第十章税收法律制度——税收违法行为与法律责任（知识清单）中职《经济法律法规》（高教版（第四版））

中职经济法律法规高教版（第四版）第十章税收法律制度 税收违法行为与法律责任 一、税收违法行为与法律责任概述 税收违法行为是指纳税人、扣缴义务人以及其他与税收征管相关的主体违反税收法律、法规规定，侵害国家税收征管秩序和税收利益的行为。这些行为不仅破坏了公平公正的税收环境，也影响了国家财政收入的稳定和经济社会的正常发展。例如，企业通过虚假申报纳税，少缴或不缴税款，使国家税收遭受损失，同时也对依法纳税的其他企业造成不公平竞争。 二、税收违法行为的具体类型 1. 违反税务管理规定的行为： · 未按规定办理税务登记、变更或注销登记：纳税人未在规定时间内，如自领取营业执照之日起 30 日内办理开业税务登记，或者在登记内容发生变化后未及时办理变更登记，以及在终止纳税义务时未依法办理注销登记。例如，某新成立的个体工商户，领取营业执照后超过两个月仍未办理税务登记，这种行为就违反了税务登记管理规定。 · 未按规定设置、保管账簿或记账凭证及有关资料：从事生产、经营的纳税人应按照规定设置总账、明细账、日记账等账簿，并妥善保管记账凭证、发票等资料。若企业未建立规范的账簿体系，或者随意丢弃、损坏记账凭证，就属于此类违法行为。例如，一家小型加工厂没有设置原材料明细账，无法准确核算成本，也未妥善保管发票，导致税务检查时无法提供完整的财务资料。 · 未按规定报送财务、会计制度或处理办法及会计核算软件：纳税人需将其采用的财务、会计制度以及会计核算软件报送税务机关备查。如果企业采用了新的会计核算软件，但未向税务机关报送相关信息，就违反了这一规定。 2. 偷税行为：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。例如，某企业通过伪造销售发票，虚增成本费用，在账簿上少列收入，以达到少缴企业所得税的目的。这种行为严重损害了国家税收利益，破坏了税收公平原则。 3. 漏税行为：纳税人因无意识而发生的漏缴或少缴税款的行为。通常是由于纳税人对税收政策理解不准确、计算错误或疏忽大意等原因导致。比如，企业会计人员在计算增值税时，因对某项税收优惠政策的适用范围理解有误，导致少申报了应纳税款。一旦发现漏税，纳税人应及时补缴税款，并缴纳相应的滞纳金。 4. 骗税行为：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。一些不法企业虚构出口业务，伪造出口报关单、海运提单等单证，向税务机关申报骗取出口退税。例如，某企业根本没有实际出口货物，却伪造了全套出口手续，骗取了大量的出口退税款，这种行为严重扰乱了国家的税收秩序和外贸出口管理秩序。 5. 抗税行为：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税行为不仅侵犯了国家的税收征管权，还对税务执法人员的人身安全构成威胁。如纳税人在税务人员上门征收税款时，对税务人员进行辱骂、殴打，拒绝缴纳税款，这种行为性质恶劣，将依法受到严厉制裁。 6. 欠税行为：纳税人、扣缴义务人超过税务机关规定的纳税期限，未缴纳或者少缴纳应纳税款的行为。例如，企业因资金周转困难，未能在规定的申报纳税期限内缴纳增值税税款，且未向税务机关申请延期缴纳，就构成了欠税行为。长期欠税会影响企业的信用记录，税务机关也会采取相应的催缴措施，如加收滞纳金、强制执行等。 三、税收法律责任 1. 行政责任： · 行政处罚：对于违反税务管理规定的行为，如未按规定办理税务登记等，税务机关可责令限期改正，并处以罚款。一般情况下，可处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。对于偷税、骗税等行为，税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。例如，某企业未按规定设置账簿，税务机关责令其限期改正，并罚款一千元；若某企业偷税，税务机关追缴税款和滞纳金后，可对其处以少缴税款一倍的罚款。 · 行政处分：主要针对税务机关工作人员在税收征管工作中的违法违纪行为。如果税务人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守等，将依法给予警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等行政处分。例如，税务人员故意为纳税人的偷税行为提供便利，将受到相应的行政处分。 2. 刑事责任：对于情节严重的税收违法行为，将依法追究刑事责任。 · 偷税罪：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。例如，某企业通过多种手段偷税，经查明逃避缴纳税款数额巨大且占应纳税额的 35%，企业负责人将面临三年以上七年以下有期徒刑的处罚，并需缴纳罚金。 · 抗税罪：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。如纳税人暴力抗税，致税务人员受伤，将被依法追究刑事责任，根据情节轻重判处相应刑期和罚金。 · 骗税罪：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。例如，某企业骗取出口退税款数额特别巨大，相关责任人将面临十年以上有期徒刑甚至无期徒刑的处罚，并被处以巨额罚金或没收财产。 四、税收违法行为的防范与治理 1. 加强税收宣传教育：通过多种渠道，如举办税收知识讲座、发放宣传资料、利用媒体平台等，向纳税人宣传税收法律法规，提高纳税人的纳税意识和税法遵从度。让纳税人了解税收的重要性以及税收违法行为的后果，自觉依法纳税。例如，税务机关在每年的税收宣传月期间，开展各种形式的宣传活动，向企业和个人普及税收知识，解答纳税疑问。 2. 完善税收征管制度：不断优化税收征管流程，加强税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查等环节的管理。建立健全纳税人信用评价体系，对纳税信用良好的纳税人给予激励措施，如优先办理涉税事项、减少税务检查频次等；对纳税信用差的纳税人进行重点监管，并依法采取限制措施。例如，税务机关根据纳税人的纳税申报及时性、准确性、税款缴纳情况等指标，对纳税人进行信用评分，信用等级高的企业在发票领用等方面享有便利，而信用等级低的企业则可能被列为重点监控对象。 3. 强化税务执法力度：税务机关要严格依法查处税收违法行为，做到有法必依、执法必严。加强税务稽查队伍建设，提高稽查人员的业务素质和执法水平，加大对偷税、骗税、抗税等重大税收违法行为的打击力度。同时，加强与其他部门的协作配合，如与公安、海关、银行等部门建立信息共享和联合执法机制，形成打击税收违法犯罪的合力。例如，税务机关与公安部门联合开展专项行动，打击虚开增值税发票等违法犯罪行为，通过双方的优势互补，提高案件侦破效率，有效遏制税收违法行为的发生。 五、总结 税收违法行为与法律责任是税收法律制度的重要组成部分。明确税收违法行为的类型及其相应的法律责任，对于维护国家税收秩序、保障国家财政收入、促进公平竞争具有极为重要的意义。纳税人应严格遵守税收法律法规，依法履行纳税义务；税务机关应加强征管和执法力度，防范和打击税收违法行为，共同营造良好的税收法治环境。 即时训练 一、选择题 1. 下列属于偷税行为的是（ ） A. 因会计人员疏忽导致少缴税款 B. 以假报出口手段骗取出口退税款 C. 伪造记账凭证少列收入以少缴税款 D. 因资金困难未按时缴纳税款 答案：C 解析：偷税行为是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。选项 C 符合偷税行为的定义，所以选 C。 2. 纳税人未按规定设置账簿，税务机关可处（ ）以下罚款。 A. 一千元 B. 二千元 C. 五千元 D. 一万元 答案：B 解析：纳税人未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款，所以选 B。 3. 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为构成（ ） A. 偷税罪 B. 抗税罪 C. 骗税罪 D. 欠税罪 答案：B 解析：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为构成抗税罪，所以选 B。 4. 纳税人偷税，税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款（ ）以上五倍以下的罚款。 A. 百分之三十 B. 百分之四十 C. 百分之五十 D. 百分之六十 答案：C 解析：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，所以选 C。 5. 某企业骗取出口退税款，数额巨大，将面临（ ）处罚。 A. 处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金 B. 处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金 C. 处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产 D. 处三年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金 答案：B 解析：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金，所以选 B。 6. 下列哪种行为不属于违反税务管理规定的行为（ ） A. 未按规定办理税务登记 B. 未按规定保管发票 C. 偷税 D. 未按规定报送财务制度 答案：C 解析：偷税属于严重的税收违法行为，不属于违反税务管理规定的行为，未按规定办理税务登记、未按规定保管发票、未按规定报送财务制度都属于违反税务管理规定的行为，所以选 C。 7. 税务人员在税收征管工作中滥用职权，将受到（ ） A. 行政处罚 B. 刑事处罚 C. 行政处分 D. 民事赔偿 答案：C 解析：税务人员在税收征管工作中滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守等，将依法给予警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等行政处分，所以选 C。 8. 纳税人逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，构成（ ） A. 偷税罪 B. 抗税罪 C. 骗税罪 D. 欠税罪 答案：A 解析：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，构成偷税罪，所以选 A。 二、判断题 1. 漏税行为不会受到任何处罚。（ ） 答案：错误 解析：漏税是指纳税人因无意识而发生的漏缴或少缴税款的行为，纳税人发现后应及时补缴税款，税务机关一般会责令其限期补缴，并加收滞纳金，所以错误。 2. 只要是未按时缴纳税款就是抗税行为。（ ） 答案：错误 解析：抗税行为是以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为，未按时缴纳税款属于欠税行为，所以错误。 3. 纳税人对税务机关的行政处罚决定不服，可以申请行政复议或提起行政诉讼。（ ） 答案：正确 解析：纳税人对税务机关作出的行政处罚等决定享有陈述权、申辩权，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利，所以正确。 4. 骗税行为只针对出口退税。（ ） 答案：错误 解析：骗税行为主要是以假报出口或者其他欺骗手段骗取国家出口退税款，但也可能存在其他骗取税收优惠等骗税情形，所以错误。 5. 税务机关对所有税收违法行为都只能处以罚款。（ ） 答案：错误 解析：对于情节严重的税收违法行为，如偷税、抗税、骗税等，除了追缴税款、滞纳金外，还可能依法追究刑事责任，并非都只是处以罚款，所以错误。 三、简答题 1. 简述偷税行为的表现形式。 答案：偷税行为的表现形式主要有：一是伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，通过这些手段破坏财务资料的真实性和完整性，以达到少缴税款目的；二是在账簿上多列支出，如虚增成本费用，或者不列、少列收入，如隐瞒销售收入等，从而减少应纳税所得额；三是经税务机关通知申报而拒不申报，故意逃避纳税义务；四是进行虚假的纳税申报，提供虚假的纳税数据，误导税务机关计算应纳税款，致使不缴或者少缴应纳税款。 2. 说明税收违法行为的防范措施。 答案：税收违法行为的防范措施主要包括：一是加强税收宣传教育，通过多种途径如举办讲座、发放资料、利用媒体等向纳税人宣传税收法律法规，提高纳税人纳税意识和税法遵从度，使其了解违法后果而自觉依法纳税；二是完善税收征管制度，优化征管流程，加强税务登记、申报、征收、检查等环节管理，建立纳税人信用评价体系，对信用良好者给予激励，对信用差者重点监管；三是强化税务执法力度，税务机关严格依法查处违法行为，加强稽查队伍建设，提高人员素质和执法水平，加大对重大违法行为打击力度，同时与公安、海关、银行等部门协作配合，建立信息共享和联合执法机制，形成打击合力。 3. 阐述税收法律责任中的刑事责任类型。 答案：税收法律责任中的刑事责任类型主要有：一是偷税罪，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。二是抗税罪，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。三是骗税罪，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。 学科网（北京）股份有限公司 $$