第十五章　会计政策、会计估计变更与差错更正-《企业财务会计实务》（劳保版，第三版）

第十五章　会计政策、会计估计 变更与差错更正 第一节　会计政策及其变更 第二节　会计估计及其变更 第三节　前期差错更正 500 第一节　会计政策及其变更 501 学习目标与知识要点 学习目标 1. 了解会计政策变更和会计估计变更的条件。 2. 掌握会计政策变更的会计处理方法。 3. 掌握会计估计变更的会计处理方法。 4. 掌握前期差错更正的会计处理方法。 知识要点 1. 会计政策变更与会计估计变更的区别 2. 会计政策变更与会计估计变更的会计处理方法 502 一、会计政策的定义 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法（含有估计因素的方法属于会计估计）。会计政策包括的会计原则、会计基础和会计处理方法是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。 第一节　会计政策及其变更 503 二、会计政策的选择、运用与披露要求 1. 企业会计政策选择和运用的要求 我国企业会计准则将会计政策分为强制性会计政策和可选择的会计政策。其中，强制性会计政策包括在法律法规的体系内企业必须执行，无权变更的会计政策，如会计要素的划分政策。可选择的会计政策如坏账准备的计提方法。 企业会计政策的选择贯穿企业经济活动的始终，还和企业的经营过程息息相关。企业应当在企业会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策并予运用，会计政策一经确定，不得随意变更。 第一节　会计政策及其变更 504 2. 企业会计政策披露的要求 企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在财务报表附注中加以披露。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款还是以购买价款的现值为基础进行计量。又如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。 第一节　会计政策及其变更 505 三、会计政策变更的条件 会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项所采用的会计政策进行改动的行为。 符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策。 一是法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。 二是会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 第一节　会计政策及其变更 506 不属于会计政策变更的情形有以下两种： 一是本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。例如，将自用的办公楼用于出租，不属于会计政策变更，而是采用新的会计政策。 二是对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。例如，第一次签订一份建造合同，对该项建造合同按照履约进度确认收入，不属于会计政策变更。 第一节　会计政策及其变更 507 四、会计政策变更的会计处理 1. 会计政策变更的会计处理方法 （1）追溯调整法 追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法通常按以下步骤执行： 1）计算会计政策变更的累积影响数。会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额，通常按以下各步计算得出： 第一节　会计政策及其变更 508 第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项。 第二步，计算两种会计政策下的差异。 第三步，计算差异的所得税影响金额（指对递延所得税资产或递延所得税负债的影响）。 第四步，确定前期中每一期的税后差异。 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 2）进行相关的会计处理。 3）调整财务报表相关项目。 4）在财务报表附注中加以说明。 第一节　会计政策及其变更 509 （2）未来适用法 未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和以后期间确认会计估计变更影响数的方法。 采用追溯调整法时，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策。采用未来适用法时，在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，但不改变以前期间的会计估计。这是追溯调整法和未来适用法的区别所在。 第一节　会计政策及其变更 510 2. 会计政策变更所用会计处理方法的选择 企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求依法变更会计政策时，若该变更可以提供更可靠、更相关的会计信息，则应当采用追溯调整法处理，具体见下表。 会计政策变更的缘由与会计处理方法的选择 第一节　会计政策及其变更 511 一、会计估计的定义 会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断，会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。通常情况下，下列各项属于会计估计项目： 1. 存货可变现净值。 2. 固定资产的预计使用寿命与净残值、固定资产的折旧方法。 3. 使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。 第二节　会计估计及其变更 512 4. 资产组公允价值减去处置费用后的净额，资产组预计未来现金流量的现值（以此确定可收回金额时）。 5. 建造合同或劳务合同履约进度。 6. 公允价值。 7. 预计负债初始计量的最佳估计数。 第二节　会计估计及其变更 513 二、会计估计变更的定义及其原因 会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。通常情况下，企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化，取得了新的信息或者积累了更多的经验，而发生会计估计变更。 第二节　会计估计及其变更 514 三、会计估计变更的会计处理 会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，既不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。如果某项变更难以区分是会计政策变更还是会计估计变更，应作为会计估计变更处理。 第二节　会计估计及其变更 515 一、前期差错的定义 前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成的省略或错报。 一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 第三节　前期差错更正 516 二、前期差错的会计处理 1. 不重要的前期差错 对于不重要的前期差错，采用未来适用法进行会计处理。企业无须调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。涉及损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。 第三节　前期差错更正 517 2. 重要的前期差错 对于重要的前期差错，应采用追溯重述法进行会计处理。追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。涉及损益的，通过 “以前年度损益调整” 科目核算，然后将该科目余额转入 “盈余公积”和 “利润分配———未分配利润” 科目。 第三节　前期差错更正 谢 谢 Thanks 518 第一节　会计政策及其变更 $$