第二部分 财务会计 第7讲 非流动负债-单招零距离·财会专业综合·上

总复习方案·第二部分财务会计 第7讲非流动负债 商考分析 (1)三年回顾 三年来各年考题题型及分值分布 年份 题型 2017年 2018年 2019年 单选题 多选题 3 判断题 计算题 实务题 18 综合题 合计 21 0 (2)考点预测 近三年的考点重点集中在借款利息的计算与资本化、费用化的相关账务处理。发行债券、 借入长期借款等与固定资产的购建结合，通过借款利息的资本化与费用化正确计算资产成本 预计成为以后本章的考点。债券发行价格的计算与债券发行的相关业务以及与固定资产的购 建相结合的业务也是值得注意的考点。 学习目标及考纲要求 考纲要求 考点 常考题型 1.长期借款的取得 选择题 1.掌握长期借款的核算 2.长期借款利息的计算 判断题 3.长期借款到期归还 实务题 1.发行债券价格的计算 选择题 1.熟悉应付债券的核算（不涉及利 2.发行债券利息的计提 息调整) 判断题 3.发行债券到期归还 实务题 ·203· 单招零距离·财会专业综合（上） 知识梳理 一、长期借款的账务处理 借：银行存款 取得借款时 贷：长期借款—本金 借：管理费用（筹建期间） 在建工程（购建固定资产达到预计可使用状态前） 财务费用（生产经营期间或购建固定资产达到预计可使 利息支出的处理 用状态后) 贷：应付利息 长期借款—应计利息 借：长期借款—本金 到期还款 按期付息，到期还本 贷：银行存款 借：长期借款 本金 一次还本付息 长期借款—应计利息 贷：银行存款 二、应付债券的账务处理 借：银行存款 发行时 贷：应付债券—面值 借：财务费用 在建工程 计提利息时 贷：应付债券 一应计利息（到期一次还本付息时） 应付利息 (分期付息到期一次还本时) 借：应付债券一面值 次还款 面值发行的账务处理 应计利息 付息 贷：银行存款 A每期支付利息时 偿还时 借：应付利息 一次还本、 贷：银行存款 分次付息 B.到期还本时 借：应付债券—面值 贷：银行存款 ·204· 总复习方案·第二部分财务会计 扇典例精析 一、单项选择题 【例1】某公司2019年7月1日向银行借人资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到 期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为( )万元。 A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6 【解析】该企业7月31日应计提的利息=60×6%×1/12=0.3（万元）。 本题目考核长期借款知识点，只是简单的计算，本题目只计提一个月的利息。 【答案】A 【例2】下列关于债券的发行价格表述正确的是()。 A.当债券的票面利率低于同期市场利率时，按超过债券面额的价格发行 B.当债券的票面利率高于同期市场利率时，按低于债券面额的价格发行 C.当债券的票面利率与同期市场利率一致时，按等于债券面额的价格发行 D.债券的发行价格不仅与同期市场利率和票面利率有关，还与还本付息的方式有关 【解析】本题考查影响债券发行价格的因素，即债券票面利率与市场利率的关系对债券 发行价格的影响。当债券的票面利率高于市场利率时，是按高于债券的面值的价格发行的，即 溢价发行，反之为折价发行：同时发行价格还和还本付息的方式有关。 【答案】D 【例3】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有()。 A.筹建期间的借款利息计入管理费用 B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D.符合资本化条件的借款利息计人相关资产成本 【解析】筹建期间的借款利息计人管理费用：日常生产经营活动的借款利息计入财务费 用：符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本。 【答案】ACD 【例4】“长期借款”科目的借方反映的内容是()。 A.借入的长期借款本金 B.应计的长期借款的利息 C.偿还的长期借款本金 D.偿还的长期借款利息 【解析】“长期借款”核算的内容取决于还本付息的方式，如果到期一次还本付息，该科目 要核算到期支付的利息：如果分期付息，利息在“应付利息”核算。 【答案】CD 【例5】【资料】甲企业2018年4月1日以面值发行金额为1000000元，期限3年，票面 年利率为5%的债券，募集资金拟用于工程建设，筹集资金于同年4月1日一次投入，工程预 计两年完工，该债券每年末计息，到期一次还本付息。 要求：编制该企业发行债券、每年末计息、到期还本付息的分录。 【解析】(1)本题考查面值发行债券的账务处理，难点在于债券利息的计算。 (2)由于债券是4月1日发行的，因此2018年年末只能计提9个月的利息，并且工程尚未 完工，债券利息应计入“在建工程”。 ·205· 单招零距离·财会专业综合（上） (3)2019年年末计算债券1年的利息，工程仍未完工，利息仍计入“在建工程”。 (4)2020年4月工程完工，2020年末计算全年利息时，应分段进行，将3个月的利息支出 计入“在建工程”，9个月的利息支出计入“财务费用”。 (5)2021年4月1日还本付息时，要注意之前已计提了两年零9个月的利息，2021年1~ 3月的利息尚未计提，要把这部分利息计入“财务费用”。 【答案】(1)2018年4月1日发行债券： 借：银行存款 1000000 贷：应付债券—面值 1000000 (2)2018年末计息： 应计利息=(1000000×5%÷12)×9=37500（元） 借：在建工程 37500 贷：应付债券 一应计利息 37500 (3)2019年末计息： 应计利息=1000000×5%=50000（元） 借：在建工程 50000 贷：应付债券— 应计利息 50000 (4)2020年4月1日因工程完工需计算资本化计息： 应计利息=1000000×5%×3÷12=12500（元） 借：在建工程 12500 贷：应付债券 应计利息 12500 2020年末计息： 借：财务费用 37500 贷：应付债券 应计利息 37500 (5)2021年4月1日还本付息： 应计利息=37500+50000+12500+37500=137500（元） 本利和=1000000十1000000×5%×3=1150000（元） 借：应付债券 一 面值 1000000 应计利息 137500 财务费用 12500 贷：银行存款 1150000 【例6】【资料】C公司为增值税一般纳税人。2019年有关固定资产业务的资料如下：7 月1日，为建造厂房向建设银行借入专门资金2260000元，借款期限2年，年利率为7%，到 期一次还本付息，不计复利，借款已存入专项存款户。通过银行转账支付为工程准备的各种物 资2000000元，支付增值税260000元。建造厂房实际领用工程物资（不含增值税）1800000元， 剩余物资转作企业生产用原材料。年底计提该笔专门借款利息，工程尚未完工。 【要求】根据上述业务编制相关的会计分录。 【解析】本题在解题时应注意三个方面：一是购进的工程物资的成本如果用于厂房工程 等不动产工程的，进项税额不再分次抵扣。二是剩余工程物资转为原材料时，其成本应该用不 含税的价格确认。三是专门借款的利息在工程建设期间要全部予以资本化。 ·206· 总复习方案·第二部分财务会计 【答案】①借：银行存款 2260000 贷：长期借款一本金 2260000 ②借：工程物资 2000000 应交税费 应交增值税（进项税额） 260000 贷：银行存款 2260000 ③借：在建工程一厂房 1800000 贷：工程物资 1800000 ④借：原材料 200000 贷：工程物资200000 ⑤借：在建工程 一厂房 79100 贷：长期借款一应计利息 79100 同步精练 一、单项选择题 1.为购建固定资产借入的到期一次还本付息的长期借款的利息支出，在购建工程竣工决 算以后，在规定的还款期内发生的应( A.借记在建工程，贷记长期借款 B.借记财务费用，贷记应付利息 C.借记财务费用，贷记长期借款 D.借记固定资产，贷记长期借款 2.溢价发行债券的市场利率()。 A.低于债券的票面利率 B.等于债券的票面利率 C.高于债券的票面利率 D.与票面利率的关系不能确定 3.应付债券可按高于其面值的价格发行，高于面值的部分被称为( A.债券折价 B.债券发行价格 C.债券溢价 D.债券的全部利息 4.债券票面上注明的利率是( )。 A.不能为市场利率 B.一定为市场利率 C.是将来预付的市场利率 D.与面值相关预定应付利息的年利率 5.筹建期间发生的非购建固定资产所发生的借款费用，应计入( ）。 A.管理费用 B.在建工程 C.财务费用 D.无形资产 6.A股份有限公司于2012年9月1日发行票面价值为120万元的公司债券，该债券票面 利率为5%，期限为3年，面值发行（发行手续费略），到期一次还本付息。2013年6月30日， 该公司应付债券的账面价值为( )万元。 A.120 B.123 C.130 D.125 7.下列各项中，不属于借款费用的有( A.借款利息 B.折价或溢价的摊销额 C.为建造工程而发行债券产生的折价或溢价 D.因外币借款而发生的汇兑差额 8.企业在发生长期借款利息的情况下，借方不可能涉及的科目是( A.管理费用 B.销售费用 C.在建工程 D.财务费用 ·207· 单招零距离·财会专业综合（上） 9.某企业发行分期付息、到期一次还本的债券，按其票面利率计算确定的应付未付利息， 应该计入( )科目。 A.应付利息 B.应付债券 应计利息 C.应付债券—利息调整 D.应付债券 一面值 10.下列对借款利息费用的会计处理，正确的有( )。 A.筹建期间的借款利息都计入管理费用 B.筹建期间的借款利息都计入长期待摊费用 C.日常生产经营活动的借款利息都计入财务费用 D.符合资本化条件的借款利息计人相关资产成本 二、多项选择题 1.长期负债费用（借款费用）可能列支的账户有( )。 A.财务费用 B.制造费用 C.在建工程 D.研发支出 2.长期借款按其还款方式可分为( )。 A.到期一次偿还 B.临时偿还 C.发行股票偿还 D.分期偿还 3.应付债券账户的明细科目有( 9 A.面值 B.利息调整 C.债券损益 D.应计利息 4.决定债券发行价格的因素有( )。 A.债券面值 B.票面利率 C.市场利率 D.债券期限 5.借款费用包括( )。 A.借款利息和手续费 B.债券折价或溢价摊销 C.债券折价或溢价 D.外币借款发生的汇兑差额 6.企业的借款费用可以记入( )。 A.财务费用 B固定资产价值 C.无形资产价值 D.管理费用 7.“长期借款”科目的贷方反映的内容是( )。 A.借入的长期借款本金 B.应计的长期借款的利息 C.偿还的长期借款本金 D.偿还的长期借款利息 8.公司由于购建固定资产的长期借款的利息支出，根据不同情况，有以下( )处理方法。 A.作为制造费用计入当期损益 B.作为营业外支出计入当期损益 C.作为资本性支出计人购建成本 D.作为期间费用计入当期损益 三、判断题 1.长期借款的利息支出均应计入当期损益。 ( 2.长期借款的预提利息应与长期借款的本金分别在不同的账户进行核算。 ( ) 3.企业筹建期间发生的长期借款的利息，计入管理费用。 4.正常经营期间长期借款的利息和外币折算差额，应按照权责发生制的原则按期预提计 入在建项目的成本或计入当期财务费用： 5.正常经营期间企业发生的长期借款利息除了属于资本化的记入相应资产的成本外，其 余应作为筹资费用记入“财务费用”账户。 () 6.“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额填列。 ( ) 7.企业转让无形资产交纳的增值税应记入“税金及附加”账户。 ( 8.公司发行债券时，不管发行价格是等于、大于还是小于票面金额，作为负债人账的金额 都是债券的发行价格。 ·208· 总复习方案·第二部分财务会计 9.在租赁期内，企业融资租入资产仍归出租方所有，企业只有使用权，因而不能将其计价 入账。 () 四、业务题 1.【资料】A公司为一般纳税人，增值税率为13%，公司于2019年7月1日从银行借入专 门借款135600元用于购建厂房，借款期限为2年，年利率4.2%，不计复利，每年年末计息，每 年的1月1日支付利息。工程于2019年7月1日开工建设。7月10日，企业用该借款购买工 程物资，增值税专用发票注明买价为120000元，增值税15600元，工程建设领用全部工程物 资。8月1日至11月底期间，工程发生正常中断，停止施工（非正常中断超过三个月利息费用 不能资本化)。12月份开始正式施工，领用生产用原材料50000元，领用自产的产品60000元，计 税价格为80000元，发生工程人员工资25000元，应负担的辅助生产车间水电费45000元，工程于 2020年6月底完工。 【要求】编制借入借款、每年年末计息、年初支付利息，归还本息以及厂房购建的相关会计 分录。 ·209·借:其他应付款 ６０００ 贷:其他业务收入 ５３０９．７３ 应交税费———应交增值税(销项税额) ６９０．２７ (８)借:固定资产 ２０００００ 应交税费———应交增值税(进项税额) ２６０００ 贷:银行存款 ２２６０００ (９)销售产品: 借:银行存款 １１３００００ 贷:主营业务收入 １００００００ 应交税费———应交增值税(销项税额) １３００００ (１０)借:在建工程 ５００００ 贷:库存商品 ５００００ (１１)按规定,因销货退回而退还给对方的增值税税额,应从当期的销项税额中扣减: 借:主营业务收入 １２００００ 应交税费———应交增值税(销项税额) １５６００ 贷:银行存款 １３５６００ (１２)借:营业外支出 ５６５００ 贷:库存商品 ５００００ 应交税费———应交增值税(销项税额) ６５００ (１３)借:应付股利 １１３０００ 贷:主营业务收入 １０００００ 应交税费———应交增值税(销项税额) １３０００ 借:主营业务成本 ７２０００ 贷:库存商品 ７２０００ (１４)公司将购进货物改变用途用于在建工程(厂房),其进项税额应相应转入该账户: 借:在建工程 ６２４００ 贷:原材料 ６２４００ (１５)公司进口货物,按照税法规定,一律按组成计税价格计算缴纳增值税: 进项税额＝(８０００００＋２０００００)×１３％＝１３００００(元) 借:原材料 １００００００ 应交税费———应交增值税(进项税额) １３００００ 贷:银行存款 １１３００００ (１６)清库时发现库存商品盘亏,按规定应转入“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”账户,其进项 税额也应相应转入该账户: 借:待处理财产损益———待处理流动资产损溢 ２２０４０ 贷:库存商品 ２００００ 应交税费———应交增值税(进项税额转出) ２０４０ 借:管理费用　　　　　　２２０４０ 贷:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢 ２２０４０ (１７)月末,公司预交当月应纳的增值税: 借:应交税费———应交增值税(已交税金)　２２００００ 贷:银行存款 ２２００００ ５．(１)本月应交增值税金额＝２６０００－２１００＝２３９００(元) (２)本月未交增值税金额＝２３９００－３３００＝２０６００(元) 第７讲　非流动负债 一、单项选择题 １．C　２．A　３．C　４．A　５．A　６．A　７．C　８．D　９．A　１０．D 二、多项选择题 １．ABCD　２．AD　３．AC　４．ABD　５．ABCD　６．ABD　７．AD　８．ABCD 􀅰２２􀅰 参考答案 三、判断题 １．×　２．×　３．×　４．×　５．×　６．×　７．×　８．×　９．× 四、业务题 １．借:银行存款　１３５６００ 贷:长期借款　　　　　　１３５６００ ２０１９年末计息: 借:在建工程　９４９．２ 财务费用　１８９８．４ 贷:应付利息　　　　　　　２８４７．６ ２０２０年初付息: 借:应付利息　２８４７．６ 贷:银行存款　　　　　　　２８４７．６ ２０２０年１２月３１日计息: 借:在建工程　２８４７．６ 财务费用　２８４７．６ 贷:应付利息　　　　　　　５６９５．２ ２０２１年初支付利息: 借:应付利息　５６９５．２ 贷:银行存款　　　　　　　５６９５．２ ２０２１年６月３０日计息: 借:财务费用　２８４７．６ 贷:应付利息　　　　　　　２８４７．６ ２０２１年７月１日归还本息: 借:长期借款　１３５６００ 应付利息　２８４７．６ 贷:银行存款　　　　　　　１３８４７７．６ 借:在建工程　５００００ 贷:原材料　　　　　　　５００００ 借:在建工程　６００００ 贷:库存商品　　　　　　　６００００ 借:在建工程　７００００ 贷:应付职工薪酬　　　　　　　　２５０００ 生产成本———辅助生产成本　　４５０００ 借:固定资产　１８３７９６．８ 贷:在建工程　　　　　　１８３７９６．８ 第８讲　所有者权益 一、单项选择题 １．B　２．C　３．D　４．C　５．A　６．A　７．C　８．A　９．C　１０．B　１１．D　１２．B　１３．D　１４．B　１５．C １６．C　１７．D　１８．D　１９．C　２０．B 二、多项选择题 １．BCD　２．AB　３．ABD　４．ABCD　５．ABD　６．BCD　７．BD　８．BC　９．ACD　１０．ACD 三、判断题 １．√　２．√　３．×　４．×　５．×　６．×　７．√　８．√　９．×　１０．× 四、综合分析题 １．(１)借:银行存款 　２０００００ 贷:股本 ４００００ 资本公积 １６００００ (２)借:资本公积 　４０００ 贷:股本 ４０００ 􀅰３２􀅰 单招零距离􀅰财会专业综合(上)