《企业财务会计》应收及预付款项3（举一反三考点练）- 讲义

举一反三考点练 《企业财务会计》应收及预付款项3-讲义 1.理解其他应收款的概念。 2.掌握其他应收款的核算。 知识点一 坏账损失与坏账准备 1.坏账损失与坏账准备的概念 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。 坏账准备是企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备资金。 2.坏账损失的确认 应收款项符合下列条件之一的，可以确认为坏账： (1)因债务人破产或死亡，以其破产或遗产清偿后，确实不能收回。 (2)因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回。 (3)因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回。 (4)因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。 3.坏账准备的计提范围 根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不计提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据(或预付账款)无法收回，应先将其转为应收账款(或其他应收账款)后，再计提相应的坏账准备。 4.坏账准备的计提方法 现行企业会计准则规定，企业确认坏账损失的方法可以采用直接转销法，也可采用备抵法。 直接转销法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。 我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法。 常用的备抵法如下： 方法 含义 账龄分析法 按照应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失率，并据以估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 销货百分比法 根据企业赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 应收账款余 额百分比法 按照期末应收账款余额的一定比例来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 个别认定法 对每一项应收款项进行分析，估计可能发生的坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 （多项选择题）下列各项中，可以确认为坏账损失的有（ ） A.债务人逾期3年未偿付的债务 B.债务人死亡以其财产不足偿还的债务 C.债务人逾期2年未偿付的债务 D.债务人不愿意偿还的债务 E.债务人破产以其清算财产不足以偿还的债务 【答案】BE 【解析】债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的能确认坏账，因此AC均不能选，特别是A，表述不完整，无确凿证据表达其无力偿还，正解为BE。 1.（单项选择题）根据我国现行企业会计准则规定，企业计提坏账准备的范围包括（ ） A.应收账款和其他应收款 B.应收账款和应收票据 C.应收账款和预收账款 D.应收账款和信用减值损失 【答案】A 【解析】根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不计提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据(或预付账款)无法收回，应先将其转为应收账款(或其他应收账款)后，再计提相应的坏账准备。 2.（单项选择题）2018年年末“应收账款”余额为6000000元，“坏账准备”借方余额为8000元，坏账准备计提比例为5%，则年末应计提坏账准备为（ ） A.8000元 B.30000元 C.38000元 D.22000元 【答案】C 【解析】年末按应收账款余额计算的应计提坏账准备金额=6000000×5%=30000元。因为“坏账准备”账户为借方余额8000元，所以年末应计提的坏账准备金额=按应收账款余额计算的应计提坏账准备金额+坏账准备账户借方余额=30000+8000=38000元。 3.（多项选择题）下列各项中，属于小企业会计制度规定的将应收款项确认为坏账损失的条件有（ ） A.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回 B.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回 C.债务人单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回 D.债务人认为无法偿还超过一年的应收账款 E.因自然灾害等不可抗力导致无法收回 【答案】ABCE 【解析】D不符合坏账损失确认条件，原句为“债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的”，其余答案均符合。 1.（单项选择题）某公司2016年年末应收账款余额为1000万元；2017年确认坏账损失为10万元，年末应收账款余额为1200万元；2018年收回坏账4万，年末应收账款余额为800万元，坏账准备提取比例为1%。该公司2016～2018年共提取坏账准备资金为（ ） A.14万元 B.30万元 C.22万元 D.18万元 【答案】A 【解析】2016年：+10万元；2017年：+12万元；2018年：-8万元；三年累计计提坏账准备=10+12-8=14万元。 2.（单项选择题）下列情况中，不能确认为坏账的是（ ）。 A.债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回 B.债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回 C.债务人逾期未履行偿债义务，不满3年 D.债务单位因发生严重自然灾害而停产，短时间内无法偿付债务 【答案】C 【解析】债务人逾期未履行偿债义务不满3年，不符合确认为坏账的条件。 3.（多项选择题）企业确定应收款项的减值的方法有（ ）。 A.账龄分析法 B.销货百分比法 C.应收账款余额百分比法 D.个别认定法 E.直接转销法 【答案】ABCD 【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不能采用直接转销法。 · 坏账损失的确认。 · 坏账准备的计提范围：根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备。 · 现行企业会计准则规定，企业确认坏账损失的方法可以采用直接转销法，也可采用备抵法。 · 我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法。 知识点二 坏账准备的核算 坏账准备的核算 坏账准备的计算公式： 当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额±“坏账准备”账户借方(或贷方)余额 应收账款属于金融资产。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(2017年)应用指南，金融资产减值准备所形成的预期信用损失应通过“信用减值损失”科目核算。因此，企业执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(2017年)后，其发生的坏账准备应通过“信用减值损失”科目核算，不再通过“资产减值损失”科目核算。 1.计提或补提坏账准备金 借：信用减值损失 贷：坏账准备 2.发生坏账 借：坏账准备 贷：应收账款 3.坏账又收回 借：银行存款 贷：坏账准备 4.冲销多提坏账准备 借：坏账准备 贷：信用减值损失 （多项选择题）以下关于坏账准备核算的说法正确的有（ ）。 A.当期应提取的坏账准备只与当期按应收款项计算应提坏账准备金额有关 B.企业执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》后，坏账准备通过“信用减值损失”科目核算 C.计提坏账准备时，贷记“坏账准备”科目 D.发生坏账时，借记“坏账准备”科目 E.冲销多提坏账准备时，贷记“信用减值损失”科目 【答案】BCDE 【解析】当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额±“坏账准备”账户借方（或贷方）余额，A错误；企业执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年）后，坏账准备通过“信用减值损失”科目核算，B正确；计提坏账准备时，贷记“坏账准备”，C正确；发生坏账时，借记“坏账准备”，D正确；冲销多提坏账准备时，贷记“信用减值损失”，E正确。 1.（单项选择题）企业对应收款项计提的坏账准备应计入当期损益，应计入的科目是（ ） A.信用减值损失 B.销售费用 C.财务费用 D.管理费用 【答案】A 【解析】企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。企业提取坏账准备时，借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。 2.（单项选择题）企业采用备抵法，确认坏账损失时，应（ ） A.借记“信用减值损失” B.贷记“管理费用” C.借记“坏账准备” D.借记“应收账款” 【答案】A 【解析】企业采用备抵法，确认坏账损失时，借记“信用减值损失”。 3.（多项选择题）下列关于坏账准备相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.计提坏账准备会增加企业的费用 B.发生坏账会减少企业的资产 C.坏账收回会增加企业的资产和利润 D.冲销多提坏账准备会减少企业的费用 E.计提坏账准备不影响企业的利润 【答案】ABCD 【解析】计提坏账准备时，借记“信用减值损失”，增加企业费用，影响利润，A正确，E错误；发生坏账时，贷记“应收账款”，减少企业资产，B正确；坏账收回时，借记“银行存款”，增加资产，同时贷记“坏账准备”，会增加利润，C正确；冲销多提坏账准备时，贷记“信用减值损失”，减少企业费用，D正确。 1.（单项选择题）某企业“应收账款”明细账借方余额合计280000元，贷方余额合计70000元，坏账准备提取率5%，计提前“坏账准备”账户有贷方余额500元，则资产负债表上的应收账款净额项目为（ ） A.280000元 B.278600元 C.208950元 D.279100元 【答案】B 【解析】应收账款净额=280000-1400= 278600元。 2.（单项选择题）当企业计提坏账准备金时，应借记的科目是（ ）。 A.坏账准备 B.应收账款 C.信用减值损失 D.银行存款 【答案】C 【解析】计提坏账准备金的会计分录为“借：信用减值损失贷：坏账准备”，所以应借记“信用减值损失”。 3.（多项选择题）下列经济业务中，会影响坏账准备金额的有（ ）。 A.计提坏账准备 B.发生坏账 C.收回已转销的坏账 D.冲销多提的坏账准备 E.赊销商品 【答案】ABCD 【解析】计提坏账准备会增加坏账准备金额，A正确；发生坏账会减少坏账准备金额，B正确；收回已转销的坏账会增加坏账准备金额，C正确；冲销多提的坏账准备会减少坏账准备金额，D正确；赊销商品会增加应收账款，但不直接影响坏账准备金额，E错误。 · 坏账准备的核算。 · 坏账准备的计算公式：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额±“坏账准备”账户借方(或贷方)余额。 知识点三 其他应收款的核算 1.其他应收款概述 其他应收款就是指小企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利，应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，具体包括以下六个方面的内容： (1)应收的各种赔款、罚款，如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； (2)应收出租包装物租金； (3)应收职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应收职工负担的医药费、房租费等； (4)存出保证金，如租入包装物支付的押金； (5)预付账款转入； (6)其他各种应收、暂付款项。 2.其他应收款核算 设置其他应收款账户，资产类账户，借方表增加，贷方表减少，余额一般在借方表小企业尚未收回的其他应收款，按项目和不同的债务人设置明细账核算。 (1)应收未收赔款、罚金收入等 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢/营业外收入等 (2)出租资产应收未收的租金 借：其他应收款 贷：其他业务收入(出租固定资产、无形资产租金收入) 营业外收入(小企业出租存货的收入) 应交税费——应交增值税(销项税额) (3)应收职工收取的各种垫付款项 ①垫付款项时(水电、房租或预借差旅费时) 借：其他应收款 贷：银行存款等 ②发工资时扣回代垫款 借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应收款 ③报销差旅费 借：管理费用/制造费用等 贷：其他应收款 差额通过库存现金收到或补付 (4)存出保证金——支付押金 借：其他应收款 贷：银行存款等 注意：存入保证金——收到押金，则通过其他应付款，借：银行存款，贷：其他应付款。 退回押金，则借：其他应付款，贷：银行存款。 (5)预付账款转入 如预付款，确实无法收回商品，而且对方符合坏账确认条件，则借：营业外支出，贷：预付账款。 如预付款，无法收回商品，对方不符合坏账确认条件，可先将预付账款先转人其他应收款，借：其他应收款，贷：预付账款。 （多项选择题）1月1日，甲企业的采购员李某出差预借现金3000元。1月7日李某出差回企业报销差旅费3750元(假设只取得普通发票)，财务部门用现金补付李某750元。则下列会计分录正确的有（ ） A.领取时： 借：其他应收款 3000 贷：库存现金 3000 B.领取时： 借：其他货币资金——备用金 3000 贷：库存现金 3000 C.报销时： 借：库存现金 750 管理费用 3000 贷：其他应收款 3750 D.报销时： 借：管理费用 3750 贷：其他应收款 3000 库存现金 750 E.报销时： 借：管理费用 3750 贷：其他货币资金——备用金 3000 库存现金 750 【答案】AD 【解析】对于个人零星借款不需要通过“其他货币资金——备用金”科目，直接通过“其他应收款”科目核算。报销时，借记“管理费用”等账户，贷记“其他应收款”账户，差额部分计入“库存现金”或“银行存款”。 1.（单项选择题）下列各项中，不属于“其他应收款”账户核算内容的是（ ） A.应收的保险赔偿款 B.职工预借的差旅费 C.销售原材料产生的应收款 D.应向职工收取的各种垫付款项 【答案】C 【解析】本题考点其他应收款的核算范围，C项销售原材料产生的应收款计入应收账款，其余选项均计入其他应收款。 2.（单项选择题）下列各项，通过“其他应收款”科目核算的是（ ） A.银行支票存款 B.银行本票存款 C.银行承兑汇票 D.支付的押金 【答案】D 【解析】支付押金通过“其他应收款”科目核算，A选项通过“银行存款”，B选项通过“其他货币资金”，C选项通过“应收/付票据”。 3.（多项选择题）企业用银行存款代职工垫付本月水电费5000元，在发工资时从应付工资中扣除。则下列会计分录正确的有（ ） A.借：其他应收款——×× 5000 贷：银行存款 5000 B.借：其他应付款——×× 5000 贷：银行存款 5000 C.借：应付职工薪酬——工资 5000 贷：其他应收款——×× 5000 D.借：银行存款 5000 贷：其他应收款——×× 5000 E.借：应付职工薪酬——工资 5000 贷：其他应付款——×× 5000 【答案】AC 【解析】向职工个人垫付的各种款项应通过“其他应收款”核算，根据“工资核算汇总表”结转各种代扣、代垫款项时，应根据具体情况，如为个人所得税，则应贷记“应交税费—应交个人所得税”；如为住房公积金，则应贷记“其他应付款”。本例是从工资中扣回原先代垫的水电费等，所以应通过“其他应收款”。 1.（单项选择题）企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金时，应（ ） A.借记“其他应收款” B.贷记“其他应收款” C.借记“应收账款” D.贷记“应收账款” 【答案】A 【解析】以银行存款向出租方支付押金时，应借记“其他应收款”。 2.（是非选择题）“其他应收款”账户借方反映企业应收取的各种款项，贷方反映企业已收取的款项。（ ） 【答案】B 【解析】借方反映应收取的其他应收款项，而不是各种款项。 3.（多项选择题）属于其他应收款核算范围的项目有（ ） A.代购货单位垫付的运杂费 B.预付给企业各内部单位的定额备用金 C.应收的各种罚款 D.应收出租包装物的租金 E.支付的包装物押金 【答案】CDE 【解析】其他应收款包括应收的各种赔偿、罚款、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种垫付款项、存出保证金、其他各种应收、暂付款项。故选项CDE正确。A选项计入应收账款，B选项计入其他货币资金。 · 其他应收款具体包括六个方面的内容。 · 其他应收款的核算。 原创精品资源学科网独家享有版权，侵权必究！2 学科网（北京）股份有限公司 学科网（北京）股份有限公司 $$