第八章　金融资产与金融负债核算-《企业财务会计实务》（劳保版，第三版）

第八章　金融资产与金融负债核算 第一节　金融资产与金融负债概述 第二节　金融资产与金融负债的确认和终止确认 第三节　金融资产与金融负债的计量 203 第一节　金融资产与金融负债概述 204 学习目标与知识要点 学习目标 1. 了解金融工具、金融资产、金融负债的定义。 2. 掌握金融资产与金融负债的确认条件和终止确认条件。 3. 掌握金融资产和金融负债的会计处理方法。 知识要点 1. 金融资产的分类及会计处理方法 2. 金融负债的会计处理方法 205 一、金融资产 1. 金融资产的定义 金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 第一节　金融资产与金融负债概述 206 （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利，如企业持有的看涨期权或看跌期权。 （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 第一节　金融资产与金融负债概述 207 2. 企业管理金融资产的业务模式 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。业务模式表示企业如何管理其金融资产以产生现金流量。企业管理金融资产的业务模式主要有以下三类： （1）以收取合同现金流量为目标的业务模式 在此业务模式下，企业管理金融资产的目的是通过在金融资产存续期内收取合同付款来产生现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 第一节　金融资产与金融负债概述 （2）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在同时以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。 （3）其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式既不是以收取合同现金流量为目标，也不是同时以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，则该金融资产应当作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 208 第一节　金融资产与金融负债概述 3. 债权金融资产的分类 （1）以摊余成本计量的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产。 1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。该类金融资产包括贷款、应收账款、其他应收款、货币资金、债权投资。 209 第一节　金融资产与金融负债概述 （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： 1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。该类金融资产包括应收账款、其他债权投资。 210 第一节　金融资产与金融负债概述 （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 上述两类之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该类金融资产包括交易性金融资产。 211 第一节　金融资产与金融负债概述 4. 股权金融资产的分类 对于股权投资，除会计准则另有规定外，属于具有重大影响、共同控制或控制情形的，按长期股权投资处理；属于不具有重大影响、共同控制或控制情形的，按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处理。但在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。 212 第一节　金融资产与金融负债概述 213 二、金融负债 金融负债是指企业符合下列条件之一的负债: 1. 向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。 例如, 企业的应付账款、 应付票据和应付债券等均属于金融负债。 预收账款不是金融负债, 因其形成的未来经济利益流出是商品或服务, 不是交付现金或其他金融资产的合同义务。 2. 在潜在不利条件下, 与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。 例如, 企业签出的看涨期权或看跌期权等。 3. 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同, 且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。 第一节　金融资产与金融负债概述 4. 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。其中，企业自身权益工具不包括应当按照 《企业会计准则第 37 号———金融工具列报》 分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。 214 第一节　金融资产与金融负债概述 除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债。 一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 二是金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。 三是不属于上述情形的财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。 215 第一节　金融资产与金融负债概述 216 一、金融资产与金融负债的确认条件 企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，相关资产或负债都不是企业的金融资产或金融负债。 第二节　金融资产与金融负债的确认和终止确认 217 二、金融资产的终止确认 金融资产终止确认是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。 1. 金融资产整体终止确认 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认。 （1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。如果企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。 （2）该金融资产已转移，且该转移满足 《企业会计准则第 23 号———金融资产转移》关于金融资产终止确认的规定。 第二节　金融资产与金融负债的确认和终止确认 218 2. 金融资产部分终止确认 金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分。除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体。 （1）该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。如果企业就某债务工具与转入方签订一份利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债务工具本金现金流量，则终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。 第二节　金融资产与金融负债的确认和终止确认 219 （2）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。如果企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一定比例的权利，则终止确认的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的部分。 （3）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。如果企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一定比例的权利，则终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定比例的部分。 第二节　金融资产与金融负债的确认和终止确认 220 三、金融负债的终止确认 金融负债终止确认是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。 出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除。 第二节　金融资产与金融负债的确认和终止确认 221 一是债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务。债务人通常使用现金、其他金融资产等方式偿债。 二是债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负债（或其一部分）的主要责任。 第二节　金融资产与金融负债的确认和终止确认 222 一、货币资金的计量 货币资金是指企业生产经营过程中呈现货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。相关的会计处理方法如下： 1. 库存现金 （1）收到现金 借：库存现金（实际收到的金额） 　 贷：银行存款等 （2）支付现金 借：管理费用等 　 贷：库存现金（实际支付的金额） 第三节　金融资产与金融负债的计量 223 （3）盘盈处理 1）批准前 借：库存现金 　 贷：待处理财产损溢 2）批准后 借：待处理财产损溢 　 贷：营业外收入（无法查明原因的金额） 　 其他应付款（应支付给有关人员或单位的金额） 第三节　金融资产与金融负债的计量 224 （4）盘亏处理 1）批准前 借：待处理财产损溢 　贷：库存现金 2）批准后 借：管理费用（无法查明原因的金额） 　 其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的金额） 　 贷：待处理财产损溢 第三节　金融资产与金融负债的计量 225 2. 银行存款 （1）将款项存入金融机构 借：银行存款（实际存入的金额） 　 贷：库存现金等 （2）从金融机构提取或支付款项 借：管理费用等 　 贷：银行存款（实际提取或支付的金额） 第三节　金融资产与金融负债的计量 226 3. 其他货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款等。 （1）存入款项 借：其他货币资金 　 贷：银行存款 第三节　金融资产与金融负债的计量 227 （2）使用其他货币资金 借：原材料等 　贷：其他货币资金 （3）退回余额 借：银行存款 　 贷：其他货币资金 第三节　金融资产与金融负债的计量 228 二、应收账款的计量 应收账款的入账价值包括企业因销售商品、提供服务等应从购货方或接受服务方收取的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。应收账款不多的企业，也可用 “预收账款” 科目核算。相关的会计处理方法如下： 1. 确认应收账款 借：应收账款（应收的金额） 　贷：主营业务收入等 第三节　金融资产与金融负债的计量 229 2. 计提坏账准备 借：信用减值损失 　 贷：坏账准备（估计的坏账金额） 3. 转回计提的坏账准备 借：坏账准备（多估的坏账金额） 　贷：信用减值损失 4. 实际发生坏账 借：坏账准备（实际发生的坏账金额） 　 贷：应收账款 第三节　金融资产与金融负债的计量 230 三、应收票据的计量 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。相关的会计处理方法如下： 1. 取得应收票据 借：应收票据 　 贷：主营业务收入等 2. 到期收回票据 借：银行存款等 　贷：应收票据 第三节　金融资产与金融负债的计量 231 3. 票据贴现 借：银行存款 　 财务费用（贴现利息） 　 贷：应收票据（符合终止确认条件） 或　 短期借款（不符合终止确认条件） 4. 票据背书转让 借：库存商品等 　 贷：应收票据（符合终止确认条件） 　 银行存款（差额，也可能在借方） 或　其他应付款（不符合终止确认条件） 第三节　金融资产与金融负债的计量 232 四、其他应收款的计量 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容及相关的会计处理方法如下： 1. 应收的各种赔款、罚款（如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等） 借：其他应收款 　 贷：营业外收入等 第三节　金融资产与金融负债的计量 233 2. 应收的出租包装物租金 借：其他应收款 　贷：其他业务收入 　 应交税费———应交增值税 3. 应向职工收取的各种垫付款项（如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等） 借：其他应收款 　 贷：银行存款等 第三节　金融资产与金融负债的计量 234 4. 存出保证金（如租入包装物支付的押金） 借：其他应收款 　 贷：库存现金等 5. 其他各种应收、暂付款项（如预借差旅费） 借：其他应收款 　 贷：库存现金等 第三节　金融资产与金融负债的计量 235 五、应收股利与应收利息的计量 应收股利是指企业应收取的现金股利或应收取的其他单位分配的利润。应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。相关的会计处理方法如下： 1. 应收股利 （1）被投资单位宣告发放现金股利或利润时 借：应收股利 　 贷：长期股权投资———损益调整（按权益法核算的长期股权投资）投资收益（其他股权投资） 第三节　金融资产与金融负债的计量 236 （2）实际收到现金股利或利润时 借：其他货币资金———存出投资款（上市公司） 或　银行存款（非上市公司） 　 贷：应收股利 第三节　金融资产与金融负债的计量 237 2. 应收利息 （1）被投资单位通知支付利息时 借：应收利息 　贷：投资收益等 （2）实际收到利息时 借：银行存款等 贷：应收利息 第三节　金融资产与金融负债的计量 238 六、交易性金融资产的计量 相关的会计处理方法如下： 1. 取得股权或债权 借：交易性金融资产———成本（投资时的公允价值） 　 投资收益（交易费用） 　 应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 　应收利息（支付的价款中包含的已宣告但尚未结算的利息） 　贷：银行存款（支付的总价款） 第三节　金融资产与金融负债的计量 239 2. 公允价值上升 借：交易性金融资产———公允价值变动（本期公允价值-上期公允价值） 　 贷：公允价值变动损益 公允价值下降时作相反分录。 第三节　金融资产与金融负债的计量 240 3. 持有股权期间被投资单位发放现金股利 （1）宣告发放时 借：应收股利 　 贷：投资收益 （2）收到股利时 借：银行存款 　 贷：应收股利 第三节　金融资产与金融负债的计量 241 4. 持有债权期间确认利息收益 借：应收利息 　 贷：投资收益 收到利息时作如下会计分录： 借：银行存款 　 贷：应收利息 第三节　金融资产与金融负债的计量 242 5. 其他 处置股权投资或债权投资时，将处置款项与账面价值之差确认为投资收益。 借：银行存款 　 贷：交易性金融资产———成本 ———公允价值变动（或借方） 　 投资收益（倒推金额） 第三节　金融资产与金融负债的计量 243 七、其他权益工具投资的计量 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。相关的会计处理方法如下： 第三节　金融资产与金融负债的计量 244 1. 初始计量 借：其他权益工具投资———成本（投资时的公允价值+交易费用） 　 应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 　 贷：银行存款（支付的总价款） 2. 公允价值上升 借：其他权益工具投资———公允价值变动（本期公允价值-上期公允价值） 　 贷：其他综合收益 公允价值下降时作相反分录。 第三节　金融资产与金融负债的计量 245 3. 投资期间被投资单位发放现金股利 （1）宣告发放时 借：应收股利 　 贷：投资收益 （2）收到股利时 借：银行存款 　 贷：应收股利 第三节　金融资产与金融负债的计量 246 4. 其他 处置投资时，将处置款项与账面价值之差确认为留存收益。 借：银行存款 　贷：其他权益工具投资———成本 ———公允价值变动（或借方） 　 留存收益（倒推金额） 同时，将其他综合收益结转至留存收益。 借：其他综合收益 　 贷：留存收益 或作相反分录。 第三节　金融资产与金融负债的计量 247 八、债权投资的计量 相关的会计处理方法如下： 1. 取得债权 借：债权投资———成本（债券面值） ———利息调整（倒推金额） 　应收利息（购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 　贷：银行存款（实际支付金额，含交易费用） 第三节　金融资产与金融负债的计量 248 2. 期末计息 借：应收利息（分期付息：债券面值×票面利率） 或　债权投资———应计利息（到期一次还本付息：债券面值×票面利率） 　 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 　 债权投资———利息调整（摊销额或倒推金额） 实际收到利息时作如下会计分录： 借：银行存款 　贷：应收利息 第三节　金融资产与金融负债的计量 249 3. 发生预期信用减值损失 借：信用减值损失 　贷：债权投资减值准备 4. 到期收到利息和本金 借：银行存款（实际收到的处置款） 　 债权投资减值准备（计提的减值准备） 　 贷：应收利息（分期付息：债券面值×票面利率） 或 债权投资———应计利息（到期一次还本付息：债券面值×票面利率） ———成本（债券面值） 第三节　金融资产与金融负债的计量 250 九、其他债权投资的计量 相关的会计处理方法如下： 1. 取得债权 借：其他债权投资———成本（债券面值） ———利息调整（倒推金额） 应收利息（购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 　 贷：银行存款（实际支付金额，含交易费用） 第三节　金融资产与金融负债的计量 251 2. 期末计息 借：应收利息（分期付息：债券面值×票面利率） 　 其他债权投资———应计利息（到期一次还本付息：债券面值×票面利率） 　 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 　 其他债权投资———利息调整（摊销额或倒推金额） 实际收到利息时作如下会计分录： 借：银行存款 　 贷：应收利息 第三节　金融资产与金融负债的计量 252 3. 发生预期信用减值损失 借：信用减值损失 　 贷：其他综合收益 4. 期末确认公允价值上升 借：其他债权投资———公允价值变动 　 贷：其他综合收益 公允价值下降作相反会计分录。 第三节　金融资产与金融负债的计量 253 5. 处置债权投资 借：银行存款（实际收到的处置款） 　 贷：应收利息（分期付息：债券面值×票面利率） 　 其他债权投资———应计利息（到期一次还本付息：债券面值×票面利率） ———成本（债券面值） 　 投资收益（倒推金额） 同时，结转其他综合收益至投资收益。 借：其他综合收益 　 贷：投资收益 或作相反分录。 第三节　金融资产与金融负债的计量 254 十、交易性金融负债的计量 相关的会计处理方法如下： 1. 发行短期融资券 借：银行存款 　 贷：交易性金融负债 借：财务费用 　 贷：应付利息 第三节　金融资产与金融负债的计量 255 2. 期末确认公允价值变动损益 如为公允价值变动损失作如下分录： 借：公允价值变动损益 　 贷：交易性金融负债 如为公允价值变动收益则作相反分录。 若企业自身信用风险变动造成公允价值变动损失，相应的会计分录如下： 借：其他综合收益 　 贷：交易性金融负债 若企业自身信用风险变动造成公允价值变动收益则作相反分录。 第三节　金融资产与金融负债的计量 256 3. 期末确认利息 借：财务费用 　 贷：应付利息 4. 到期支付本息 借：交易性金融负债（账面价值） 　 应付利息（应付未付的利息） 　 贷：银行存款（实际支付金额） 　 公允价值变动损益（倒推金额） 该金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。 第三节　金融资产与金融负债的计量 257 十一、应付账款的计量 应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的各种款项。应付账款不多的企业，也可用 “预付账款” 科目核算。相关的会计处理方法如下： 1. 发生时 借：原材料等 　 贷：应付账款 第三节　金融资产与金融负债的计量 258 2. 偿还时 借：应付账款 　 贷：银行存款 或　 应付票据（以商业汇票抵付应付账款） 3. 确实无法偿付或无须支付时 借：应付账款 　 贷：营业外收入 第三节　金融资产与金融负债的计量 259 十二、应付票据的计量 应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。相关的会计处理方法如下： 1. 赊购形成应付票据时 借：原材料等 　 贷：应付票据 2. 企业因开出银行承兑汇票而向银行支付承兑汇票手续费时 借：财务费用 　 贷：银行存款 第三节　金融资产与金融负债的计量 260 3. 偿还应付票据时 借：应付票据 　 贷：银行存款 4. 商业承兑汇票到期无力偿还款项时 借：应付票据 　 贷：应付账款 5. 银行承兑汇票到期无力偿还款项时 借：应付票据 　 贷：短期借款 第三节　金融资产与金融负债的计量 261 十三、其他应付款的计量 其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。相关的会计处理方法如下： 第三节　金融资产与金融负债的计量 262 1. 发生时 借：管理费用等 　 贷：其他应付款 2. 支付或退回时 借：其他应付款 　 贷：银行存款等 或作相反分录。 第三节　金融资产与金融负债的计量 263 十四、短期借款的计量 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各种款项。相关的会计处理方法如下： 1. 取得借款时 借：银行存款 　 贷：短期借款 第三节　金融资产与金融负债的计量 264 2. 计提利息时 借：财务费用 　 贷：应付利息 3. 归还短期借款时 借：短期借款（归还的本金） 　 应付利息（以往期间未结算的利息） 　 财务费用（当期确认的利息） 　 贷：银行存款 第三节　金融资产与金融负债的计量 265 十五、长期借款的计量 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各种款项。相关的会计处理方法如下： 1. 取得借款时 借：银行存款（实际收到的款项） 　贷：长期借款———本金（约定的本金） 　 长期借款———利息调整（倒推） 第三节　金融资产与金融负债的计量 266 2. 计提利息时 借：管理费用（筹建期间摊余成本×按实际利率计算的利息金额） 　 财务费用（生产经营期间摊余成本×按实际利率计算的非资本化利息金额） 　在建工程等（资本化期间期初摊余成本×按实际利率计算的资本化利息） 　 贷：应付利息（约定的本金×按约定利率计算的利息金额） 　 长期借款———利息调整（倒推） 上面的摊余成本指长期借款的摊余成本。若利息是按一次还本付息方式结算，则将“应付利息” 科目换为 “长期借款———应计利息” 科目。 第三节　金融资产与金融负债的计量 267 3. 归还借款时 借：长期借款———本金（约定的本金） 　 长期借款———利息调整（清零） 　 应付利息或长期借款———应计利息（清零） 　 贷：银行存款 第三节　金融资产与金融负债的计量 268 十六、应付股利与应付利息的计量 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分派给投资者的现金股利或利润。应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分派的现金股利或利润，不需要进行会计处理，但应在财务报表附注中披露。 第三节　金融资产与金融负债的计量 269 相关的会计处理方法如下： 1. 应付股利 （1）企业宣告分派现金股利或利润时 借：利润分配———应付现金股利或利润 　贷：应付股利 （2）实际支付现金股利或利润时 借：应付股利 　 贷：银行存款等 第三节　金融资产与金融负债的计量 270 2. 应付利息 （1）计提时 借：财务费用、研发支出、在建工程等 　 贷：应付利息 （2）实际支付时 借：应付利息 　 贷：银行存款等 第三节　金融资产与金融负债的计量 271 十七、应付债券的计量 相关的会计处理方法如下： 1. 企业发行债券时 借：银行存款（实际收到的金额） 　 贷：应付债券———面值（债券票面金额） ———利息调整（倒推差额） 相关费用计入应付债券的初始确认金额中，具体是反映在 “利息调整” 这一明细科目中。发行债券时产生的溢价或折价也在 “利息调整” 明细科目中反映。 第三节　金融资产与金融负债的计量 272 2. 资产负债表日 借：在建工程、财务费用等（期初摊余成本×实际利率） 　 应付债券———利息调整（倒推差额） 　 贷：应付利息（债券面值×票面利率） 对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过 “应付债券———应计利息” 科目核算。 第三节　金融资产与金融负债的计量 273 3. 长期债券到期时 长期债券到期时，支付债券本息，应转出应付债券的账面价值。 借：应付债券———面值（债券面值） ———应计利息（一次还本付息下应计利息余额） 　 应付利息（分期付息下应付未付利息） 　 贷：银行存款等（实际支付的金额） 同时，存在利息调整余额的，借记或贷记 “应付债券———利息调整” 科目，再按其差额，借记 “在建工程” “制造费用” “财务费用” “研发支出” 等相关科目。 第三节　金融资产与金融负债的计量 谢 谢 Thanks 274 第一节　金融资产与金融负债概述 $$