第三章　固定资产核算-《企业财务会计实务》（劳保版，第三版）

第三章　固定资产核算 第一节　固定资产的确认与初始计量 第二节　固定资产的后续计量 第三节　固定资产的处置、减值与清查 46 第一节　固定资产的确认与初始计量 47 学习目标与知识要点 学习目标 1. 理解固定资产的确认条件。 2. 掌握固定资产的初始计量方法。 3. 掌握固定资产的后续计量方法。 4. 掌握固定资产处置的核算方法。 5. 熟悉固定资产的折旧方法。 知识要点 1. 固定资产的初始计量 2. 固定资产的后续计量 48 一、固定资产的确认 1. 固定资产的确认条件 固定资产在符合定义的前提下，还应满足下面两个条件，才能加以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。实务中，主要通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。 第一节　固定资产的确认与初始计量 49 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。如果企业能够合理地估计出固定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠地计量。 第一节　固定资产的确认与初始计量 2. 固定资产确认条件的具体运用 企业由于安全或环保的要求购入的设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，或者获得更多的未来经济利益，所以也应确认为固定资产。 固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法，则这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，此时，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。 50 第一节　固定资产的确认与初始计量 二、固定资产的初始计量 1. 外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果固定资产需要安装，应先通过 “在建工程” 科目核算，然后待安装完毕达到预定可使用状态时转入 “固定资产” 科目。对于一般纳税人来说，取得固定资产时可参考如下方法进行会计处理。 51 第一节　固定资产的确认与初始计量 （1）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产（入账价值） 　 应交税费———应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上的进项税额） 　 贷：银行存款等（价税合计数） （2）购入需要安装的固定资产 1）购买时，会计处理方法如下： 借：在建工程 　 应交税费———应交增值税（进项税额） 　 贷：银行存款等 52 第一节　固定资产的确认与初始计量 2）支付安装费用时，会计处理方法如下： 借：在建工程 　 应交税费———应交增值税（进项税额） 　 贷：银行存款（安装费等） 　 原材料 　 应付职工薪酬等 3）投入使用时 借：固定资产（入账价值） 　 贷：在建工程 53 第一节　固定资产的确认与初始计量 2. 自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。 企业自行建造固定资产有自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。 （1）自营建造 企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工等计量，但需要注意以下几点： 54 第一节　固定资产的确认与初始计量 1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的购买价以及运输费、保险费等相关税费计算实际成本。 2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等支付的赔款后的净损失，应计入所建固定资产的成本。盘盈的工程物资或处置净收益，应冲减所建固定资产的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，应计入当期营业外收支。 55 第一节　固定资产的确认与初始计量 3）为建造固定资产而领用工程物资、原材料或库存商品时，应按其实际成本转入所建固定资产成本。 4）为建造固定资产发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等，应计入所建固定资产成本。 56 第一节　固定资产的确认与初始计量 （2）出包建造 企业以出包方式建造固定资产，其成本由该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造固定资产发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等。 57 第一节　固定资产的确认与初始计量 3. 通过其他方式取得的固定资产 接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续后，应将投资合同或协议中约定的价格加上应缴纳的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。 58 第一节　固定资产的确认与初始计量 4. 存在弃置费用的固定资产 对特殊行业的特定固定资产进行初始计量时，还应当考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业因承担的环境保护和生态恢复等义务（如弃置石油开采设施、核设施等的恢复环境义务）所确定的支出。对此，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息，应当在发生时计入财务费用。 59 第一节　固定资产的确认与初始计量 60 企业购入设备等固定资产后，应当在固定资产使用寿命内，按照正确的方法对应计折旧额进行系统分摊。 一、固定资产的折旧 1. 固定资产计提折旧范围 企业应对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时应注意以下几点： （1）固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 第二节　固定资产的后续计量 61 （2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。 （3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。待办理竣工决算手续后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 （4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。 （5）因大修理而停用的固定资产，照提折旧。 （6）未使用、不需用的固定资产，照提折旧。 第二节　固定资产的后续计量 62 2. 固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式选择固定资产折旧方法。企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。可选用的折旧方法包括年限平均法（又称直线法）、双倍余额递减法、年数总和法、工作量法等。 （1）年限平均法 年折旧额 =（固定资产原价-预计净残值）÷使用寿命 = 固定资产原价×年折旧率 第二节　固定资产的后续计量 63 （2）双倍余额递减法 年折旧额 = 期初固定资产净值×2÷使用寿命（最后两年改为年限平均法）最后两年，年折旧额 =（固定资产原价-累计折旧-预计净残值）÷2 期初固定资产净值 = 固定资产原价-累计折旧 （3）年数总和法 年折旧额 =（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率 年折旧率 = 尚可使用年数÷年数总和×100% 其中，年数总和是指使用寿命逐年数字之和。 第二节　固定资产的后续计量 64 （4）工作量法 单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 第二节　固定资产的后续计量 65 3. 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应于每年终了对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。在固定资产使用过程中，除非有确凿证据证明与其相关的经济利益预期消耗方式发生重大变化，或者取得了新的信息、积累了更多经验，企业可以根据实际情况改变固定资产折旧方法，否则，不得随意变更折旧方法。另外，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更，按照 《企业会计准则第 28 号———会计政策、会计估计变更和差错更正》 处理。 第二节　固定资产的后续计量 66 4. 固定资产折旧的会计处理 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入 “累计折旧” 科目，并根据固定资产的用途计入相关资产的成本或当期损益。可参考如下方法进行会计处理。 借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的设备） 　 制造费用（基本生产车间使用的固定资产） 　 管理费用（管理部门使用或闲置的固定资产） 第二节　固定资产的后续计量 67 销售费用（销售部门使用的固定资产） 　其他业务成本（经营租出的固定资产） 　研发支出（研发活动使用的固定资产） 　合同履约成本（履行合同使用的固定资产） 　合同取得成本（取得合同使用的固定资产） 　应付职工薪酬（自有资产无偿供员工使用）等 　贷：累计折旧 第二节　固定资产的后续计量 二、固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出及维修费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的（如扩建、改建支出等），应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的（如日常维修费用等），应计入当期损益。 68 第二节　固定资产的后续计量 1. 资本化的后续支出 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资本化后续支出通过 “在建工程” 科目核算。在固定资产完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 69 第二节　固定资产的后续计量 企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某些组成部分。当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 固定资产资本化支出除了可以记入 “在建工程” 科目外，对于已经提足折旧的资产要记入 “长期待摊费用” 科目，经营租入的固定资产资本化支出也记入 “长期待摊费用” 科目。 70 第二节　固定资产的后续计量 2. 费用化的后续支出 除与存货的生产和加工相关的固定资产修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入管理费用或销售费用。企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益。 71 第二节　固定资产的后续计量 72 固定资产的出售、转让、报废或者毁损等都有可能导致固定资产的处置。处置的过程中可能会产生一些费用，或收到保险公司的赔偿等。这些都需要通过 “固定资产清理”科目进行核算，并且固定资产处置完成后产生的净损益应根据固定资产处置方式分别进行会计处理。 一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 一是固定资产处于处置状态。 二是固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 第三节　固定资产的处置、减值与清查 73 二、固定资产处置的会计处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过 “固定资产清理” 科目进行核算。可参考如下方法进行会计处理。 1. 将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目 借：固定资产清理 　 累计折旧 　 固定资产减值准备 　 贷：固定资产 第三节　固定资产的处置、减值与清查 74 2. 发生处置费用 借：固定资产清理 　 贷：银行存款等 3. 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 （1）确认处置价款 借：银行存款等 　贷：固定资产清理 　应交税费———应交增值税（销项税额） （2）残料入库 借：原材料 　 贷：固定资产清理 第三节　固定资产的处置、减值与清查 75 4. 责任方给予赔偿 借：其他应收款或银行存款 　 贷：固定资产清理 5. 发生土地增值税纳税义务 借：固定资产清理 　 贷：应交税费———应交土地增值税 第三节　固定资产的处置、减值与清查 76 6. 确认净损益 （1）固定资产处置完成后产生净损失 借：营业外支出或资产处置损益 　 贷：固定资产清理 （2）固定资产处置完成后产生净收益 借：固定资产清理 　贷：资产处置损益或营业外收入 注：报废、因自然灾害毁损等非正常处置产生的净损益记入 “营业外收入（支出）”科目，出售、对外投资等正常处置产生的净损益记入 “资产处置损益” 科目。 第三节　固定资产的处置、减值与清查 77 三、固定资产的减值 固定资产在资产负债表日可能存在发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减至可收回金额。减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，借记 “资产减值损失———固定资产减值损失” 科目，同时，计提相应的资产减值准备，贷记 “固定资产减值准备” 科目。 需要强调的是，企业固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第三节　固定资产的处置、减值与清查 78 四、固定资产的清查 企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查出固定资产的损益后，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。 第三节　固定资产的处置、减值与清查 79 1. 固定资产盘盈的会计处理 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，按照重置成本计算其入账价值。实际处理时，借记 “固定资产” 科目，贷记 “以前年度损益调整” 科目、“应交税费———应交所得税” 科目。期末，将 “以前年度损益调整” 科目余额结转至 “留存收益” 科目。 第三节　固定资产的处置、减值与清查 80 2. 固定资产盘亏的会计处理 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按其账面价值借记 “待处理财产损溢” 科目，按已提折旧借记 “累计折旧” 科目，按该项固定资产已计提的减值准备借记 “固定资产减值准备” 科目，按固定资产的原价贷记 “固定资产” 科目。 盘亏的固定资产发生的净损失，按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿额或过失人赔偿额借记 “其他应收款” 科目，按应计入营业外支出的金额借记 “营业外支出———盘亏损失” 科目，贷记 “待处理财产损溢” 科目。 第三节　固定资产的处置、减值与清查 谢 谢 Thanks 81 第一节　固定资产的确认与初始计量 $$