第九章　职工薪酬与借款费用核算-《企业财务会计实务》（劳保版，第三版）

第九章　职工薪酬与借款费用核算 第一节　职工薪酬 第二节　借款费用 275 第一节　职工薪酬 276 学习目标与知识要点 学习目标 1. 了解职工薪酬的定义与内容。 2. 掌握各类职工薪酬的计量方法。 3. 掌握借款费用的内容和确认原则。 4. 掌握借款费用资本化期间和资本化金额的确定方法。 5. 熟悉借款费用应予资本化的借款范围。 知识要点 1. 职工薪酬的核算 2. 借款费用资本化金额的计算 277 一、职工薪酬的定义与内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬的内容见下表。 职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职职工、兼职职工和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。 第一节　职工薪酬 278 职工薪酬的内容 第一节　职工薪酬 二、职工薪酬的确认与计量 1. 短期薪酬 （1）一般短期薪酬的确认与计量 1）企业发生的短期职工薪酬，应当根据确定的金额按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记 “生产成本” “制造费用” “管理费用” 等科目，贷记 “应付职工薪酬” 科目。发放时，借记 “应付职工薪酬” 科目，贷记 “银行存款” 等科目。 2）企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。具体如下： 279 第一节　职工薪酬 ①企业以自产产品发放的，应当将该产品的公允价值和相关税费作为职工薪酬金额。 ②企业以外购商品发放的，应当将该商品的公允价值和相关税费作为职工薪酬金额。 ③企业以自有固定资产无偿供员工使用的，应将计提的折旧金额作为职工薪酬金额。 ④企业以经营租入资产无偿供员工使用的，应将每期确认的租金费用作为职工薪酬金额。 ⑤相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。 280 第一节　职工薪酬 （2）短期带薪缺勤 带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。 累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。 281 第一节　职工薪酬 非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，所以企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债，不必额外作相应的会计处理。 （3）短期利润分享计划 企业制订有短期利润分享计划的，应当按照规定进行有关会计处理。 282 第一节　职工薪酬 2. 离职后福利 离职后福利计划是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划两种类型。 （1）设定提存计划的确认和计量 设定提存计划是指企业向独立主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。 283 第一节　职工薪酬 （2）设定受益计划的确认和计量 设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后 12 个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。 284 第一节　职工薪酬 3. 辞退福利 企业涉及辞退福利的业务在进行会计处理时，应注意以下几点： （1）企业向职工提供辞退福利的，应确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益（管理费用）。 （2）实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。 4. 其他长期职工福利 其他长期职工福利的确认与计量本书暂不介绍。 285 第一节　职工薪酬 286 一、借款费用的定义与内容 借款费用是企业因借入资金而付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 二、借款费用的确认 1. 确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 第二节　借款费用 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。研发无形资产过程中发生的借款费用，满足条件时也可以资本化。 “相当长时间” 是指资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但安装时间较短的资产，或者需要建造、生产但所需时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 287 第二节　借款费用 2. 借款费用应予资本化的借款的范围 借款费用应予资本化的借款既包括专门借款，也包括一般借款。 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 一般借款是指除专门借款之外的借款。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，通常不特定用于符合资本化条件的资产的购建或生产。 288 第二节　借款费用 3. 借款费用资本化期间的确定 （1）借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即： 1）资产支出已经发生。 2）借款费用已经发生。 3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或生产活动已经开始。 只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化。 289 第二节　借款费用 （2）借款费用暂停资本化必须同时满足两个条件，即： 1）符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断。非正常中断通常是企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因所致的中断。 2）中断时间连续超过 3 个月。 290 第二节　借款费用 （3）借款费用停止资本化的总体原则是，当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。具体可从以下几个方面进行判断： 1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。 2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出，金额很少或者几乎不再发生。 291 第二节　借款费用 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必需的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 292 第二节　借款费用 293 三、借款费用的计量 1. 借款利息资本化金额的确定 （1）专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定借款利息资本化金额。 第二节　借款费用 （2）一般借款 一般借款利息资本化金额 = 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 = Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的时间÷当期时间） 所占用一般借款利息资本化率 = 所占用一般借款加权平均利率 企业同时存在一般借款和专门借款的，在使用时，假设先使用完毕专门借款再使用一般借款，且资本化的利息金额不得超过当期实际发生的利息金额。 294 第二节　借款费用 2. 借款辅助费用资本化金额的确定 辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 295 第二节　借款费用 3. 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。外币一般借款的本金及利息的汇兑差额，全部费用化。 296 第二节　借款费用 谢 谢 Thanks 297 第一节　职工薪酬 $$