第三章 第1节 存货的核算（1）（课件）-《财务会计》（河北科学技术出版社）同步精品课堂

第三章 存货的核算 第1节 存货概述 同步精品课堂 《财务会计》河北科学技术出版社 1 思维导图： 学情目标： 知识目标： （1）了解存货的概念及确认条件，掌握存货成本的初始计量。 （2）掌握发出存货成本计价方法及各自特点。 技能目标： （1）能正确计算不同方式取得存货的成本 （2）能用先进先出法确定发出存货实际成本，并能规范填制明细账 （3）能用月末一次加权平均法确定发出存货实际成本，并能规范填制明细账 （4）能用移动加权平均法确定发出存货实际成本，并能规范填制明细账 （5）能用个别计价法确定发出存货实际成本，并能规范填制明细账 （6）能明确收料单、领料单、限额领料单等原始凭证的用途 课程导入： 存货的概念及确认条件？ 存货取得的方式有几种及相应成本构成？ 实际成本发出存货的方式有哪些？ 一、存货的概念 1.概念 存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 2.注意 （1）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收人库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）。 （2）企业建造固定资产等各项工程，而持有的物资，属于工程物资，不属于存货范畴。 二、存货的确认条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业。 该存货的成本能够可靠的计量。 三、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量，包括采购成本、加工成本和其他成本（特定客户定制产品而发生的产品设计费）。 取得方式 入账价值 外购存货 买价+相关税金+采购费用（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理等费用） ①小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本 ②一般纳税人购入货物相关的增值税不能抵扣的应计入成本 委托外单位加工的存货 加工过程中耗用的原材料或半成品成本+加工费+相关税金+往返运输费 受托方代收代缴的消费税： ①如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本； ②如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税计入 “应交税费———应交消费税” 科目的借方，待以后环节抵扣。 三、存货的初始计量 其他方式取得的存货 取得方式 入账价值 自制存货 直接材料+直接人工+制造费用 投资者投入的存货 按照投资各方确认的价值（合同或协议价、评估价），作为入账价值 接受捐赠的存货 发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值（捐赠方没有提供有关凭据的）。 盘盈的存货 实际成本（存在同类存货）或者市场价值 四、发出存货成本的计量 企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。 1.先进先出法 先进先出法是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。 具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进的货先发出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 特点：先进先出法的期末存货成本接近于市价，如果存货的市价呈上升趋势而 发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和 当期利润。 四、发出存货成本的计量 2.月末一次加权平均法 指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发 出的存货和月末结存存货实际成本的方法。 计算公式： ①存货加权平均单价＝（期初结存存货实际成本 ＋本期收入存货实际成本）／（期初结存存货数量 ＋本期收入存货数量） ②本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量 ×存货加权平均单价本 ③月末库存存货成本＝月末库存存货的数量 ×存货加权平均单价 ＝期初结存存货实际成本 ＋本期收入存货实际成本 － 本期发出存货实际成本 特点：月末一次加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，可以简化成本计算工作。 而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。 四、发出存货成本的计量 3.移动加权平均法 指在以每次进货的成本加上原有结存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有结存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次发出存货成本的一种方法。 计算公式： ①存货单位成本 ＝ （原有库存存货的实际成本 ＋本次进货的实际成本） ／（原有库存存货数量 ＋本次进货数量） ②本次发出存货的成本 ＝本次发出存货的数量 ×本次发货前存货的单位成本 ③本月月末库存存货成本 ＝月末库存存货的数量 ×本月月末存货单位成本 特点：采用移动加权平均法能够使管理者及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算 工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。 四、发出存货成本的计量 4.个别计价法 是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。 适用范围： 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务， 通常采用个别计价法确定发出存货的成本 特点： 个别价法的成本计算准确，其实物流转与成本流转相一致，但在存货收发频繁情况下 其发出成本分辨的工作量较大。 五、发出存货的主要原始单据 1.收料单 2.领料单 五、发出存货的主要原始单据 3.限额领料单 4.材料耗用汇总表 师生互动——课堂讨论 四种方法的区别： （１）先进先出法。以先购进的存货先发出假设为实物流转前提，假定先购进的货物先发出，并据此确定发出存货的成本。其实物流转和价值流转同步进行。 （２）月末一次加权平均法。平时不计算发出存货的成本，月末根据各种价格的商 品成本之和除以商品的总数量计算出平均单价，并据此确定发出存货的成本。日常发 出存货只进行实物流转，期末按加权平均单价计算价值流转。 （３）移动加权平均法。每购进一次货物计算一次单价，发出时以最近一次的平均 单价计算。在一个会计期间内需要多次计算单价。其实物流转和价值流转基本一致。 （４）个别计价法。逐一辨认并确定各批发出存货的成本，计算最准确，工作量最大，其实物流转和价值流转最准确。 一、单项选择题 1. 某工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200千克，价款为6000元，增值税780元；发生保险费350元；入库前的挑选整理费为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查明属于运输途中的合理损耗。则该企业该批原材料的实际单位成本为每千克（）元。 A. 32.4 B. 33.33 C. 35.28 D. 36 1.D【解析】外购存货的成本=6000+350+130=6480元，运输途中的合理损耗可计入存货的成本，入库的数量是200x（1-10%）=180千克。则该批材料的实际单位成本=6480÷180=36元/千克。 课内练习 一、单项选择题 2. 某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购人甲材料400千克，每千克实际成本为290元：9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。 A. 145 000 B. 150 000 C. 153 000 D. 155 000 2. C【解析】先进先出法是指先购人的存货先发出，则9元28日发出甲材料500，先发结存200千克，再从9月7日购人甲材料350千克，中发300克。所以发出材料的成本=200×300+300 × 310 = 153000 课内练习 一、单项选择题 3. 某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。3月1日结存甲材料 200件，单位成本40元；3月15日购人甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（）元。 A. 18 500 B. 18 600 C. 19 000 D. 20 000 3. B【解析】存货加权平均单价=（期初结存存货实际成本＋本期收人存货实际成本）＋（期初结存存货数量＋本期收入存货数量） =（200×40 +400 ×35+400×38）=（200+400+400）=37.2 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货加权平均单=500×37.2=18600 课内练习 二、多项选择题 1. 下列各项，构成企业外购材料入账价值的有（）。 A. 买价 B. 运杂费 C.运输途中合理损耗 D. 人库前的挑选整理费 1.ABCD 【解析】外购存货的成本即存货的采购成本，指企业存货从采购到入库前所发生的 全部支出，包括购买价款、相关税费、运输赞、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其他可归属于存货采购成本的费用是指存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、人库前的挑选整理费用等。 课内练习 二、多项选择题 2. 企业采购过程中发生的存货短铲，不应计人有关存货采购成本的是（）。 A.运输途中的合理损耗 B. 供货单位责任造成的存货短缺 C.运输单位的责任造成的存货短缺 D. 意外事故等非常原因造成的存货短缺 2. BCD【解析】应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短峡或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。 课内练习 总结与思考 存货包括哪些。 外购存货和委托加工物资的成本构成。 其他方式取得存货的计价。 发出存货的计量方式。 思考：四种发出存货的计量方法有什么不同？ 作业布置 完成课后同步的习题。 第2节 材料按实际成本计价的核算 同步精品课堂 23 思维导图： 学情目标： 知识目标： （1）掌握原材料按实际成本计价材料账户设置。 （2）掌握原材料按实际成本计价收入、发出的核算。 技能目标： （1）能依据相应原始凭证正确编制实际成本下材料增加的会计分录。 （2）能依据相应原始凭证正确编制实际成本下材料发出的会计分录。 、 课程导入： 原材料实际成本下的账户设置有哪些？ 原材料增加的情况有几种？ 采用按预付货款方式购入材料包含几个业务处理情况？ 发出原材料的原始凭证有哪些？ 一、账户的设置 1.涉及的账户 在实际成本计价法下，企业应设置 “在途物资” “原材料”等相关账户，由于结算方式的不同，还经常涉及 “应付账款”“应付票据”“预付账款”等账户。 2.资产类 在途物资 外购物资的实际成本 验收入库物资 的实际成本 在途物资实际成本 明细核算：供应单位和物资品种 原材料 验收入库材料的实际成本 领用发出材料的实际成本 库存材料实际成本 明细核算：原材料类别、品种 一、账户的设置 1.涉及的账户 在实际成本计价法下，企业应设置 “在途物资” “原材料”等相关账户，由于结算方式的不同，还经常涉及 “应付账款”“应付票据”“预付账款”等账户。 2.负债类 明细核算：不同的债权人 明细核算：不同的债权人 应付账款 已经支付或已开出承兑商业汇票 抵付的应付款项 因购买材料、商品或接受劳务供 应等尚未支付的款项 尚未偿还的应付账款 应付票据 票据到期支付或到期无力支付 转销的数额 因购买材料，商品或接受劳务 供应等而开出、承兑商业汇票 的数额 开出的尚未到期的应付票据数额 一、账户的设置 1.涉及的账户 在实际成本计价法下，企业应设置 “在途物资” “原材料”等相关账户，由于结算方式的不同，还经常涉及 “应付账款”“应付票据”“预付账款”等账户。 2.资产类 明细核算：供应单位 预付账款 按照合同规定预付给供应单位的 贷款和补付的预付款项 收到所购货物后按价款结转的 数额和退回多付的预付款项 尚未结算的多付的预付款项 注意：不设预付找应付 预付款项情况不多的企业，可以不设置 “预付账款”账户，而将此业务在 “应付账款”账户核算。 二、材料增加的核算 1.款付货到 材料验收人库和货款结算同时完成，财务部门根据购货发票及验收入库情况，支付货款或开出商业汇票时借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”“其他货币资金”或“应付票据”账户。 【例3-1】甲公司向A工厂购人甲材料，收到A工厂开来的增值税专用发票，数量1600千克，单价5元，价款8000元，增值税进项税额1040元，材料已验收入库，价款及增值税均以银行存款支付。 借：原材料一一甲材料 8 000 应交税费—应交增值税（进项税额）1 040 贷：银行存款 9 040 二、材料增加的核算 1.款付货到 【例3-2】甲公司持银行汇票1810 180元购人 D 材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600 000元，增值税税额208000元，对方代垫运费价款2000元，增值税180元，材料已验收人库。 甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——D材料 1 602 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 208 180 贷：其他货币资金—银行汇票 1 810 180 二、材料增加的核算 2.款付货未到 货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库，财务部门根据收到的购货发票、运费单据等票据支付货款或开出商业汇票时借记“在途物系，“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”“应付账款”账户；待收到材料后，再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。 【例3-3】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税税额2600元，支付保险费1000元，增值税60元，材料尚来到达。 甲公司应编制如下会计分录： 借：在途物资——F材料 21 000 应交税费——应交增值税（进项税额）2 660 贷：银行存款 22 660 二、材料增加的核算 2.款付货未到 【例3-4】承【例3-3】上述购人F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料—F材料 21 000 贷：在途物资——F 材料 21 000 二、材料增加的核算 3.货到款未付 材料已验收人库但货款尚未结算，分两种情况：第一种情况是收到材料和发票账单，但未支付货款；第二种情况是已收到材料并验收入库，但未收到发票等账单，在这种情况下，企业可暂不做处理，等发票账单到达后按“账单、材料同时到达”处理。 若月未账单依然未到，应按所购材料的合同价或暂估价入账，下月初再用红字冲回。 【例3-5】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记裁的货款为50000元，增值税税额6 500元，对方代垫运费1000元，增值税90元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收人库。 借：原材料——G材料 51 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 6 590 贷：应付账款 57 590 二、材料增加的核算 3.货到款未付 【例3-6】 甲公司采用托收承付结算方式购人日 材料一批，材料到达企业，已验收入库。月末发票账单尚未收到，暂估价值为30000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料—H材料 30 000 贷：应付账款——暂估应付账款 30 000 下月初用红字冲回： 借：原材料——H材料 30 000 （红字） 贷：应付账款——暂估应付账款30 000（红字） 二、材料增加的核算 3.货到款未付 【例3-7】承【例3-6】上述购人H 材料于次月收到发票账单，增值税专用发票止记载的货款为31000元，增值税税额4030元，对方代垫保险费2120元，其中价款2000，增值税120元。已用银行存款付论。 甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——H材料 33 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 4 150 贷：银行存款 37 150 二、材料增加的核算 4.采用预付货款方式购入材料 企业根据合同规定向供货单位预付货款时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；待实际收到所购物资，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于所购货物需支付款项时，应将不足部分补齐，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；当预付货款大于所购货物需支付款项时，对收回的多余款项，借记“银行存款”，贷记“预付账款”。 【例3-8】甲公司根据与某钢厂的购销合同规定，向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录： 借：预付账款80 000 贷：银行存款80 000 二、材料增加的核算 4.采用预付货款方式购入材料 【例3-9】承例【例3-8】，甲公司收到该钢厂发运来的A 材料，已验收人库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税税额13000元，对方代垫运费价款3000，增值税270元，所父款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录： 材料人库时： 借：原材料——A材料 103 000 应交税费—一应交增值税（进项税额）13 270 贷：预付账款 116 270 补付货款时： 借：预付账款36 270 贷：银行存款36 270 三、发出材料的核算 企业发出材料后，按照发出原材料的用途，将其成本直接计入有关的产品成本或当期费用。 方法：先进先出法、月末一次加权平均法、个别计价法、移动加权平均法等方法中选择一种方法。 提示：计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 借：生产成本—X产品（生产产品领用） 制造费用—材料费（车间一般耗用） 管理费用—材料费（管理部门耗用） 　 销售部门—材料费（销售部门耗用） 贷：原材料—X材料 师生互动——课堂讨论 存货的成本不包括哪些？ ①可以抵扣的增值税； ②采购人员的差旅费（计人管理费用）； ③入库后的仓储费（计人管理费用）； ④非正常消耗的和自然灾害造成的损失（计入管理费用或营业外支出）。 一、判断题 1.已验收入库但至月末尚未收到增值税扣税凭证的赊购货物，应按合同协议价格计算增值税进项税额并暂估人账。（） 错【解析】对于材料已到达并已验收人库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款—，暂估应付账款”科目，但增值税进项税额不能暂估入账。 2.企业由于预付款业务不多，不单独设置“预付账款”科目，对于预付的款项应通过“应付账款”科目核算。（） 对【解析】预付款业务不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，预付的款项可以通过“应付账款”科目核算。 课内练习 二、会计分录 1.5日，购入A材料1 000千克，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税税额39000元；发生运输费4000元，取得增值税专用发票，增值税税额360元；运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收人库，款项均已通过银行存款付清。 2. 持面值80000元的银行汇票购人D材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税税额为6435元；对方代垫运杂费2000元，取得增值税专用票注明增值税额180元。材料已验收入库。 3. 生产产品领用A材料一批，该批材料成本为15000元。 课内练习 一、1.借：原材料——A材料 304 000 应交税费——应交增值税（进项税额）39 360 贷：银行存款 343 360 2. 借：原材料——D材料 51 500 应交税费—应交增值税（进项税额）6 615 贷：其他货币资金 58115 3. 借：生产成本 15000 贷：原材料——A 15000 课内练习 总结与思考 原材料按实际成本计价下应设置的账户。 材料增加的核算有四种情况。 发出材料的核算应按不同用途计入相应的科目。 思考：发出材料的用途有哪些？ 感谢观看 $$