《初级会计实务》第七章 负债3（讲义）湖南省财会类 考点讲练测

编写说明：湖南省《财会类专业考点讲练测》专辑，是依据《湖南省财会类专业综合知识考试基本要求及考试大纲》的要求编写的。紧密围绕财会类专业考纲所涉及的三门高考课程的79个基础理论知识及技能操作的复习要求，精心编撰了54套讲练测。每套讲练测的内容均涵盖考点解读、思维导图、知识梳理、师生互动、概念强化题、高考真题或高考模拟题、课堂练习、课堂小结以及课后测验等九个环节。 本讲属于《湖南省财会类专业考点讲练测》的第37套，包含讲义、课件以及课后自测这三个教学文件，且与之配套使用的还有湖南省《财会类考纲百套卷》。欢迎老师们下载使用，并提出宝贵建议。 湖南省《财会类专业考点讲练测》 【初级会计实务】 第七章 负债3 讲义 [考点解读] 基本知识 （21）负债的概念、特征及分类，流动负债的概念及基本内容。 （22）短期借款、应付账款、合同负债、应付票据、预收账款、其他应付款的概念及基本内容。 核心知识 （11）增值税、消费税、企业所得税的内容。 （20）应交税费、应付职工薪酬的内容。 基本技能 （10）应交增值税、应交消费税、应交城市维护建设税及教育费附加、应交资源税、应交房产税、应交印花税、应交车船税、应交土地增值税、应交城镇土地使用税的计算，当期应交企业所得税和所得税费用的计算及确认。 核心技能 （9）短期借款、长期借款、应付账款、合同负债、预收账款、应付票据、应交税费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利的核算。 [思维导图] [知识梳理] 四、应付账款 (一)应付账款的概念 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动而应付给供应单位的款项 (二)应付账款的入账时间和入账价格 1.应付账款的入账时间 (1)一般在所购材料、商品验收入库后，根据发票运单登记入账，确认为应付账款。 (2)在所购材料、商品验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付材料、商品供应单位的债务已经成立，在会计期末按暂估价入账确认为 应付账款，下月初再用红字冲销暂估入账。 2.应付账款的入账价格 应付账款一般按供货发票载明的金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如有现金折扣，采用总价法。 (三)应付账款的核算 1.会计科目的设置及账户结构 (1)总账科目 为核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项，企业应当设置“应付账款”科目，其属于负债类科目。该科目贷方登 记企业因购进材料、商品或接受劳务供应等业务应付给供应单位的款项，借方 登记归还的应付款项及无法支付而转出的应付账款。期末余额在贷方，反映尚未支付的应付账款；若在借方，则反映多付的款项。 (2)明细科目 企业应按债权人设置明细科目进行明细核算。 (3)报表编制 应付账款在资产负债表中填列。 ①余额填列 明细科目贷方余额填列在“应付账款”项目中，明细科目借方余额填列在“预付款项”项目中。 ②“应付账款”项目填列方法 “应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细 科目的期末贷方余额合计数填列。如果所属的相关明细科目的期末余额在借方，在“预付款项”项目中填列。 2.应付账款的账务处理 (1)购入材料、商品 借：材料采购 在途物资 原材料 库存商品 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 【注意】货到单未到时，平时不进行账务处理，若月末仍未收到发票账单，则需要根据收料凭证，按暂估价入账，下月初用红字冲回，待以后收到发票账单时，再按正常购进进行账务处理。 (2)接受劳务 借：生产成本 制造费用 管理费用等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 (3)偿付应付账款 ①以银行存款支付 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用(应付账款附有现金折扣条件) ②以已承兑商业汇票抵付 借：应付账款 贷：应付票据 (4)转销应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入 五、应付票据 (一)应付票据的概念 应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 (二)应付票据的账务处理 1.开出、承兑的商业汇票 (1)企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票 借：在途物资 材料采购 原材料 库存商品等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付票据 (2)企业因开出银行承兑汇票而支付的手续费 借：财务费用 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 2.月末计提应付票据(带息)的利息 借：财务费用 贷：应付票据 3.开出的商业汇票到期 (1)有能力支付 借：应付票据 财务费用(带息商业汇票) 贷：银行存款 (2)无能力支付 ①转销应付票据 借：应付票据(面值+已提利息) 财务费用(未提利息) 贷：应付账款(商业承兑汇票) 短 期借款(银行承兑汇票) ②支付已转销银行承兑汇票的逾期利息 借：营业外支出 贷：银行存款 六、合同负债 (一)合同负债的概念 合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。 (二)会计科目的设置 企业应设置“合同负债”科目，核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，合同负债应按合同进行明细核算。期末贷方余额，反映企业在 向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。 (三)合同负债的账务处理 1.转让承诺的商品之前已收取的款项 借：银行存款 贷：合同负债 2. 向客户转让相关商品 借：合同负债 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 3.根据合同结算款项(多退少补) 借：合同负债 贷：银行存款(多退) 或： 借：银行存款(少补) 贷：合同负债 七、预收账款 (一)预收账款的概念 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 (二)会计科目的设置 企业应设置“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款金额，借方登记企业冲销的预收账款金额。期末贷方余额，反映企业预收的款项；如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。该科目一般应按照客户设置明细科目进行明细核算。 预收账款情况不多的企业，也可不单独设置“预收账款”科目，其发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。 【注意】企业因转让商品收到的预收款不再使用“预收账款”科目，而通过“合同负债”科目核算。 (三)预收账款的账务处理 1.预收款项(租金) 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费——应交增值税(销项税额) 2.分期确认有关收入(租金) 借：预收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 3.收到客户补付货款(租金) 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费——应交增值税(销项税额) 4.退回客户多付款项(租金) 借：预收账款 应交税费——应交增值税(销项税额) 贷：银行存款 八、应付利息和应付股利 (一)应付利息 1.概念 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括预提短期借款、分期付息到期还本的长期借款和应付债券等应支付的利息。 2. 账务处理 (1)采用合同约定的利率计算确定利息费用 借：在建工程(与购建固定资产有关，尚未达到预定可使用状态前计提的利息) 财务费用(与购建固定资产有关，达到预定可使用状态后计提的利息和一般借款的利息) 研发支出(与研发无形资产有关，达到预定用途前计提的利息) 贷：应付利息 (2)实际支付利息 借：应付利息 贷：银行存款 (二)应付股利 1.概念 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 2.账务处理 (1)确认应付给投资者的现金股利或利润 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 (2) 向投资者实际支付现金股利或利润 借：应付股利 贷：银行存款 九、其他应付款 (一)其他应付款的概念 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。 (二)其他应付款的账务处理 1.发生其他各种应付、暂收款项 借：管理费用等 贷：其他应付款 2.支付或退回其他各种应付、暂收款项 借：其他应付款 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 十、短期借款 (一)短期借款的概念 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含 1年)的各种借款。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需资金或者为了抵偿某项债务而借入的。 (二)短期借款的账务处理 1.借入短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 2.资产负债表日计算确定短期借款利息费用 借：财务费用 贷：应付利息 3.归还短期借款 借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款 十一、长期借款 (一)长期借款的概念 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含 1年)的各项借款。 (二)长期借款的账务处理 1.取得长期借款 借：银行存款 长期借款——利息调整 贷：长期借款——本金 【注意】若取得的借款与合同约定的数额不一致，则有“利息调整”,也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”,也就意味着实际利率和合同 利率相同。 2.计提长期借款利息 资产负债表日，按照摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等；按照合同利率计算 确定的应付未付利息，贷记“应付利息”或“长期借款——应计利息”；按照其差额，贷记“长期借款——利息调整”。 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： 借：管理费用(不符合资本化条件的，且属于筹建期间) 在建工程(购建固定资产符合资本化条件的) 制造费用(生产产品符合资本化条件的) 研发支出(开发无形资产符合资本化条件的) 财务费用(不符合资本化条件的)(期初摊余成本×实际利率×期限) 贷：应付利息(分期付息的长期借款)(本金×合同利率) 长期借款——应计利息(到期一次还本付息的长期借款)(本金×合同利率×期限) 长期借款——利息调整(倒挤) 3.归还长期借款 借：长期借款——本金 ——应计利息(到期一次还本付息) 应付利息(分期付息，到期还本) 财务费用等 贷：银行存款 十二、应付债券 (一)应付债券的概念 企业为筹集长期资金而发行的期限在1年以上的债券，构成了企业一项非流动负债。企业会在未来某一特定日期按债券所记载的利率、期限等约定还本 付息。 (二)会计科目的设置 1. 总账科目 为了核算债券发行、计提利息、还本付息等情况，企业应当设置“应付债券”科目，该科目属于负债类科目。 2. 明细科目 “应付债券”科目下，企业应当设置以下明细科目进行明细核算： (1)面值：核算发行债券的面值。 (2)利息调整：核算债券发行价格与面值的差额。 (3)应计利息：核算到期一次还本付息的债券计提的利息。 (三)债券的发行方式 1.面值(平价)发行 当债券票面利率与实际利率一致时，发行价格=面值。 2. 溢价发行 当债券票面利率大于实际利率时，发行价格>面值。 3.折价发行 当债券票面利率低于实际利率时，发行价格<面值。 (四)应付债券的账务处理 1.发行债券 借：银行存款(实际收到的发行款项) 应付债券——利息调整(实收发行款小于面值的差额) 贷：应付债券——面值(发行债券的面值) ——利息调整(实收发行款大于面值的差额) 2.计提利息，同时摊销利息调整 (1)方法 实际利率法，即按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。 (2)计算公式 实际利息费用(计入财务费用等)=期初应付债券摊余成本×实际利率×期限 应付利息(票面利息)=应付债券面值×债券票面利率×期限 期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息费用-应付利息-已偿还本金 (3)会计分录 ①到期一次还本付息债券 借：在建工程/制造费用/财务费用等(实际利息费用) 应付债券——利息调整(实收发行款大于面值的差额) 贷：应付债券——应计利息(按照票面利率计算的利息) ——利息调整(实收发行款小于面值的差额) ②分期付息，到期一次还本债券 借：在建工程/制造费用/财务费用等(实际利息费用) 应付债券——利息调整(实收发行款大于面值的差额) 贷：应付利息(按照票面利率计算的利息) 应付债券——利息调整(实收发行款小于面值的差额) 3.到期 (1)到期一次还本付息债券 借：应付债券——面值 ——应计利息 财务费用等 贷：银行存款 (2)分期付息，到期一次还本债券 借：应付债券——面值 应付利息 财务费用等 贷：银行存款 [师生互动] 1. 简述应付账款的入账时间和入账价格的确定方法。 【答案】入账时间：一般在所购材料、商品验收入库后，根据发票运单登记入账；若验收入库但发票账单未同时到，会计期末按暂估价入账，下月初红字冲销。入账价格：按供货发票载明金额入账，有现金折扣采用总价法。 2. 简述应付票据的账务处理主要环节。 【答案】包括开出、承兑商业汇票（借记相关资产等科目，贷记 “应付票据”）；支付银行承兑汇票手续费（借记 “财务费用” 等，贷记 “银行存款”）；月末计提带息应付票据利息（借记 “财务费用”，贷记 “应付票据”）；到期支付或转销（有能力支付借记 “应付票据” 等，贷记 “银行存款”；无能力支付转销并处理逾期利息）。 3. 简述应付利息和应付股利的概念及账务处理要点。 【答案】应付利息：按合同约定应支付的利息。账务处理：计算确定利息费用借记相关成本费用科目，贷记 “应付利息”；实际支付时借记 “应付利息”，贷记 “银行存款”。应付股利：根据利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。账务处理：确认时借记 “利润分配”，贷记 “应付股利”；支付时借记 “应付股利”，贷记 “银行存款”。 4. 阐述其他应付款的概念及常见账务处理。 【答案】概念：除特定经营活动应付等款项外的其他应付、暂收款项。账务处理：发生时借记 “管理费用等”，贷记 “其他应付款”；支付或退回时借记 “其他应付款”，贷记 “银行存款” 等。 5. 简述短期借款的账务处理流程。 【答案】借入时借记 “银行存款”，贷记 “短期借款”；资产负债表日计算利息费用借记 “财务费用”，贷记 “应付利息”；归还时借记 “短期借款”“应付利息”“财务用语”，贷记 “银行存款”。 6. 简述应付债券的发行方式及账务处理关键环节。 【答案】发行方式：面值（平价）发行（票面利率与实际利率一致）、溢价发行（票面利率大于实际利率）、折价发行（票面利率低于实际利率）。账务处理关键环节：发行时借记 “银行存款” 等，贷记 “应付债券” 相关明细科目；计提利息同时摊销利息调整按实际利率法计算并做相应会计分录；到期还本付息做对应支付处理。 [概念强化题] 1. 应付账款一般在所购材料、商品验收入库后，根据_____登记入账，确认为应付账款。 【答案】发票运单 2. 应付账款按供货发票载明的金额入账，如有现金折扣，采用_____。 【答案】总价法 3. “应付账款” 科目属于负债类科目，其期末贷方余额反映_____；若在借方，则反映多付的款项。 【答案】尚未支付的应付账款 4. 预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以_____偿付。 【答案】货物 5. 其他应付款是指企业除_____外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金等。 【答案】特定经营活动应付等款项 6. 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照_____计算确定，实际利率与合同利率_____的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 【答案】实际利率法；差异较小 [高考模拟] 一、单项选择题 1. (2023年真题)下列应计入“其他应付款”账户的是( )。 A. 应付现金股利 B. 应付租入包装物租金 C. 支付租入包装物的押金 D. 应付购入材料款 【答案】B 2. 甲公司于2023年10月1日发行5年期面值总额为100万元的债券，票 面年利率为12%,按月计提利息，到期一次还本付息，按面值发行(发行手续费略)。该公司2024年6月30日应付债券的账面价值为( )。 A.1000000 元 B.1120000 元 C.1090000 元 D.1080000 元 【答案】C 3. 甲公司于2024年1月1日发行4年期公司债券5000万元，实际收到发行价款5000万元。该债券票面年利率为6%,半年付息一次。该公司2024年12月31日对于该债券应确认的财务费用为( )。 A.300 万元 B.150 万元 C.100 万元 D.20万元 【答案】A 4. 2023年7月1日，甲公司按面值发行5年期债券100万元，到期一次还本付息，票面年利率为5%。甲公司当年12月31日应付债券的账面余额为( )。 A.100.00 万元 B.102.50 万元 C.105.00 万元 D.125.00 万元 【答案】B 5. 甲公司于2023年1月1日发行5年期一次还本，分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%,面值总额为 300000万元，发行价格总额为313347万元，支付发行费用120万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2024年12月31日，该应付债券的摊余成本为( )。 A.308348.56 万元 B.310756.08 万元 C.308186.32 万元 D.308008.20 万元 【答案】C 6. 2023年7月1日，安宇公司按面值发行3年期到期一次还本付息的年 利率为8%(不计复利)的债券，面值总额为500万元。该公司所筹集的资金全部用于建造固定资产，至2023年12月31日工程尚未完工，计提本年长期债券利息。该期债券产生的实际利息费用全部符合资本化条件，作为在建工程成本。该公司2023年末计提利息的会计分录为( )。 A. 借记“在建工程”20万元，贷记“应付债券”20万元 B. 借记“在建工程”40万元，贷记“应付债券”40万元 C. 借记“在建工程”40万元，贷记“应付利息”40万元 D. 借记“在建工程”20万元，贷记“应付利息”20万元 【答案】A 二、多项选择题 7. 一般纳税人赊购商品影响应付账款入账金额的有( )。 A. 购买价格 B. 增值税进项税额 C. 现金折扣 D.销货方代垫的运杂费 【答案】ABD 8. 下列会使得应付票据金额发生增减变动的有( )。 A. 支付银行承兑汇票手续费 B. 开出商业承兑汇票购买原材料 C. 兑付到期的商业承兑汇票 D. 开出银行承兑汇票购买固定资产 【答案】BCD 9. 下列项目中，属于“长期应付款”账户核算内容的有( )。 A. 应付融资租入固定资产租赁费 B. 应付经营租入固定资产租赁费 C. 应付出租包装物的押金 D. 具有融资性质的分期付款购入的固定资产的应付款项 【答案】AD 10. 企业发生的下列利息支出中，可以计入财务费用的有( )。 A. 筹建期间的长期借款利息 B. 短期借款的利息 C. 带息应付票据的利息 D. 应付债券的利息 【答案】BCD [课堂练习] 一、单项选择题 1. 公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行和折价发行，其中溢价是( )。 A. 企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿 B. 企业本期的利息收入 C. 企业以后各期多付利息而事先得到的补偿 D. 企业以后期间的利息收入 【答案】C 2. 某企业发行分期付息，到期一次还本的债券，按其票面利率计算确定的应付未付利息应计入( )。 A. 应付债券——应计利息 B. 应付利息 C. 应付债券——利息调整 D. 应付债券——面值 【答案】B 3. 甲公司于2024年1月1日向B 银行借款1000000元，为期3年， 一次 还本付息，合同利率为3%,实际利率为4%,为取得借款发生手续费27747元。2024年末，该公司“长期借款”账户余额为( )。 A.1011143.12 元 B.1002253.00 元 C.981143.12 元 D.972253.00 元 【答案】A 4. 某股份有限公司于2024年1月1日折价发行4年期到期一次还本付 息的公司债券，面值为100万元，票面年利率为10%,发行价格为90万元。债券 折价采用实际利率法摊销，假定实际利率为12%。该债券2024年度确认的利息费用为( )。 A.6.50 万元 B.10.00 万元 C.10.80 万元 D.7.50 万元 【答案】C 二、多项选择题 5. 下列各项中影响应付账款入账金额的是( )。 A. 商品价款 B.商业折扣 C. 现金折扣 D. 销货方代垫运杂费 【答案】ABD 6. 下列各项中，可以记入“应付账款”账户的有( )。 A. 购入材料尚未支付的款项 B. 接受外部劳务尚未支付的款项 C. 收到的出租包装物押金 D. 签发的商业承兑汇票到期无款支付 【答案】ABD 7. 下列暂收、应付款中，通过“其他应付款”账户核算的有( )。 A. 职工预借的差旅费 B. 代扣应由职工个人缴纳的工会经费 C. 出借包装物的押金 D. 为购货方代垫的运杂费 【答案】BC 8. 下列各项中，应计入其他应付款的有( )。 A. 存入保证金 B. 应付销货方代垫的运杂费 C.应付租入包装物租金 D. 到期无力支付的商业承兑汇票 【答案】AC 9. 某企业2023年发生如下经济业务： ①1月1日，从银行借入800000元用于某项工程，期限5年，年利率10% (实际利率与合同利率一致),合同规定到期一次还本，每年年末计提利息，次年1月1日支付利息。该工程从2023年初开始，于2023年末完工，工程建造期间 计提的利息费用均符合资本化条件。 ②4月1日，经批准按面值发行每张面值为100元，票面利率为8%(实际利率与票面利率一致),期限为5年的债券10000张，该债券为到期一次还本付息债券，发行收入已收到并存入银行(不考虑发行费用)。该企业发行债券筹集资金当期全部用于某建设项目，按年计提债券利息。该项目将于2025年完工，假 设项目建设期间计提的利息费用均符合资本化条件。 根据上述资料，下列会计处理不正确的有( )。 A.2023年1月1日，取得借款： 借：银行存款 800000 贷：长期借款 800000 B.2023年12月31日，计提长期借款利息： 借：财务费用 80000 贷：应付利息 80000 C.2023年4月1日，发行债券： 借：银行存款 1000000 贷：应付债券——面值 1000000 D.2023年12月31日，计提债券利息： 借：在建工程 60000 贷：应付利息 60000 【答案】BD [课堂小结] 本节课重点： 1. 应付账款 2. 应付票据 3. 合同负债 4. 预收账款 5. 应付利息和应付股利 6. 其他应付款 7. 长期借款 8. 应付债券 学科网（北京）股份有限公司 $$