如有差额，以实际支付的或退回的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。 (4)票据到期，按期收款： 借：银行存款 贷：应收票据——××单位 (5)票据到期，对方无力付款时(商业承兑汇票): 借：应收账款——××单位 贷：应收票据——××单位 如为银行承兑汇票，则无需做此处理。 （多项选择题）某企业6月10日销售给甲公司A产品一批，开具增值税专用发票注明价款100000元，增值税13000元，共计113000元，收到甲公司一张为期2个月的商业承兑汇票。2个月后，票据到期，甲公司无力支付，则下列会计分录正确的是（ ） A.借：应收票据——甲公司 113000 贷：主营业务收入——A商品 100000 应交税费——应交增值税(销项税额) 13000 B.借：应收账款 113000 贷：应收票据——甲公司 113000 C.借：银行存款——甲公司 113000 贷：主营业务收入——A商品 100000 应交税费——应交增值税(销项税额) 13000 D.借：银行存款 113000 贷：应收票据 113000 E.借：应收账款 113000 贷：短期借款 113000 【答案】AB 【解析】商业承兑汇票到期，承兑人无力支付票据，企业应该将到期的票面余额转入“应收账款”科目。如果是银行承兑汇票，则企业仍能收到款项，即借记银行存款，贷记应收票据。 1.（单项选择题）商业承兑汇票到期，如果付款人无力支付票据，收款企业应（ ） A.借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目 B.借记“应收账款”科目，贷记“应付票据”科目 C.借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目 D.借记“应付票据”科目，贷记“应收账款”科目 【答案】A 【解析】本题考查商业承兑汇票业务核算。到期，对方无力付款，应将应收票据转为应收账款。 2.（单项选择题）小企业中的应收票据是指（ ） A.支票 B.银行本票 C.银行汇票 D.商业汇票 【答案】D 【解析】应收票据主要指的是商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 3.（多项选择题）根据承兑人不同，商业汇票分为（ ） A.商业承兑汇票 B.银行承兑汇票 C.银行本票 D.银行汇票 E.支票 【答案】AB 【解析】根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 1.（单项选择题）小企业收到的商业汇票应以________入账。（ ） A.销货款 B.销货款加增值税销项税额 C.票据面值加利息 D.票据面值 【答案】D 【解析】小企业收到的商业汇票应以票据面值入账。 2.（单项选择题）甲公司2023年5月1日销售产品一批，增值税专用发票上注明：价款为500万元，增值税税率为13%，该企业为一般纳税人。销售当日甲公司收到购货方寄来一张5个月到期的商业承兑汇票，则甲公司应收票据的入账金额是_______万元。（ ） A.500 B.560 C.565 D.585 【答案】C 【解析】应收票据的入账金额=500×1.13=565万元。 3.（多项选择题）按现行制度规定，可以在“应收票据”科目下核算的票据包括（ ） A.银行汇票 B.银行本票 C.商业承兑汇票 D.银行承兑汇票 E.支票 【答案】CD 【解析】应收票据主要指的是商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 · 商业汇票分类：按承兑人不同分为商业承兑汇票、银行承兑汇票，按是否带息分为带息票据、不带息票据，按风险是否转移分为带追索权、不带追索权。 · 应收票据的核算。 知识点二 应收票据贴现的核算（1） 1.贴现的含义 贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行贴现利率计算确定的贴现利息后，将余额支付给持票人(即贴现企业)的业务活动。贴现计算公式 (1)到期值面值(不带息) 或到期值=面值+面值×年利率/12×票据的持有月份(带息) (2)贴现期=实际天数(按天计算)或月份(对月) (3)贴现利息=到期值×年贴现率/12(或360天)×贴现期 (4)贴现净额=到期值-贴现利息 2.贴现的核算——不带追索权 不带追索权、不带息票据： (1)销售收到票据 借：应收票据(面值) 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (2)发生贴现 借：银行存款(贴现净额) 财务费用(贴现利息) 贷：应收票据(面值) (3)合同中预计发生现金折扣的情况 借：银行存款(贴现净额) 其他应收款(现金折扣或折让退回金额) 财务费用(借贷差额) 贷：应收票据(面值) (4)票据到期不做账务处理 不带追索权、带息票据： (1)销售收到票据 借：应收票据(面值) 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (2)计提利息 借：应收票据(一个月利息) 贷：财务费用 (3)发生贴现 借：银行存款(贴现净额)财务费用(借贷差额) 贷：应收票据(面值+已持有月份利息) (4)合同中预计发生现金折扣的情况 借：银行存款(贴现净额) 其他应收款(现金折扣或折让退回金额) 财务费用(借贷差额) 贷：应收票据(面值+已持有月份利息) (5)票据到期不做账务处理 （多项选择题）企业持不带追索权的无息商业汇票申请贴现，以下涉及的会计账户有（ ） A.银行存款 B.财务费用 C.短期借款 D.应收利息 E.应收票据 【答案】ABE 【解析】本题考点为票据贴现的账务处理，不带追索权的无息商业汇票申请贴现的账务处理为：借：银行存款(实收金额)，财务费用(贴现利息)，贷：应收票据(面值)。 1.（单项选择题）甲公司将2018年9月8日取得的商业承兑汇票于10月15日申请贴现，汇票承兑期3个月，则贴现期为（ ） A.90天 B.37天 C.53天 D.54天 【答案】D 【解析】本题考查贴现天数。三个月票据到期日为12月8日，贴现天数=(31-15+1)+30+7=54(天)。 2.（单项选择题）一张8月5日签发、期限60天的商业汇票，其到期日应为（ ） A.10月2日 B.10月3日 C.10月4日 D.10月5日 【答案】C 【解析】本题考查票据的持有天数的确定。 期限60天，签发日8月5日，采取算头不算尾的原则，到期日是10月4日。60天=(31-5+1)+30+3。 3.（多项选择题）计算带息商业汇票到期值时，应考虑的因素有（ ） A.票面利率 B.票面金额 C.票据期限 D.贴现率 E.贴现期限 【答案】ABC 【解析】带息商业汇票到期值一票面金额+票据利息=票面金额×(1+票面利率×票据期限)，因而应考虑的因素有票面金额、票面利率、票据期限。 1.（单项选择题）甲公司将2018年5月1日取得的银行承兑汇票于6月1日申请贴现，汇票承兑期4个月，则贴现期为（ ） A.90天 B.3个月 C.30天 D.1个月 【答案】B 【解析】银行承兑汇票于5月1日取得，承兑期4个月，到期日为9月1日。6月1日申请贴现，从6月1日到9月1日间隔3个月，贴现期为3个月。 2.（单项选择题）应收票据的贴现利息应计入（ ） A.应收票据 B.财务费用 C.其他业务支出 D.营业外支出 【答案】B 【解析】应收票据的贴现利息应计入财务费用。 3.（多项选择题）2018年9月10日，甲企业将面值为232000元，期限为3个月的不带息商业承兑汇票向银行申请贴现，该票据的出票日期为2018年8月25日，年贴现利率7.2%，则贴现天数和贴现利息分别为（ ） A.贴现天数75天 B.贴现天数76天 C.贴现天数77天 D.贴现利息3526.40 E.贴现利息3572.80 【答案】BD 【解析】要正确理解贴现所得、贴现利息、票面金额、贴现期、承兑期之间的相互关系，同时在贴现时企业支付给银行的利息应计入“财务费用”。贴现利息=商业汇票金额×年贴现率×贴现期，本题贴现期为76天(30-10+31+25)，所以贴现利息=232000×7.2%×76÷360=3526.40(元)。 · 应收票据贴现的计算。 · 应收票据贴现（不带追索权）的核算。 知识点三 应收票据贴现的核算（2） 贴现的核算——带追索权 带追索权、不带息票据： (1)销售收到票据 借：应收票据(面值) 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (2)发生贴现 借：银行存款(贴现净额) 财务费用(贴现利息) 贷：短期借款(面值) (3)到期收到款项 借：短期借款(面值) 贷：应收票据(面值) (4)到期无法收款 借：应收账款(面值) 贷：应收票据(面值) (5)自行归还贴现款 借：短期借款 贷：银行存款 带追索权、带息票据： (1)销售收到票据 借：应收票据(面值) 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (2)计提利息 借：应收票据(一个月利息) 贷：财务费用 (3)发生贴现 借：银行存款(贴现净额)财务费用(贴现利息) 贷：短期借款(面值+全部月份利息) (4)到期收到款项 借：短期借款(面值+全部月份利息) 贷：应收票据(面值+前几个月份利息) 财务费用(最后一个月利息) (5)到期无法收款 借：应收账款(面值+全部月份利息) 贷：应收票据(面值+全部月份利息) (6)自行归还贴现款 借：短期借款(实际还款额) 贷：银行存款(实际还款额) （单项选择题）小企业于5月10日将面值为10000元的不带息带追索权商业承兑汇票向银行贴现，8月10日该票据到期，因承兑人银行存款余额不足支付，贴现银行将票据退回给贴现企业。若贴现企业银行存款账户余额也不足以支付，则应作的账务处理是（ ） A.借：应收账款 10000 贷：银行存款 10000 B.借：应收账款 10000 贷：应收票据 10000 C.借：应收票据 10000 贷：短期借款 10000 D.借：应收票据 10000 贷：银行存款 10000 【答案】B 【解析】已贴现的商业承兑汇票到期，账户余额也不足支付时，应做借应收账款，贷应收票据。 1.（单项选择题）带追索权的不带息票据贴现时，贴现净额是指（ ）。 A.票据面值 B.票据面值减去贴现利息 C.票据到期值 D.票据到期值减去贴现利息 【答案】B 【解析】带追索权的不带息票据贴现时，贴现净额=票据面值-贴现利息。 2.（单项选择题）带追索权的不带息票据销售收到票据时，应借记“应收票据”的金额为（ ）。 A.票据到期值 B.票据面值加上利息 C.票据面值 D.贴现净额 【答案】C 【解析】带追索权的不带息票据销售收到票据时，按票据面值借记“应收票据”。 3.（多项选择题）带追索权的已贴现的商业汇票到期时，付款单位资金不足支付时，收款单位可能做的会计处理为（ ） A.借：短期借款 B.借：应收账款 C.借：应收账款 贷：银行存款 贷：短期借款 贷：应收票据 D.借：应收票据 E.不做会计分录 贷：应收账款 【答案】AC 【解析】带追索权的已贴现的商业汇票到期时，付款单位资金不足支付时，收款单位可能做的会计处理为借应收账款，贷应收票据，如本企业账上有钱，还需做借短期借款，贷银行存款。 1.（单项选择题）带追索权的带息票据计提利息时，应贷记的科目是（ ）。 A.主营业务收入 B.应收票据 C.财务费用 D.短期借款 【答案】C 【解析】带追索权的带息票据计提利息时，借记“应收票据”，贷记“财务费用”。 2.（单项选择题）带追索权的带息票据贴现时，短期借款的入账金额是（ ）。 A.票据面值 B.票据面值加上全部月份利息 C.贴现净额 D.票据到期值减去贴现利息 【答案】B 【解析】带追索权的带息票据贴现时，短期借款的入账金额是票据面值加上全部月份利息。 3.（多项选择题）带追索权的带息票据到期无法收款时，下列说法正确的有（ ）。 A.借记“应收账款”科目 B.贷记“应收票据”科目 C.“应收账款”科目金额为票据面值 D.“应收账款”科目金额为票据面值加上全部月份利息 E.不做任何处理 【答案】ABD 【解析】带追索权的带息票据到期无法收款时，应借记“应收账款”（面值+全部月份利息），贷记“应收票据”（面值+全部月份利息），所以ABD正确。 · 应收票据贴现（带追索权）的核算。 原创精品资源学科网独家享有版权，侵权必究！2 学科网（北京）股份有限公司 学科网（北京）股份有限公司 $$