第二章 第1节 应收款项的核算（1）（教案）-《财务会计》（河北科学技术出版社）同步精品课堂

《财务会计》（河北科学技术出版社）教案 课 题 第5课 应收账款和应收票据的核算 课 型 理论课 课 时 2课时 授课班级 授课时间 授课教师 教材分析 教材关于应收款项核算部分编排科学，先是明确应收款项的定义、范围及分类，让学生清晰界定其概念。随后详细讲解应收账款、应收票据、其他应收款等不同类型应收款项的核算方法，从初始确认、后续计量到坏账准备计提等环节均有涉及，配合丰富的案例与会计分录示例，逐步引导学生理解并掌握应收款项核算这一重要财务技能，为后续财务知识学习搭建扎实桥梁。 学情分析 授课对象是[具体专业及年级]的学生，他们已对会计基本原理和货币资金等相关知识有所掌握，具备了一定的财务思维基础。但对于应收款项核算这一内容，因其涉及多种业务情形和账务处理细节，学生可能理解起来有难度，且在实际运用会计分录准确核算上较生疏。学生思维较活跃，渴望通过实例分析来深入学习，不过在综合运用知识解决复杂核算问题方面还需加强锻炼。 学习目标 知识目标： 知道应收账款的概念、入账时间及入账价值。 掌握应收账款的会计核算。 明白应收票据的入账价值。 掌握不带息应收票据的核算。 了解带息应收票据的核算。 技能目标： 能说出应收账款的入账时间和入账价值。 能说出应收账款的核算流程。 能正确编制应收票据的会计分录。 能够准确进行应收票据明细账和总账的设置与登记。 素质目标： 培养学生实事求是，诚信为本的意识形态。 学习重难点 教学重点：掌握应收账款的核算。 教学难点：掌握应收账款在实际中的应用。 教学方法 问答法、讨论法、讲授法 课前准备 提前熟悉教材内容，明确教学目标与重难点。准备好相关教具，如模型、多媒体资料等。了解学生知识掌握情况，以便有的放矢地引导。检查教室设备，确保能正常使用。提前几分钟进教室，和学生简单交流，营造轻松氛围，让学生更快进入学习状态，为高效课堂奠定基础。 教学媒体 电脑、投影仪、多媒体课件、教材 教学过程 教学环节 教师活动设计 学生活动设计 设计意图 活动一： 创设情境 生成问题 【教师】回忆上节课的内容，并提问： 应收账款的概念是什么？如何确定应收账款的入账时间和入账价值？应收账款的核算流程是什么？存在商业折扣时该如何处理？ 【学生】 思考、举手回答 旨在迅速吸引学生目光，激发兴趣，自然引入课题，为整堂课开好头。 活动二： 调动思维 探究新知 应收账款的概念 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务，应向购 货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务入收取的价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 应收账款应按实际发生金额计量。 应收账款不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金，以 及企业向职工收取的各种垫付款项等。 如票企业在赊销商品或者劳务时向购货方开出了商业汇票，则属于应收票据而不属于应收账款。 应收账款的入账时间及入账价值 （一）入账时间 应收账款的入账时间一般应按交易发生日或者销售收入确认之时被确定为债权而予以入账。 （二）入账价值 应收账款的入账价值应当以交易的实际发生额为依据。包括企业应收的销售商品或提供劳务的价款、增值税销项税税额、代购货单位支付的包装费和运杂费等。 1.商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给 予的扣除，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如10%、15%、20%等。 扣减后的净额才是实际销售价格，即发票上的价款。 在商业折扣条件下，应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价为依 据加以确认。 商业折扣是企业最常用的促销手段，通常采用销量越多价格越低的促销策略， 即薄利多销。 应收账款的核算 企业为了总括反映应收账款的增减变动及其结存情况，应设置“应收账款” 账户，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。 “应收账款”账户属于资产类，借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回、确认的坏账损失及转做商业汇票的数额，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款，如票期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。 该账户按照客户名称设置明细核算。 应收账款核算涉及的原始凭证 应收账款在核算过程中涉及原始凭证主要有增值税专用发票、代垫运费单据和银行结算凭证。 应收账款的核算 1.无商业折扣和现金折扣的核算 应收账款按实际发生额全额入账。 【例2-1】2020年5月，乐昌公司新的销售政策规定：A 产品单价为每件200元，客户一次性购买A产品200件（含200件）以上，则可得到商品价格10%的商业折扣。 若北海公司2020年5月10日购买A产品100件，增值税税率为13%，产品已经发出，款项尚未收到。则乐昌公司应做如下会计处理： 借：应收账款——北海公司 22 600 贷：主营业务收入—A产品 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额）2 600 乐昌公司实际收到款项时，应作如下会计处理： 借：银行存款 22 600 贷：应收账款——北海公司 22 600 2.存在商业折扣的核算 企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金额入账。 【例2-2】接【例2-1】，若北海公司2020年5月10日购买该产品200件，其他条件同上。 北海公司可以享受的商业折扣为200×200×10% =4000（元） 增值税专用发票上的价款=200×200-4000=36000（元） 借：应收账款——北海公司 40 680 贷：主营业务收入——A产品 36 000 应交税费——应交增值税（销项税额）4 680 收到款时： 借：银行存款 40 680 贷：应收帐款——北海公司40 680 3.企业应收账款改用应收票据的核算 在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。 例【2-3】接【例2-1】，乐昌公司于2020年5月31日收到北海公司交来商业汇票一张，面值22600元，用以偿还前欠货款。乐昌公司应作如下会计处理： 借：应收票据——北海公司22 600 贷：应收账款——北海公司22 600 一、应收票据的入账价值 应收账款是企业因销售商品、提供劳务而收到的承兑的商业汇票。 应收票据按承兑入分，商业承兑汇票和银行承兑汇票，按是否带息分，带 息票据和不带息票据。 二、应收票据的核算 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值；贷方登记到期收回票款或者未到期向银行申请贴现的应收票据，以及已背书转让给其他单位的应收票据；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面余额。 该账户按往来单位的名称设置明细账，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款入、承兑入、背书入的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现率和贴现净额及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 （一）不带息应收票据的核算 1. 收到商业汇票 （1）企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票。 【例2-4】2020年9月1日，乐昌公司向A公司销售甲产品一批，开出的增值股专用簽票注明价款30000元，增值税3900元。A公司开出3个月到期的无息商业汇票一张，面值33900元。乐昌公司会计处理如下： 借：应收票据—A公司 33 900 贷：主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 900 （2）应收票据抵付应收账款。 【例2-5】2020年9月10日，乐昌公司收到B公司开出的4个月到期的无息商业汇票，用来抵付前欠乐昌公司的货款50000元。 借：应收票据——B公司 50 000 贷：应收账款——B公司 50 000 2. 票据到期的会计处理 （1）应收票据到期日的确定。 应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足 日为准，在其计算时按算尾不算头的方式确定。 （2）票据到期收到款项。 【例2-6】接【例2-4】，2020年12月1日，票据到期，B公司如期支付款项。 借：银行存款 33 900 贷：应收票据——A公司 33 900 （3）票据到期无法收到款项（只针对商业承兑汇票） 【例2-7】接【例2-4】，若A公司到期无力支付票款，则乐昌公司业务处理 如下： 借：应收账款——A公司 33 900 贷：应收票据——A公司 33 900 3. 票据贴现的会计处理 企业持有的应收票据到期前，如票出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票 向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。 （1）贴现。 应收票据贴现是指持票入将未到期的票据在背书后转让给银行，银行受理后 从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付给持票入，作为银行对企业的短期贷款。因此，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。 （2）应收票据贴现的特点。 ①票据贴现是一种票据买卖关系，是银行融资的一种方式，实质上是银行对票据贴现入发的一种短期贷款。 ②贴现时银行预扣贴现利息。银行在向贴现申请入支付贴现金额时将贴现利息预先扣除。 ③贴现票据到期时由付款入（承兑入）承兑票款。汇票承兑入有义务到期无条件清偿票款。 ④贴现追索涉及多方面关系。商业汇票贴现至少涉及贴现申请入、贴现银行和汇票承兑入。所以贴现汇票至少涉及两个债务入。汇票到期时，如承兑入无款支付，可以向贴现申请入追索，以保证汇票款的安全收回。 （3）应收票据贴现额的计算。 票据到期值=票据面值＋票面利息 =票据面值＋（票据面值 ×票面利率×票据期限） 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值-贴现息 贴现期是指贴现日至票据到期日的天数，一般按日计算，贴现日至汇票到期前一日，即算头不算尾。 【例2-8】接【例2-4】公司因急需资金，于10月15日，将持有的A公司商业承兑汇票到银行贴现，年贴现率为6%。而票据到期目为12月1日，贴现期按日计算为47天。（该票据贴现不附追索权） 贴现利息=（33 900×6% +360）×47 =265.55（元） 贴现所得=33 900-265.55 =33 634.45（元） 借：银行存款 33 634.45 财务费用 265.55 贷：应收票据——A公司 33 900 4. 票据的转让 企业可以将持有的商业汇票背书转让，背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的票据，背书入应当承担票据责任。 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 【例2-9】假定乐昌公司将持有的D公司面值50000元应收票据背书转让，以取得生产用原材料，该原材料价款为40000元，适用增值税税率为13%，原材料已验收入库。差额部分用银行存款结算。账务处理如下： 借：原材料 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 200 银行存款 4 800 贷：应收票据——D公司 50000 （二）带息应收票据的核算 对于带息应收票据，企业应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”，按其差额（未计提利息部分），贷记“财务费用”。 应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限 应收票据到期值=应收票据面值＋应收票据面值 ×利率 ×期限=应收票据面值x（1+利率×期限） 【例2-10】乐昌公司于2020年6月1日销售乙产品给C公司，货已发出，期限4个月，票面利率12%，注明的销售收入为100000 元，增值税额为13000元。账务处理如下： 1. 收到票据时 借：应收票据—C公司 113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费———应交增值税（销项税额）13 000 2. 期末计提利息 【例2-11】接【例2-10】，如票公司按月计提票据的利息，那么计提6月、7月、8月利息均为：113000×12% 12=1130（元）。6月、7月、8月末计提票据利息的会计处理如下： 借：应收票据——C公司1 130 贷：财务费用1 130 票据到期的会计处理 （1）票据到期收到款项 【例2-12】接【例2-10】【例2-11】，9月30日，票据到期，C公司如期支付款项。 借：银行存款 117 520 贷：应收票据——C公司 116 390 财务费用 1 130 （2）票据到期无法收到款项（只针对商业承兑汇票） 【例2-13】接【例2-10】，若C公司到期无力支付票款，则账务处理如下： 借：应收账款—C公司 117 520 贷：应收票据——C公司 116 390 财务费用 1 130 【学生】聆听、记录、理解 【学生】 聆听、记录、理解 通过教师讲解、多媒体展示和课堂讨论等方式，循序渐进的剖析重难点，结合实例让抽象变具体，激发学生思考，培养其理解与分析能力，确保不同层次学生都能有效吸收知识，为后续学习筑牢根基。 活动三： 巩固练习 素质提升 企业会计制度规定，企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 聆听、结组、思考、讨论、派代表发表讨论结果。 激发思维碰撞，培养合作探究与表达能力。 课堂小结 作业布置 本节课学习了应收账款和应收票据等相关内容，希望大家在课下多加练习，巩固所学知识，为后续的学习打好基础。 完成课后同步的习题。 板书设计 采用大纲式板书，课题居于中间，一是条理清晰，能直观呈现知识框架，助学生把握内容结构。二是重点突出，关键知识点一目了然。三是简洁明了，易于记录和回顾，方便学生课下复习整理，加深对所学内容的理解与记忆，提升学习效率。 教学反思 本次教学整体顺利，但仍有不足。课堂节奏把控可再优化，给学生更多思考时间。教学方法上，部分内容讲解稍显枯燥，需增添趣味互动。日后要更关注个体差异，分层教学，努力让每位同学都能在课堂中有更多收获，提升教学效果。 原创精品资源学科网独家享有版权，侵权必究！ 学科网（北京）股份有限公司 $$