第九章会计法律制度第五节会计法律责任（知识清单）中职《经济法律法规》（高教版（第四版））

中职经济法律法规高教版（第四版）第九章会计法律制度 第五节——会计法律责任 一、引言 会计法律责任是会计法律制度的重要组成部分，它明确了会计行为主体在违反会计法律法规时应承担的法律后果。这不仅有助于规范会计行为，保证会计信息的真实性、完整性和准确性，还能维护市场经济秩序，保护投资者、债权人等利益相关者的合法权益，促进企业的健康稳定发展。 二、会计法律责任概述 1. 概念：会计法律责任是指违反会计法律规范所应承担的法律后果。这些法律规范包括《会计法》、《企业会计准则》等一系列相关法律法规。当会计主体的行为违反了这些规定，就可能引发民事责任、行政责任甚至刑事责任。例如，企业故意编制虚假财务报表，误导投资者做出错误决策，这种行为就触犯了会计法律规范，需要承担相应法律责任。 2. 意义：一是保障会计信息质量。通过对会计造假等违法行为的制裁，促使会计人员和企业严格按照会计准则和法规进行会计核算与信息披露，使财务信息真实可靠，为投资者、债权人等提供准确的决策依据。二是维护市场经济秩序。规范的会计行为是市场经济健康运行的基础，会计法律责任的存在能够防止企业通过不正当会计手段获取竞争优势或逃避税收等义务，保证市场竞争的公平性和合法性。三是促进企业合规经营。明确的法律责任使企业管理层和会计人员认识到违法成本，从而自觉遵守法律法规，建立健全内部控制制度，加强财务管理，提高企业的整体合规水平。 三、会计违法行为 1. 不依法设置会计账簿：企业未按照规定设置总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，或者设置的账簿不符合国家统一的会计制度要求。例如，有的小型企业为了节省成本或逃避监管，只简单记录几笔收支，未建立完整的账簿体系；或者账簿的格式、内容、登记方法等不符合会计准则，导致会计信息混乱，无法准确反映企业的财务状况和经营成果。 2. 私设会计账簿（小金库）：单位在法定会计账簿之外，另行设置会计账簿，用于隐匿、截留应上缴收入或偷逃税款等非法目的。比如，企业将部分销售收入不入法定账簿，而是存入私设的小金库，用于发放员工福利、支付非法回扣或进行其他违规支出，严重破坏了会计核算的真实性和完整性，损害了国家和集体利益。 3. 未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定：原始凭证是会计核算的重要依据，如果原始凭证填制不完整、不准确，如发票上缺少单位名称、日期、金额等关键信息，或者取得的原始凭证不真实、不合法，如使用虚假发票报销，就会导致会计信息失真。例如，员工为了虚报费用，伪造或篡改发票内容，使企业的费用支出数据虚假，影响企业利润计算和财务报表的真实性。 4. 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定：会计人员在登记账簿时，应依据经过审核无误的会计凭证进行操作。若未对会计凭证进行审核，或者登记账簿时违反记账规则，如记账方向错误、金额记错、跳行隔页等，会使账簿记录出现差错，进而影响财务报表的准确性。例如，将应记入 “应收账款” 的金额误记入 “其他应收款”，会导致企业资产分类和金额统计错误，影响企业对自身财务状况的判断和决策。 5. 随意变更会计处理方法：企业应按照国家统一的会计制度规定的会计处理方法进行核算，不得随意变更。但有些企业为了调节利润，如在不同会计期间随意改变折旧方法、存货计价方法等，使会计信息失去可比性。例如，企业为了在某一时期虚增利润，将原本采用的加速折旧法擅自改为直线折旧法，减少当期折旧费用，从而增加利润，这种行为破坏了会计信息的一致性和可靠性，误导了投资者和其他利益相关者。 6. 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致：企业应根据真实、完整的会计资料编制财务会计报告，且向不同使用者提供的报告应保持一致。然而，有些企业为了满足不同利益相关者的需求，采取编制多套财务报表的手段。如向银行贷款时提供虚增资产和利润的报告，以获取更多贷款额度；向税务部门申报纳税时提供少计收入的报告，以减少纳税额。这种行为严重违反了会计法的真实性原则，扰乱了市场经济秩序，损害了国家税收利益和金融机构的信贷安全。 7. 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币：在我国，会计记录应当使用中文，民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。记账本位币一般为人民币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。若企业违反这些规定，会导致会计信息交流和汇总的困难，不利于宏观经济管理和企业间的经济合作。例如，一家外商投资企业在日常会计记录中只使用外语，未使用中文，在向国内监管部门报送财务报表时，因语言障碍无法及时准确地被审核和监管，也使国内其他企业或投资者难以理解其会计信息。 8. 未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失：会计资料应妥善保管，包括会计凭证、账簿、报表等，保管期限有明确规定。企业因管理不善，如未采取防火、防潮、防虫等措施，或者未建立健全会计档案管理制度，导致会计资料被损坏、丢失。例如，企业由于仓库漏水，致使部分会计账簿被浸泡，无法辨认字迹，一些历史财务数据无法查证，这不仅影响企业自身的财务审计、税务检查等工作，还可能导致企业在经济纠纷或法律诉讼中因无法提供有效证据而处于不利地位。 9. 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况：单位内部应建立健全会计监督制度，如不相容职务分离、授权批准、财产清查等制度，并且要积极配合政府部门的监督检查，如实提供会计资料和相关情况。若企业内部会计监督制度形同虚设，如出纳兼管记账工作，容易引发贪污舞弊行为；或者在政府部门检查时故意隐瞒、虚报会计信息，如税务部门检查时，企业故意少报收入、多列支出，就会阻碍会计监督工作的有效开展，使企业的财务违规行为难以被发现和纠正，损害国家税收利益和市场经济秩序。 10. 任用会计人员不符合会计法规定：如任用未取得会计从业资格证书的人员从事会计工作，或者任用不具备相应专业技术职务资格或工作经历的人员担任会计机构负责人等。这可能会导致会计工作质量低下，无法保证会计信息的准确性和合规性。例如，一家企业招聘了一名没有会计从业资格证的人员担任出纳，由于其缺乏专业知识和技能，可能在现金收付、日记账登记等工作中出现错误，甚至可能因不懂财务法规而导致企业面临财务风险或法律处罚。 四、会计法律责任的类型 1. 行政责任： · 行政处罚：由财政部门及其他有关部门对违反会计法的单位和个人给予警告、罚款、吊销会计从业资格证书等处罚。例如，对于不依法设置会计账簿的单位，财政部门可以责令限期改正，并可处以三千元以上五万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可处以二千元以上二万元以下的罚款。对私设会计账簿的单位和直接责任人员，除罚款外，情节严重的还可能吊销会计从业资格证书。 · 行政处分：主要针对国家工作人员，由其所在单位或者有关单位给予警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等处分。例如，国有企业的会计人员因违反会计法被发现，企业可根据其情节轻重给予相应的行政处分。 2. 民事责任：当会计违法行为给投资者、债权人等利害关系人造成损失时，应承担民事赔偿责任。例如，企业因编制虚假财务报表，导致投资者基于错误信息做出投资决策而遭受损失，投资者可以向企业及其相关责任人提起民事诉讼，要求赔偿损失。在确定民事赔偿责任时，通常会考虑会计违法行为与损害结果之间的因果关系、责任人的过错程度等因素，按照过错责任原则进行判定，即责任人只有在存在过错的情况下才承担赔偿责任。 3. 刑事责任：如果会计违法行为构成犯罪，将依法追究刑事责任。例如，伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等行为，根据《刑法》规定，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。又如，公司、企业进行清算时，隐匿财产，对资产负债表或者财产清单作虚伪记载或者在未清偿债务前分配公司、企业财产，严重损害债权人或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。这些刑事责任的规定，有力地打击了严重的会计违法犯罪行为，维护了会计法律秩序和社会公共利益。 五、会计法律责任的认定与追究 1. 责任认定原则： · 过错责任原则：在大多数情况下，会计法律责任的认定遵循过错责任原则，即会计行为主体只有在主观上存在故意或过失的过错时，才承担相应的法律责任。例如，会计人员明知某项经济业务不符合会计法规要求，但仍进行会计处理，这种故意行为导致的法律后果应由其承担；或者会计人员因疏忽大意，未对原始凭证进行仔细审核，导致会计信息错误，也应承担相应责任。 · 无过错责任原则：在某些特殊情况下，可能适用无过错责任原则，即无论会计行为主体是否存在过错，只要发生了特定的会计违法行为，就要承担法律责任。例如，企业按照法定程序委托会计师事务所进行审计，会计师事务所出具了虚假的审计报告，即使企业对审计报告的虚假性并不知情，也可能因使用该虚假报告而承担一定的法律责任。不过，无过错责任原则在会计法律责任中的应用相对较少，主要还是以过错责任原则为主。 2. 责任追究主体与程序： · 行政责任追究：行政责任主要由财政部门、审计部门、税务部门等行政监管部门进行追究。财政部门对会计工作进行全面监督，发现会计违法行为后，可依法进行调查取证，根据违法情节作出行政处罚决定，如罚款、吊销证书等，并责令限期改正。审计部门在对单位财政收支、财务收支进行审计过程中，若发现会计违法问题，会将相关情况通报给财政部门或其他有关部门，由其进行后续处理。税务部门在税收征管过程中，如发现企业因会计违法导致纳税申报不实等问题，会依法进行税务处罚，并将涉及会计违法的情况移交财政部门处理。 · 民事责任追究：民事责任由利害关系人通过民事诉讼程序向法院提起诉讼来追究。当投资者、债权人等认为自己因会计违法行为遭受损失时，可收集相关证据，向有管辖权的法院起诉要求赔偿。法院在审理过程中，会根据双方提供的证据，判断会计违法行为是否成立，以及损失的大小和责任的分担，最终作出判决，要求责任人承担相应的民事赔偿责任。 · 刑事责任追究：刑事责任由司法机关依法追究。公安机关负责对会计犯罪案件进行侦查，收集犯罪证据，查明犯罪事实。检察机关对公安机关移送的案件进行审查起诉，决定是否向法院提起公诉。法院在审理过程中，依据刑法和相关法律规定，对被告人是否构成犯罪以及应承担何种刑事责任进行判定，并作出判决。例如，对于伪造会计凭证的犯罪案件，公安机关接到举报后展开侦查，收集到足够证据后移送检察机关，检察机关审查后向法院提起公诉，法院根据犯罪情节和法律规定对被告人进行判决。 六、总结 会计法律责任是规范会计行为、维护会计秩序的重要保障。通过明确会计违法行为、法律责任类型以及责任认定与追究机制，促使会计主体严格遵守会计法律法规，提高会计信息质量，保护各方利益相关者的合法权益，为市场经济的健康稳定发展奠定坚实的基础。无论是会计人员、企业管理层还是其他相关人员，都应当充分认识到会计法律责任的重要性，自觉依法依规进行会计活动。 即时训练 一、选择题 1. 以下属于会计违法行为的是（ ） A. 依法设置会计账簿 B. 按照规定填制原始凭证 C. 私设会计账簿 D. 定期进行财产清查 答案：C 解析：私设会计账簿属于违反会计法的行为，依法设置会计账簿、按照规定填制原始凭证、定期进行财产清查是符合会计法要求的行为，所以选 C。 2. 对违反会计法的单位，财政部门可处以的罚款金额一般在（ ） A. 一千元以上三万元以下 B. 三千元以上五万元以下 C. 五千元以上十万元以下 D. 一万元以上二十万元以下 答案：B 解析：对违反会计法的单位，财政部门一般可处以三千元以上五万元以下罚款，所以选 B。 3. 会计法律责任的类型不包括（ ） A. 道德责任 B. 行政责任 C. 民事责任 D. 刑事责任 答案：A 解析：会计法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任，不包括道德责任，所以选 A。 4. 以下哪种情况可能适用无过错责任原则（ ） A. 会计人员故意编制虚假财务报表 B. 企业因疏忽未及时申报纳税 C. 企业使用了会计师事务所出具的虚假审计报告 D. 会计人员因计算错误导致财务数据不准确 答案：C 解析：企业按照法定程序委托会计师事务所进行审计，会计师事务所出具了虚假的审计报告，即使企业对审计报告的虚假性并不知情，也可能因使用该虚假报告而承担一定的法律责任，这种情况可能适用无过错责任原则，所以选 C。 5. 行政处分主要针对（ ） A. 所有会计人员 B. 企业管理人员 C. 国家工作人员 D. 投资者 答案：C 解析：行政处分主要针对国家工作人员，由其所在单位或者有关单位给予警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等处分，所以选 C。 6. 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处（ ） A. 三年以下有期徒刑或者拘役 B. 五年以下有期徒刑或者拘役 C. 三年以上七年以下有期徒刑 D. 五年以上十年以下有期徒刑 答案：B 解析：隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金，所以选 B。 7. 公司、企业进行清算时，隐匿财产，对资产负债表或者财产清单作虚伪记载或者在未清偿债务前分配公司、企业财产，严重损害债权人或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处（ ） A. 三年以下有期徒刑或者拘役 B. 五年以下有期徒刑或者拘役 C. 三年以上七年以下有期徒刑 D. 五年以上十年以下有期徒刑 答案：B 解析：公司、企业进行清算时，隐匿财产，对资产负债表或者财产清单作虚伪记载或者在未清偿债务前分配公司、企业财产，严重损害债权人或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金，所以选 B。 8. 民事责任的追究通常由（ ）进行 A. 财政部门 B. 法院 C. 税务部门 D. 审计部门 答案：B 解析：民事责任由利害关系人通过民事诉讼程序向法院提起诉讼来追究，所以选 B。 二、判断题 1. 只要会计行为没有给他人造成损失，就不需要承担法律责任。（ ） 答案：错误 解析：即使没有给他人造成损失，若违反了会计法律法规的规定，如不依法设置会计账簿等，仍可能承担行政责任等法律责任，所以错误。 2. 会计人员因个人失误导致会计信息错误，不会承担法律责任。（ ） 答案：错误 解析：会计人员因疏忽大意等个人失误导致会计信息错误，属于过失行为，可能承担行政责任等法律责任，所以错误。 3. 企业可以根据自身经营情况随意变更会计处理方法。（ ） 答案：错误 解析：企业应按照国家统一的会计制度规定的会计处理方法进行核算，不得随意变更，所以错误。 4. 刑事责任只能由公安机关进行追究。（ ） 答案：错误 解析：刑事责任由司法机关依法追究，包括公安机关负责侦查、检察机关审查起诉、法院审判等多个环节，所以错误。 5. 所有会计违法行为都适用过错责任原则。（ ） 答案：错误 解析：在大多数情况下适用过错责任原则，但在某些特殊情况下，如企业使用虚假审计报告等可能适用无过错责任原则，所以错误。 三、简答题 1. 简述会计违法行为有哪些。 答案：会计违法行为包括不依法设置会计账簿，如未按规定建立完整账簿体系或账簿不符合要求；私设会计账簿，用于隐匿截留收入等非法目的；未按规定填制、取得原始凭证或原始凭证不符合规定，如发票信息不完整或虚假；以未经审核会计凭证登记账簿或登记不符合规定，如记账错误；随意变更会计处理方法，破坏信息可比性；向不同使用者提供编制依据不一致的财务报告；未按规定使用会计记录文字或记账本位币；未按规定保管会计资料，致其毁损灭失；未建立实施内部会计监督制度或拒绝、不如实提供资料；任用不符合规定的会计人员，如无从业资格证人员从事会计工作等。 2. 说明会计法律责任的类型。 答案：会计法律责任主要有三种类型。行政责任包括行政处罚和行政处分，行政处罚由财政等部门对违法单位和个人给予警告、罚款、吊销会计从业资格证书等，例如对不依法设置会计账簿的单位罚款，对相关人员也可罚款或吊销证书；行政处分针对国家工作人员，所在单位或有关单位给予警告、记过等处分。民事责任是当会计违法行为给利害关系人造成损失时应承担的赔偿责任，如企业虚假报表致投资者损失，投资者可起诉要求赔偿，按过错责任原则判定。刑事责任是会计违法行为构成犯罪时依法追究的责任，像伪造、变造会计凭证等情节严重的，相关人员可能被处五年以下有期徒刑或拘役并处罚金，单位犯罪对单位及相关人员都处罚，有力打击严重违法犯罪行为。 3. 阐述会计法律责任的认定与追究机制。 答案：会计法律责任认定原则主要有过错责任原则和无过错责任原则。过错责任原则为主，即会计主体主观有故意或过失过错才担责，如故意造假或因疏忽致信息错误；无过错责任原则在特殊情况适用，如企业使用虚假审计报告不知情也可能担责。责任追究方面，行政责任由财政、审计、税务等行政监管部门追究，财政部门全面监督可处罚并责令改正，审计部门发现问题通报处理，税务部门征管中发现违法移交财政。民事责任由利害关系人通过民事诉讼向法院起诉追究，法院依证据判定责任分担。刑事责任由司法机关追究，公安机关侦查，检察机关审查起诉，法院审判，如伪造会计凭证案件各司法机关依程序处理，以维护会计法律秩序和公共利益。 学科网（北京）股份有限公司 $$