第五章　长期股权投资核算-《企业财务会计实务》（劳保版，第三版）

第五章　长期股权投资核算 第一节　长期股权投资及其初始计量 第二节　长期股权投资的后续计量 111 第一节　长期股权投资及其初始计量 112 学习目标与知识要点 学习目标 1. 了解成本法和权益法的适用范围。 2. 掌握采用权益法核算时被投资单位净利润的调整方法。 3. 掌握长期股权投资转换的会计处理方法。 知识要点 1. 成本法和权益法 2. 长期股权投资转换核算 113 一、长期股权投资的定义 长期股权投资是为长期持有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持有的股份，对被投资单位实施控制、共同控制或施加重大影响，持有的不易变现的股权投资。根据我国相关会计准则，投资方能对被投资单位实施控制的长期股权投资，会计核算采用成本法；能实施共同控制或施加重大影响的长期股权投资，会计核算采用权益法。 第一节　长期股权投资及其初始计量 二、长期股权投资的初始计量 1. 对子公司投资的初始计量 （1）同一控制下长期股权投资的初始计量 同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。同一控制下的控股合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本。 114 第一节　长期股权投资及其初始计量 如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。相关会计分录如下： 借：长期股权投资（相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额） 　 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　 管理费用（非发行证券产生的交易费用） 　 贷：银行存款等（换出资产、承担债务的账面价值及所发行证券的公允价值，非发行证券产生的交易费用） 若有贷差，记入 “资本公积———资（股）本溢价” 科目。若有借差，依次冲减 “资本公积———资（股）本溢价” 和留存收益。 115 第一节　长期股权投资及其初始计量 （2）非同一控制下长期股权投资的初始计量 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当将确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本（合并成本）= 支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值 116 第一节　长期股权投资及其初始计量 相关会计分录如下： 借：长期股权投资（合并成本或倒推金额） 　 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　 管理费用（非发行证券产生的交易费用） 　 贷：银行存款等（换出资产、承担债务及所发行证券的公允价值，非发行证券产生的交易费用） 117 第一节　长期股权投资及其初始计量 2. 对联营企业、合营企业投资的初始计量 在非控股合并中，投资方取得的被投资单位股份应当将实际支付的公允对价和直接相关的费用、税金及其他必要支出作为长期股权投资的初始投资成本。其中，公允对价是指换出资产的公允价值、承担债务的公允价值及所发行证券的公允价值之和。会计处理方法如下： 借：长期股权投资（公允对价和非发行证券交易费用或倒推金额） 　 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　 贷：银行存款等（换出资产、承担债务及所发行证券的公允价值， 非发行证券产生的交易费用） 118 第一节　长期股权投资及其初始计量 119 一、采用成本法核算 1. 成本法的适用范围 投资方对子公司的投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。 2. 相关会计处理方法 （1）收到投资时已宣告但尚未发放现金股利。 借：银行存款 　 贷：应收股利 第二节　长期股权投资的后续计量 （2）持有股权期间宣告但尚未发放现金股利。 借：应收股利 　 贷：投资收益 实际收到现金股利时，分录同上述（1）。 （3）期末，若长期股权投资可收回金额低于账面价值，差额计提减值准备。 借：资产减值损失 　贷：长期股权投资减值准备 该减值准备一经计提，后期不得转回。 120 第二节　长期股权投资的后续计量 （4）追加投资时，按照追加投资支付的对价的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资 　 贷：银行存款等 （5）处置股权时，按如下方式核算。 借：银行存款（实际收到的处置款） 　 长期股权投资减值准备（处置股权对应的减值准备） 　 贷：长期股权投资（处置股权的初始入账金额） 　 应收股利（处置股权对应的已宣告但尚未发放的现金股利） 　投资收益（处置损益或倒推金额） 121 第二节　长期股权投资的后续计量 122 二、采用权益法核算 1. 权益法的适用范围 对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。 2. 相关会计处理方法 （1）若投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额大于初始计量金额，则差额部分调增长期股权投资账面价值。若前者小于后者，不需要调账。 借：长期股权投资———投资成本 　 贷：营业外收入 第二节　长期股权投资的后续计量 （2）收到投资时已宣告但尚未发放现金股利。 借：银行存款 　 贷：应收股利 （3）持有股权期间宣告但尚未发放现金股利。 借：应收股利 　 贷：长期股权投资———损益调整 实际收到现金股利时，分录同上述（2）。 123 第二节　长期股权投资的后续计量 （4）期末，若长期股权投资可收回金额低于账面价值，差额计提减值准备。 借：资产减值损失 　贷：长期股权投资减值准备 该减值准备一经计提，后期不得转回。 （5）在股权持有期间，当被投资单位实现净利润时，投资方按照调整后的净利润份额确认投资收益，同时调增长期股权投资账面价值。 借：长期股权投资———损益调整 　 贷：投资收益 124 第二节　长期股权投资的后续计量 （6）在股权持有期间，当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资方按份额确认其他综合收益，同时同向调整长期股权投资账面价值。 借：长期股权投资———其他综合收益 　贷：其他综合收益 或作相反分录。 125 第二节　长期股权投资的后续计量 投资方全部处置按权益法核算的长期股权投资时，原按权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时全部计入投资收益。投资方部分处置按权益法核算的长期股权投资时，剩余股权仍采用权益法核算的，原按权益法核算的相关其他综合收益按比例结转计入投资收益，但由于被投资单位其他综合收益不能重分类进损益的除外。 126 第二节　长期股权投资的后续计量 （7）被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的其他变动因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致的投资方持股比例变动等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查账簿中予以登记。 127 第二节　长期股权投资的后续计量 借：长期股权投资———其他权益变动 　 贷：资本公积———其他资本公积 或作相反分录。 投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益。对剩余股权终止按权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。 128 第二节　长期股权投资的后续计量 （8）超额亏损的确认。 投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至 0 为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担的被投资单位发生的亏损时，应当按照以下方式处理： 借：投资收益 　 贷：长期股权投资———损益调整 　 长期应收款 　 预计负债 129 第二节　长期股权投资的后续计量 （9）处置股权时。 借：银行存款（实际收到的处置款） 　长期股权投资减值准备（处置股份对应的减值准备） 　贷：长期股权投资（处置股份的初始入账金额） 应收股利（处置股份对应的已宣告但尚未发放的现金股利） 　投资收益（处置损益或倒推金额） 同时，结转 “其他综合收益” 和 “资本公积———其他资本公积” 科目金额至 “投资收益” 科目。 130 第二节　长期股权投资的后续计量 借：其他综合收益 　 贷：投资收益 或作相反分录。 借：资本公积———其他资本公积 　 贷：投资收益 或作相反分录。 注：上述会计分录中的其他综合收益是指可重分类进损益的其他综合收益。 131 第二节　长期股权投资的后续计量 三、长期股权投资的转换 1. 金融资产与长期股权投资之间的转换 （1）金融资产转换为按权益法核算的长期股权投资 1）追加投资时，应区分以下两种情况。 第一种情况：交易性金融资产转换为按权益法核算的长期股权投资。 借：长期股权投资———投资成本（原股权公允价值+新增投资支付对价的公允价值） 　 贷：交易性金融资产（原股权账面价值） 　 投资收益（原股权公允价值与账面价值的差额，或借记） 　 银行存款等（新增投资支付对价的公允价值） 132 第二节　长期股权投资的后续计量 第二种情况：其他权益工具投资转换为按权益法核算的长期股权投资。 借：长期股权投资———投资成本（原股权公允价值+新增投资支付对价的公允价值） 　贷：其他权益工具投资（原股权账面价值） 　 盈余公积或利润分配（原股权公允价值与账面价值的差额，或借记） 　银行存款等（新增投资支付对价的公允价值） 借：其他综合收益（原计入其他综合收益的累计公允价值变动） 　 贷：盈余公积、利润分配———未分配利润 或作相反分录。 133 第二节　长期股权投资的后续计量 2）比较上述初始投资成本与按照追加投资后全新持股比例计算的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额。前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，应按差额调整长期股权投资的账面价值，同时将其计入当期营业外收入。 134 第二节　长期股权投资的后续计量 （2）按权益法核算的长期股权投资转换为金融资产 1）确认处置投资收益。 借：银行存款（实际收到的处置款项） 　 贷：长期股权投资（处置股份对应的账面价值） 　 投资收益（处置款项与账面价值之差或倒推金额） 2）处置后的剩余股权改按金融工具核算。 借：交易性金融资产或其他权益工具投资（剩余股权公允价值） 　贷：长期股权投资（剩余股权对应的账面价值） 　 投资收益（倒推金额） 135 第二节　长期股权投资的后续计量 3）原采用权益法核算的相关其他综合收益、资本公积应当在终止采用权益法核算时，全部转入当期损益。 借：其他综合收益（可重分类进损益部分） 　 资本公积———其他资本公积 　 贷：投资收益 或作相反分录。其中，不可重分类进损益的其他综合收益，结转至留存收益。 136 第二节　长期股权投资的后续计量 （3）金融资产转换为按成本法核算的长期股权投资 1）交易性金融资产转换为按成本法核算的非同一控制下的长期股权投资。 2）其他权益工具投资转换为按成本法核算的非同一控制下的长期股权投资。 3）交易性金融资产、其他权益工具投资转换为按成本法核算的同一控制下的长期股权投资。 137 第二节　长期股权投资的后续计量 （4）按成本法核算的长期股权投资转换为金融资产 1）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权，即确认处置投资损益。 借：银行存款（实际收到的处置款项） 　 贷：长期股权投资（处置股份对应的账面价值） 　 投资收益（倒推金额） 2）在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。 借：交易性金融资产或其他权益工具投资（剩余股权公允价值） 　 贷：长期股权投资（剩余股权账面价值） 　 投资收益（倒推金额） 138 第二节　长期股权投资的后续计量 2. 权益法与成本法之间的转换 （1）因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）。 （2）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权。 （3）子公司向非关联方定向增发新股，母公司持股比例被稀释而丧失控制权。投资方按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，应计入当期投资损益，并对稀释后持有的股份进行追溯调整。 139 第二节　长期股权投资的后续计量 谢 谢 Thanks 140 第一节　长期股权投资及其初始计量 $$