第十二章　政府补助核算-《企业财务会计实务》（劳保版，第三版）

第十二章　政府补助核算 第一节　政府补助概述 第二节　政府补助的会计处理 377 第一节　政府补助概述 378 学习目标与知识要点 学习目标 1. 理解政府补助的定义与特征。 2. 掌握与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的判断方法。 3. 掌握政府补助的会计处理方法。 知识要点 1. 政府补助的判定 2. 与资产相关的政府补助 3. 与收益相关的政府补助 379 一、政府补助的定义与特征 1. 政府补助的定义 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府可利用公共财政资金，对一些需要扶持的高新技术行业以及符合经济结构转型方向的产业发放补助。我国主要的政府补助包括财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。 第一节　政府补助概述 2. 政府补助的特征 （1）政府补助来源于政府的经济资源 对于企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是该项补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。 （2）政府补助是无偿的 无偿性是政府补助的基本特征，即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。 380 第一节　政府补助概述 二、政府补助的分类 企业通过任意形式取得的政府补助，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。除此之外的政府补助即为与收益相关的政府补助。 381 第一节　政府补助概述 1. 与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。 递延收益摊销时应注意，自资产可供使用时起摊销，平均摊销不受折旧摊销方法影响，摊销至资产使用寿命结束或资产被处置时（按较早者）。 382 第一节　政府补助概述 2. 与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。 用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。 383 第一节　政府补助概述 384 一、政府补助的会计处理方法 1. 总额法 在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减，此方法即为总额法。 企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设 “其他收益”科目进行核算。 第二节　政府补助的会计处理 385 “其他收益” 科目用于核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接记入本科目的项目。对于总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，将之前确认为 “递延收益” 的政府补助分摊计入损益，借记“银行存款” “其他应收款” “递延收益” 等科目，贷记 “其他收益” 科目。期末，应将本科目余额转入 “本年利润” 科目，本科目结转后应无余额。 第二节　政府补助的会计处理 2. 净额法 将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用（或损失）等的扣减，此方法即为净额法。 对于净额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，将之前确认为 “递延收益” 的政府补助分摊，冲减相关成本费用，借记 “银行存款” “其他应收款”“递延收益” 等科目，贷记成本费用类科目。 386 第二节　政府补助的会计处理 3. 注意问题 （1）企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一致地运用该方法，不得随意变更。企业对某些补助只能采用一种方法，例如，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。 387 第二节　政府补助的会计处理 （2）与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。 （3）政府补助相关会计准则不对日常活动进行界定。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。 388 第二节　政府补助的会计处理 389 二、与资产相关的政府补助的会计处理 1. 企业收到货币性资产 如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，则采用总额法时应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益。采用净额法时，应当在相关资产达到预定可使用状态或实现预定用途时将递延收益冲减资产账面价值。 第二节　政府补助的会计处理 （1）总额法 1）企业收到补助资金时的会计分录如下： 借：银行存款 　 贷：递延收益 2）在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益，会计分录如下： 借：递延收益 　 贷：其他收益（与企业日常活动相关的政府补助金额） 　 营业外收入（与企业日常活动无关的政府补助金额） 390 第二节　政府补助的会计处理 相关资产在使用寿命结束时和结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期损益，不再予以递延。 相关资产划分为持有待售类别的，先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值，再按照 《企业会计准则第 42 号———持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》 的要求进行会计处理。 391 第二节　政府补助的会计处理 （2）净额法 1）企业收到补助资金时，会计分录如下： 借：银行存款 　 贷：递延收益 2）在相关资产达到预定可使用状态或实现预定用途时将递延收益冲减资产账面价值，会计分录如下： 借：递延收益 　 贷：固定资产或无形资产等 392 第二节　政府补助的会计处理 如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，采用总额法时应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；采用净额法时应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。 393 第二节　政府补助的会计处理 2. 企业收到长期非货币性资产 政府有时无偿给予企业长期非货币性资产，如无偿给予的土地使用权等。对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对类似补助进行计量。 （1）收到非货币性资产时，会计分录如下： 借：相关资产类科目 　 贷：递延收益 394 第二节　政府补助的会计处理 （2）在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，会计分录如下： 借：递延收益 　 贷：其他收益 对以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。 395 第二节　政府补助的会计处理 396 三、与收益相关的政府补助的会计处理 1. 用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失 （1）如果收到政府补助时，暂时无法判断企业能否满足政府补助所附条件，则应贷记其他应付款，会计分录如下： 借：银行存款 　 贷：其他应付款 接上条，如果后续客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应确认递延收益，会计分录如下： 借：其他应付款 　贷：递延收益 第二节　政府补助的会计处理 （2）如果收到补助款时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当将收到的补助款确认为递延收益。会计分录如下： 借：银行存款 　 贷：递延收益 （3）在确认成本费用或损失期间计入当期损益，或冲减相关成本。 1）采用总额法的会计分录如下： 借：递延收益 　 贷：其他收益（与企业日常活动相关的政府补助金额） 　 营业外收入（与企业日常活动无关的政府补助金额） 397 第二节　政府补助的会计处理 2）采用净额法的会计分录如下： 借：递延收益 　 贷：管理费用、生产成本等（与企业日常活动相关的政府补助金额） 　 营业外支出（与企业日常活动无关的政府补助金额） 398 第二节　政府补助的会计处理 2. 用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失 用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。这类补助通常与企业已经发生的行为有关，是对企业已发生的成本费用或损失的补偿，或是对企业过去行为的奖励。 （1）如果企业已经实际收到补助款，应当按照实际收到金额计入当期损益或冲减相关成本，相关会计分录如下： 399 第二节　政府补助的会计处理 （2）如果会计期末企业尚未收到补助款，但企业在符合相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，则企业应当在这项补贴成为应收款时按照应收金额予以确认，并将其计入当期损益或冲减相关成本，相关会计分录如下： 400 第二节　政府补助的会计处理 （3）如果收到与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支，相关会计分录如下： 401 第二节　政府补助的会计处理 402 四、综合性项目政府补助的会计处理 综合性项目政府补助，包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 企业需要将政府补助进行分解，并分别进行会计处理。难以区分的，应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。 第二节　政府补助的会计处理 403 五、政府补助退回的会计处理 1. 政府补助退回的一般处理方法 已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理： （1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值。 （2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。 （3）属于其他情况的，直接计入当期损益。 第二节　政府补助的会计处理 2. 前期差错的政府补助退回 对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照 《企业会计准则第 28 号———会计政策、会计估计变更和差错更正》 的规定，将其作为前期差错更正进行追溯调整。 404 第二节　政府补助的会计处理 谢 谢 Thanks 405 第一节　政府补助概述 $$