第十四章　财务报表编制-《企业财务会计实务》（劳保版，第三版）

第十四章　财务报表编制 第一节　财务报表概述 第二节　合并财务报表概述 第三节　合并财务报表的编制与调整 434 第一节　财务报表概述 435 学习目标与知识要点 学习目标 1. 了解财务报表编制列报的基本要求。 2. 掌握合并财务报表的编制原则和编制程序。 3. 掌握合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表抵销处理有关会计分录的编写方法。 知识要点 1. 财务报表的列报要求 2. 合并财务报表合并范围的判断 436 一、财务报表的定义 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，是财务报告的核心内容，由报表本身及其附注两部分组成。一套完整的财务报表至少应当包括 “四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表及附注。 财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括财务报表、财务报表附注和财务情况说明书。 第一节　财务报表概述 437 二、财务报告目标 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，以便财务报告使用者作出科学的经济决策。 第一节　财务报表概述 438 三、财务报表编制列报的基本要求 1. 编制依据 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循基本会计准则、各项具体会计准则及解释的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。 2. 编制基础 企业应当以持续经营为基础编制财务报表。 第一节　财务报表概述 439 3. 会计确认制度 除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。 4. 一致性 除特殊情况外，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，以便同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。 第一节　财务报表概述 440 5. 重要性 重要性是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。 性质或功能不同的项目应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独披露。 第一节　财务报表概述 441 6. 财务报表项目金额的相互抵销 财务报表项目应当以总额列报。资产项目和负债项目、收入项目和费用项目、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示： （1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外。 （2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示。 （3）非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。 第一节　财务报表概述 442 7. 比较信息 通常情况下，企业应列报所有项目上一个可比会计期间的比较数据，至少包括两期各类报表及相关附注。当企业追溯应用会计政策或追溯重述、重新分类财务报表项目时，企业应当在一套完整的财务报表中列报最早可比期间期初的财务报表，即应当至少列报三期资产负债表、两期其他各报表及相关附注。 第一节　财务报表概述 443 8. 财务报表表首 财务报表表首部分应当概括地说明下列基本信息： （1）编报企业的名称。如果企业名称在当期发生了变更，还应明确标明。 （2）资产负债表须披露资产负债表日，利润表、现金流量表、所有者权益变动表须披露报表涵盖的会计期间。 （3）货币名称和单位。企业应当以人民币作为记账本位币列报各项目金额，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等。 （4）财务报表是合并财务报表的，应当在表首予以标明。 第一节　财务报表概述 444 9. 报告期间 企业至少应当按年编制财务报表。我国 《会计法》 规定，会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间及其短于一年的原因。涵盖期间短于一年的报告称为中期财务报告。 第一节　财务报表概述 445 一、合并财务报表的特点 合并财务报表反映的是母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）的财务状况、经营成果及现金流量。 合并财务报表的编制主体是母公司。 合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母子公司的个别财务报表。 合并财务报表的编制遵循特定的方法———合并工作底稿法。 第二节　合并财务报表概述 446 二、合并范围的确定 除投资性主体豁免范围另有规定外，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。投资方只有同时具备上述条件，才能控制被投资方。 第二节　合并财务报表概述 447 1. 可变回报 （1）可变回报的定义 可变回报是不固定且可能随着被投资方业绩变化而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。 （2）可变回报的形式 可变回报最典型的例子是股利、被投资方经济利益的其他分配。 第二节　合并财务报表概述 448 2. 权力 投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方拥有权力。在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点： （1）关于相关活动 相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。这些活动可能包括但不限于销售和购买商品或劳务、管理金融资产、购买和处置资产、研究与开发活动、确定资本结构和获取融资。 第二节　合并财务报表概述 449 （2）权力是一种实质性权利 实质性权利是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利。与之相对应的是保护性权利，保护性权利旨在保护持有这些权利的当事方的权益，而不赋予当事方对这些权利所涉及的主体的权力。仅享有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制。 （3）权力的持有人（拥有决策权的投资方）应为主要责任人 权力是能够 “主导” 被投资方相关活动的现时能力。可见，权力是持有人为自己行使的（行使人为主要责任人），而不是代其他方行使的（行使人为代理人）。 第二节　合并财务报表概述 450 三、合并财务报表的编制原则 合并财务报表的编制既要遵循真实可靠、内容完整等财务报表编制的一般要求，还要遵循以下几个原则： 1. 一体性 合并财务报表将纳入合并范围的各成员企业视为一个会计主体，需要消除内部会计事项的影响。 第二节　合并财务报表概述 451 2. 纳入各成员企业的个别财务报表 合并财务报表必须纳入合并范围内各成员企业的个别财务报表，运用相关方法进行编制。 3. 重要性 由于合并财务报表涉及的法人主体较多，合并范围较广，所以对于重要的经济业务应当单独反映，以便为决策者提供相关的重要信息。对于不影响大局的一般性事项，可以进行适当取舍。 第二节　合并财务报表概述 452 四、合并财务报表编制的前期准备事项 1. 统一母子公司的会计政策 在编制合并财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。 2. 统一母子公司的资产负债表日及会计期间 为了编制合并财务报表，必须统一企业集团内所有子公司的资产负债表日和会计期间，使子公司的资产负债表日和会计期间与母公司的资产负债表日和会计期间保持一致，以便子公司提供相同资产负债表日和会计期间的财务报表。 第二节　合并财务报表概述 453 3. 对子公司以外币表示的财务报表进行折算 对母公司和子公司的财务报表进行合并，其前提是母子公司个别财务报表所采用的货币计量单位一致。 4. 公允价值的调整 对非同一控制下控股合并取得的子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等，应以购买日的公允价值为基础，在合并财务报表编制过程中编写调整分录，使子公司的个别财务报表反映在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 第二节　合并财务报表概述 454 5. 收集编制合并财务报表的相关资料 为编制合并财务报表，母公司应要求子公司及时提供子公司相应期间的财务报表、母子公司及子子公司间关联方交易资料等相关资料。 第二节　合并财务报表概述 455 五、合并财务报表的编制程序 合并财务报表编制有其特殊的程序，大体如下： 1. 设置合并工作底稿。 2. 将母公司、纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据录入合并工作底稿。 3. 编写调整与抵销处理会计分录。 4. 计算合并财务报表各项目的合并数额。 5. 填列合并财务报表。 第二节　合并财务报表概述 456 编制合并财务报表时，应从购买日或合并日开始编写相应的抵销处理会计分录，并在取得控制权期间，将母子公司间、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响予以抵销，以使合并财务报表各组成部分只反映企业集团对外的经济业务结果。 一、合并日合并财务报表的编制 1. 同一控制下企业合并的会计处理原则 对于同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。同一控制下的企业合并，合并方应以合并前被合并方已确认的资产、负债的账面价值进行合并确认。 第三节　合并财务报表的编制与调整 457 2. 同一控制下企业合并财务报表的会计处理 对于同一控制下企业合并，编制合并日的合并财务报表时，一般应编制合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表等。 （1）合并资产负债表 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表，这里的账面价值是指被合并方的有关资产、负债（包括最终控制方收购被合并方形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值。 第三节　合并财务报表的编制与调整 458 相关会计分录如下： 借：股本 　 资本公积 　 盈余公积 　未分配利润 　 贷：长期股权投资 　 少数股东权益 在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积与未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下原则，自合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。 第三节　合并财务报表的编制与调整 459 1）确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面 “资本公积” 科目贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，体现在合并工作底稿中。 借：资本公积（按照被合并方留存收益与母公司持股比例之乘积冲减母公司的资本公积） 　 贷：盈余公积（被合并方盈余公积×母公司持股比例） 未分配利润（被合并方未分配利润×母公司持股比例） 第三节　合并财务报表的编制与调整 460 2）确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面 “资本公积” 科目（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应以合并方 “资本公积” 科目（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自 “资本公积”科目转入 “盈余公积” 科目和 “未分配利润” 科目。在合并工作底稿中，借记 “资本公积” 项目，贷记 “盈余公积” 和 “未分配利润” 项目。 第三节　合并财务报表的编制与调整 461 如果合并方的 “资本公积” 科目（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分在合并资产负债表中未予全额恢复，则合并方应当在财务报表附注中对这一情况进行说明。 第三节　合并财务报表的编制与调整 462 （2）合并利润表 合并方编制的合并日的合并利润表，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。 （3）合并现金流量表 合并方编制的合并日的合并现金流量表，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。双方当期发生内部交易产生的现金流量，应按照合并财务报表相关会计准则规定的有关原则进行抵销。 第三节　合并财务报表的编制与调整 463 二、购买日合并财务报表的编制 1. 非同一控制下企业合并的会计处理原则 按照购买法核算的企业合并，无论是作为合并对价付出的各项资产的公允价值，还是合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值，基本原则是确定公允价值。购买方在企业合并中新确认的资产和负债应符合资产、负债的确认条件。 购买方对于企业合并成本与确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理。 第三节　合并财务报表的编制与调整 464 前者大于后者时，差额应确认为商誉。在控股合并情况下，该差额是指合并财务报表中应予列示的商誉。在吸收合并情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。 前者小于后者时，差额应计入合并当期损益。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中。在吸收合并的情况下，上述差额应计入合并当期购买方的个别利润表。 第三节　合并财务报表的编制与调整 465 2. 非同一控制下企业合并财务报表的会计处理 非同一控制下的控股合并中，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表。 在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。对于长期股权投资的成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，若前者大于后者，差额应体现为合并财务报表中的商誉；若前者小于后者，差额应计入合并当期损益，因购买日不需要编制合并利润表，故该差额体现在合并资产负债表中，应调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润。 第三节　合并财务报表的编制与调整 466 （1）购买日计算合并商誉 合并商誉 = 企业合并成本-合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值（考虑所得税后）的份额 （2）购买日编写合并财务报表的调整与抵销处理会计分录 1）将子公司资产和负债的账面价值调整为公允价值，调整差额计入资本公积。 2）抵销母公司对子公司的股权投资和子公司权益。 第三节　合并财务报表的编制与调整 467 借：股本 　其他权益工具 　资本公积 　其他综合收益 　盈余公积 　 未分配利润 　 商誉 　 贷：长期股权投资 　 少数股东权益 第三节　合并财务报表的编制与调整 468 三、期末合并财务报表的编制 1. 同一控制下企业合并（包括直接投资）中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 2. 非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑因与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编写调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。即按照公允价值，对子公司的相关业务金额进行调增或调减。在抵销处理会计分录中，涉及跨年度损益的一律换成 “年初未分配利润”。 第三节　合并财务报表的编制与调整 469 3. 采用权益法追溯调整母公司对子公司的长期股权投资 在合并财务报表中，按成本法核算的长期股权投资需要追溯调整为按权益法核算的结果，即假设在取得控制权的初始阶段即采用权益法核算。 4. 子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借：股本（子公司：期初数+本期增减） 　 其他权益工具（子公司：期初数+本期增减） 　 资本公积（子公司：期初数+税后评估增值+本期增减） 第三节　合并财务报表的编制与调整 470 其他综合收益（子公司：期初数+本期增减） 　盈余公积（子公司：期初数+本期提取盈余公积） 　期末未分配利润（母公司投资收益与子公司利润分配抵销的相应金额） 　商誉（购买日计算的合并商誉金额） 　 贷：长期股权投资（调整后的母公司该科目金额即按权益法核算的账面价值） 　 少数股东权益（借方所有者权益之和×少数股东持股比例） 第三节　合并财务报表的编制与调整 471 5. 母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例） 　 少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比例） 　 年初未分配利润（子公司） 　 贷：提取盈余公积（子公司本期计提的金额） 　 向股东分配利润（子公司本期分配的股利） 　 期末未分配利润（从上笔抵销处理会计分录抄过来的金额） 第三节　合并财务报表的编制与调整 472 四、未实现内部销售利润及其相关债权债务的抵销 1. 存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 母子公司间的存货交易会导致企业集团整体报表在汇总时虚增（虚减）利润和成本，因此需要对存货中企业集团整体未对外出售或耗用部分编写抵销处理会计分录。结合母子公司存货交易的影响时间，编写会计分录时需考虑首次交易年度和后续年度两种情况，具体会计分录如下： 第三节　合并财务报表的编制与调整 473 （1）首次交易年度 1） 期末抵销未实现内部销售利润。 借：营业收入（内部销售收入） 　 贷：营业成本 （倒推金额） 　 存货（内部交易未实现利润） 第三节　合并财务报表的编制与调整 474 2）确认递延所得税资产。 借：递延所得税资产 　 贷：所得税费用（当期内部未实现利润×所得税税率） 3）同时有逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额的分录如下： 借：少数股东权益 　 贷：少数股东损益 [损益项目借方发生额大于贷方发生额的金额×少数股东持股比例×（1-所得税税率）] 第三节　合并财务报表的编制与调整 475 （2）后续年度 1）抵销期初内部累计未实现利润。 借：年初未分配利润 　 贷：营业成本 2）抵销当期新增内部交易。 借：营业收入（当期新增内部销售收入） 　 贷：营业成本 3）抵销期末内部累计未实现利润。 借：营业成本 　 贷：存货 第三节　合并财务报表的编制与调整 476 4）确认递延所得税资产。 借：递延所得税资产 　 贷：年初未分配利润（期初内部未实现利润×所得税税率） 借：递延所得税资产 　 贷：所得税费用（当期新增内部未实现利润×所得税税率） 或作相反分录。 第三节　合并财务报表的编制与调整 477 5）同时有逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额的分录如下： 借：少数股东权益 [存货项目贷方发生额大于借方发生额的金额×少数股东持股比例×（1-所得税税率）] 　贷：年初未分配利润 　少数股东损益 [损益项目借方发生额大于贷方发生额的金额×少数股东持股比例×（1-所得税税率）] 第三节　合并财务报表的编制与调整 478 2. 母子公司关联方交易产生的债权债务的抵销 母子公司间的债权债务交易会导致企业集团整体报表在汇总时虚增（虚减）资产和负债，因此需要对母子公司间的债权和债务部分编写抵销处理会计分录。结合母子公司存货交易的影响时间，编写分录时应考虑首次交易年度和后续年度两种情况。以应收应付款为例，合并财务报表具体抵销处理会计分录如下： 第三节　合并财务报表的编制与调整 479 （1）首次交易年度 1）抵销债权债务。 借：应付账款（含税金额） 　 贷：应收账款 2）抵销计提的坏账准备余额。 借：应收账款———坏账准备 　 贷：信用减值损失 3）抵销确认的递延所得税资产。 借：所得税费用 　 贷：递延所得税资产 第三节　合并财务报表的编制与调整 480 （2）后续年度 1）抵销累计的债权债务。 借：应付账款 　 贷：应收账款 2）抵销期初累计计提的坏账准备余额。 借：应收账款———坏账准备 　 贷：年初未分配利润 第三节　合并财务报表的编制与调整 481 3）抵销期初累计确认的递延所得税资产。 借：年初未分配利润 　贷：递延所得税资产 4）抵销当期新增的坏账准备。 借：应收账款———坏账准备 　贷：信用减值损失（若减少则作相反分录） 5）抵销当期确认新增的递延所得税资产。 借：所得税费用 　 贷：递延所得税资产（若减少则作相反分录） 第三节　合并财务报表的编制与调整 482 五、固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 1. 固定资产初始购入期间业务的抵销 母子公司内部销售若涉及固定资产业务，需要将销售价格超出（或低于）固定资产账面价值的部分予以抵销，同时在固定资产后续使用期间，冲减或补提折旧，具体调整分录如下： （1）首次发生内部固定资产业务年度 销售方确认为存货，购入方确认为固定资产。 第三节　合并财务报表的编制与调整 483 1）将内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销。 借：营业收入（内部销售收入） 　 贷：营业成本（内部成本） 　固定资产———原价（内部购进多计的原价） 若内部成本高于内部销售收入，则 “固定资产———原价” 在借方。 第三节　合并财务报表的编制与调整 484 2）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销。 借：固定资产———累计折旧 　 贷：管理费用等 若初始内部成本高于内部销售收入，则应补提折旧，即作该会计分录的相反分录。 第三节　合并财务报表的编制与调整 485 3）确认递延所得税资产。 借：递延所得税资产 　贷：所得税费用 若初始内部成本高于内部销售收入，则产生递延所得税负债。 借：所得税费用 　 贷：递延所得税负债 第三节　合并财务报表的编制与调整 486 （2）固定资产后续使用年度 销售方确认为固定资产，购入方也确认为固定资产。 1）将内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销。 借：资产处置收益（内部销售方的利得） 　 贷：固定资产———原价（内部购进多计的原价） 若内部销售产生损失，则作相反分录。 若销售方利得计入营业外收入，则对应科目为 “营业外收入”。若销售方损失计入营业外支出，则对应科目为 “营业外支出”。 第三节　合并财务报表的编制与调整 487 2）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧和累计折旧予以抵销。 借：固定资产———累计折旧 　贷：管理费用等 若内部销售产生损失，应补提折旧，即作该会计分录的相反分录。 3）确认递延所得税资产。 借：递延所得税资产 　 贷：所得税费用 若内部销售产生损失，则产生递延所得税负债。 借：所得税费用 　 贷：递延所得税负债 第三节　合并财务报表的编制与调整 488 2. 固定资产后续使用期间业务的抵销 （1）将期初未分配利润中包含的未实现内部销售损益予以抵销。 借：年初未分配利润 　 贷：固定资产———原价 或作相反分录。 第三节　合并财务报表的编制与调整 489 （2）将内部交易形成的固定资产上期多（或少）计提的折旧和累计折旧予以抵销。 借：固定资产———累计折旧 　 贷：年初未分配利润 或作相反分录。 （3）将内部交易形成的固定资产当期多（或少）计提的折旧和累计折旧予以抵销。 借：固定资产———累计折旧 　 贷：管理费用 或作相反分录。 第三节　合并财务报表的编制与调整 490 （4）确认以往期间产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 （5）确认当期新产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 第三节　合并财务报表的编制与调整 491 3. 固定资产清理期间业务的抵销 固定资产终止使用后即进入清理阶段，合并财务报表抵销处理会计分录中需将 “固定资产———原价” 和 “固定资产———累计折旧” 替换为 “期初未分配利润”。 （1）第一种情况：使用期与预期一致 （2）第二种情况：使用期短于预期 （3）第三种情况：使用期长于预期 第三节　合并财务报表的编制与调整 492 六、无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 此类情况可比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法执行。 第三节　合并财务报表的编制与调整 493 七、内部债权债务的抵销 1. 应收账款与应付账款的抵销 此类情况可参考上述有关内容执行。 2. 应收票据与应付票据、预付款项与预收款项（或合同负债）的抵销 此类情况可比照上述方法进行抵销处理。 第三节　合并财务报表的编制与调整 494 3. 债券投资与应付债券相关业务抵销处理 （1）债券投资与应付债券抵销 借：应付债券（期末摊余成本） 　 投资收益（借方差额） 　 贷：债权投资（期末摊余成本） 　 财务费用（贷方差额） 第三节　合并财务报表的编制与调整 495 （2）投资收益与财务费用抵销 借：投资收益 　 贷：财务费用 （3）应付利息与应收利息抵销 借：其他应付款（应付利息）（债券面值×票面利率） 　 贷：其他应收款（应收利息） 第三节　合并财务报表的编制与调整 496 八、合并现金流量表项目的抵销 在母子公司组成的企业集团内部，有时会发生母子公司间、子子公司间涉及现金的关联方交易，如母公司以现金投资子公司、母公司向子公司支付现金股利或利息等。由于企业集团内部的关联方交易并不会引起整个企业集团现金流量的增减变动，所以编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司、子公司与子公司个别现金流量表数据简单相加的基础上，将关联方交易所产生的现金流量予以抵销。 第三节　合并财务报表的编制与调整 497 若合并现金流量表中涉及少数股东权益项目，应作如下处理： 第一，对于子公司的少数股东增加的在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在 “筹资活动产生的现金流量” 之下的 “吸收投资收到的现金” 项目下增设 “其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金” 项目予以反映。 第三节　合并财务报表的编制与调整 498 第二，对于子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量” 之下的 “分配股利、利润或偿付利息支付的现金” 项目下增设 “其中：子公司支付给少数股东的股利、利润” 项目予以反映。 第三，对于子公司的少数股东依法抽回的在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在 “筹资活动产生的现金流量” 之下的 “支付其他与筹资活动有关的现金”项目予以反映。 第三节　合并财务报表的编制与调整 谢 谢 Thanks 499 第一节　财务报表概述 $$