第十章　或有事项核算-《企业财务会计实务》（劳保版，第三版）

第十章　或有事项核算 第一节　或有事项概述 第二节　或有事项的确认与计量 第三节　或有事项会计处理 298 第一节　或有事项概述 299 学习目标与知识要点 学习目标 1. 理解或有事项的定义及特征。 2. 掌握将或有事项相关义务确认为预计负债的条件。 3. 掌握预计负债的计量方法。 4. 掌握或有事项的相关会计处理方法。 知识要点 1. 预计负债的确认和计量 2. 常见的或有事项相关会计处理方法 300 企业经营过程中有时会发生一些 “可能性” 业务，例如，涉及合同纠纷的未决诉讼时，企业既要考虑案件胜诉的可能，也要考虑败诉的可能，并在相关的会计处理中加以正确操作。 一、或有事项的定义与特征 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 第一节　或有事项概述 301 或有事项具有以下特征： 1. 或有事项是由过去的交易或者事项形成的。 2. 或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。其次，或有事项的结果发生的具体时间或金额具有不确定性。 3. 或有事项的结果由未来事项决定。由未来事项决定是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生决定。 常见或有事项主要包括未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。 第一节　或有事项概述 302 二、或有负债和或有资产 1. 或有负债 或有负债是指两类义务：一是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；二是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有负债无论是现时义务还是潜在义务，均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在财务报表附注中披露。 第一节　或有事项概述 303 2. 或有资产 或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或有资产是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认。企业通常不应当披露或有资产，或有资产只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在财务报表附注中披露。 第一节　或有事项概述 304 一、或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足以下三个条件时，应当确认为预计负债： 1. 该义务是企业承担的现时义务。 2. 履行该义务很可能导致经济利益流出企业。 3. 该义务的金额能够可靠地计量。 第二节　或有事项的确认与计量 305 随着时间推移和事态的发展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业，并且现时义务的金额也能够可靠计量。在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债，应当予以确认。 或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确。如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。 第二节　或有事项的确认与计量 306 二、或有事项的计量 或有事项产生的预计负债按照最佳估计数确定，同时要考虑风险、不确定性、货币的时间价值、未来事项等相关因素。 1. 预计负债的计量 （1）最佳估计数的确定 1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值（即上限、下限金额的平均数）确定。 第二节　或有事项的确认与计量 307 2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。 在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生的金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。 第二节　或有事项的确认与计量 308 （2）预期可获得补偿的处理 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。相关的会计分录如下： 借：其他应收款 　 贷：营业外支出（冲减原来确认的各种损失金额） 第二节　或有事项的确认与计量 309 （3）预计负债计量需要考虑的其他因素 1）风险和不确定性。企业在确定最佳估计数时，应充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。 第二节　或有事项的确认与计量 310 2）货币时间价值。如果预计负债的确认与实际清偿之间有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的金额时，应采用现值计量。 3）未来事项。企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。如果有足够的客观证据（如技术的进步）表明这些未来事项将发生，则应当在预计负债计量中予以考虑，但确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。 第二节　或有事项的确认与计量 311 2. 预计负债账面价值的复核 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 第二节　或有事项的确认与计量 312 一、未决诉讼与未决仲裁 企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理确定预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。相关的会计分录如下： 借：管理费用（诉讼费用） 　 营业外支出（预计赔偿支出额） 　 贷：预计负债 第三节　或有事项会计处理 313 如果企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），则应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。 如果企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该损失实际发生的当期，直接将其计入当期营业外支出。 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照 《企业会计准则第 29 号———资产负债表日后事项》 的有关规定进行处理。 第三节　或有事项会计处理 314 二、债务担保 企业对外提供担保时，应根据最终结果是否存在变数分别处理。如果企业已被判决败诉，且不再上诉，则应当将承担的损失金额确认为负债，并计入当期营业外支出。如果企业很可能败诉，或已经败诉只是在争取更小的损失金额，则应当将估计承担的损失金额确认为预计负债，并计入当期营业外支出。相关的会计分录如下： 借：营业外支出 　 贷：预计负债 第三节　或有事项会计处理 315 三、产品质量保证 1. 如果企业发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整。 2. 如果企业针对特定批次产品已确认预计负债，则应在质量保证期满时，将 “预计负债———产品质量保证” 账户余额冲销，同时冲销销售费用。 3. 已确认预计负债的产品，如企业不再生产，应在相应产品的质量保证期满后，将“预计负债———产品质量保证” 账户余额冲销，同时冲销销售费用。 第三节　或有事项会计处理 316 相关的会计分录如下： 借：销售费用 　 贷：预计负债 第三节　或有事项会计处理 317 四、亏损合同 待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当全部确认为预计负债。相关的会计分录如下： 第三节　或有事项会计处理 318 1. 拥有合同标的资产 借：资产减值损失 　 贷：存货跌价准备 如果预计亏损超过减值损失，作如下会计分录： 借：营业外支出 　 贷：预计负债 第三节　或有事项会计处理 319 2. 没有合同标的资产 借：营业外支出 　 贷：预计负债 生产出产品后，作如下会计分录： 借：预计负债 　 贷：库存商品 第三节　或有事项会计处理 320 五、重组义务 1. 重组的定义 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括： （1）出售或终止企业的部分经营业务。 （2）对企业的组织结构进行较大调整。 （3）关闭企业部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。 第三节　或有事项会计处理 321 2. 重组义务的确认 同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计支出、计划实施时间等。 （2）该重组计划已对外公告。 第三节　或有事项会计处理 322 3. 重组义务的计量 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，包括自愿遣散费用、强制遣散费用、不再使用的厂房的租赁合同撤销费等。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等方面的支出，因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。 第三节　或有事项会计处理 323 由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，所以，在计量与重组义务相关的预计负债时，不能考虑处置相关资产（如厂房、店面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。 （1）发生自愿遣散或强制遣散费用时，相关的会计分录如下： 借：管理费用 　 贷：应付职工薪酬 第三节　或有事项会计处理 324 （2）发生不再使用的厂房的租赁合同撤销费时，相关的会计分录如下： 借：管理费用 　 贷：预计负债 重组义务中涉及的员工遣散费的性质为预计负债，但因与企业员工相关，应通过“应付职工薪酬” 科目核算。 第三节　或有事项会计处理 谢 谢 Thanks 325 第一节　或有事项概述 $$