《初级会计实务》第七章 负债1（课件）湖南省财会类 考点讲练测

考点讲练测 【初级会计实务】 第七章 负债1 湖南省《财会类考点讲练测》第35套 编写说明：湖南省《财会类专业考点讲练测》专辑，是依据《湖南省财会类专业综合知识考试基本要求及考试大纲》的要求编写的。紧密围绕财会类专业考纲所涉及的三门高考课程的79个基础理论知识及技能操作的复习要求，精心编撰了54套讲练测。每套讲练测的内容均涵盖考点解读、思维导图、知识梳理、师生互动、概念强化题、高考真题或高考模拟题、课堂练习、课堂小结以及课后测验等九个环节。 本讲属于《湖南省财会类专业考点讲练测》的第35套，包含讲义、课件以及课后自测这三个教学文件，且与之配套使用的还有湖南省《财会类考纲百套卷》。欢迎老师们下载使用，并提出宝贵建议。 考点解读 思维导图 知识梳理 师生互动 概念强化题 高考模拟 课堂练习 课堂小结 目录 2 考点解读 基本知识 （21）负债的概念、特征及分类，流动负债的概念及基本内容。 （22）短期借款、应付账款、合同负债、应付票据、预收账款、其他应付款的概念及基本内容。 核心知识 （11）增值税、消费税、企业所得税的内容。 （20）应交税费、应付职工薪酬的内容。 基本技能 （10）应交增值税、应交消费税、应交城市维护建设税及教育费附加、应交资源税、应交房产税、应交印花税、应交车船税、应交土地增值税、应交城镇土地使用税的计算，当期应交企业所得税和所得税费用的计算及确认。 核心技能 （9）短期借款、长期借款、应付账款、合同负债、预收账款、应付票据、应交税费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利的核算。 思维导图 知识梳理 一、负债概述 (一)负债的概念和内容 1.概念 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2.特征 (1)负债是企业承担的现时义务。 (2)负债预期会导致经济利益流出企业。 (3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 知识梳理 (二)负债确认的条件 将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足以下两个条件： (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 (2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 (三)负债的分类 企业负债按其偿还期长短，可分为流动负债和非流动负债两类。 1.流动负债 2.非流动负债 知识梳理 二、应付职工薪酬 (一)职工薪酬的概念 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女或受赡养人、已故员工遗属及其他受 益人等的福利，也属于职工薪酬。 知识梳理 (二)职工薪酬的内容 1.短期薪酬 (1)职工工资、奖金、津贴和补贴。 (2)职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。 (3)医疗保险费、工伤保险费等社会保险费。 (4)住房公积金。 (5)工会经费和职工教育经费。 (6)短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。 (7)短期利润分享计划。 (8)其他短期薪酬。 知识梳理 2.离职后福利 企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划，如计提养老保险费、失业保险费等。 3.辞退福利 辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 4.其他长期职工福利 其他长期职工福利包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 知识梳理 (三)职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，不得提前或滞后确认。除因解除与职工的劳动关系给予的补偿(计入管理费用)外，应当根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期费用，具体分情况处理。 1.计入产品成本的职工薪酬支出 对于应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应计入相关成本。一般来说，从事生产经营和劳务服务人员的薪酬部分，应计入产品成本或合同履约成本。 例如：生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”“制造费用”“合同履约成本”等科目。 知识梳理 2.计入资产价值的职工薪酬支出 对于应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，应计入建造固定资产或无形资产成本。 例如：应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”“研发支 出”科目。 3.计入费用的职工薪酬支出 例如：管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目；销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目。 知识梳理 (四)设置的会计科目 1.总账科目 企业应当设置“应付职工薪酬”科目，该科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 2. 明细科目 “应付职工薪酬”科目下，应当按照“工资”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分 享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。 知识梳理 (五)职工的分类 职工主要包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业管理层和管理人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服 务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司订立用工合同而向企业提供服务 的人员。 知识梳理 (六)工资总额的组成 工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报 酬总额。工资总额由以下六个部分组成： (1)计时工资。 (2)计件工资。 (3)奖金。 (4)津贴和补贴。 (5)加班加点工资。 (6)特殊情况下支付的工资。 知识梳理 (七)工资结算的原始记录 1.工资卡 2.考勤记录 3.产量记录 (八)工资的计算 1.计件工资 应付计件工资=(合格品数量+料废品数量)×计件单价 计件工资的计算包括个人计件工资的计算和集体计件工资的计算。 (1)个人计件工资 (2)集体计件工资 知识梳理 2.计时工资 (1)月工资制 应付计时工资=月标准工资-缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤日数×日工资×应扣比例 【注意】缺勤日数含职工旷工、事假及病假日数；日工资又称日工资率，是指每个职工平均每天的标准工资。 某职工本月应得工资=该职工月标准工资-(事假天数×日标准工资)-(病假天数×日标准工资×病假扣款率) ①按月平均日历天数30天计算日工资 ②按月平均实际工作日数20.92天计算日工资 知识梳理 (2)日工资制 应付计时工资=月出勤日数×日工资率+病假应发工资 病假应发工资=病假日数×日工资率×应发比例 某职工本月应得工资=该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标 准工资×(1-病假扣款率) 日标准工资的计算方法： ①按30天计算日工资率：日标准工资=月标准工资÷30。 ②按20.92天计算日工资率：日标准工资=月标准工资÷20.92。 【注意】在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资；事假、病假等缺勤期间的节假日，也按出勤 日扣工资。在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。 知识梳理 (九)工资的结算和分配 1.工资的结算 应付工资=应付计时工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资+其他工资 或： 应付工资=应付计件工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资+其他工资 实发工资=应付工资-各种代扣、代垫款 知识梳理 2.应付工资的确认(注意明细即可) 借：生产成本(生产工人的工资) 制造费用(车间管理人员的工资) 管理费用(行政管理部门人员的工资) 应付职工薪酬——职工福利费(福利部门人员的工资) 销售费用(销售人员的工资) 在建工程(在建工程人员的工资) 研发支出(研发支出人员的工资) 合同履约成本(履行合同人员的工资) 贷：应付职工薪酬——工资 知识梳理 3.工资的发放 借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款等 4.代垫代扣款项的结转 借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应收款(代垫的房租、医药费、水电费等) 其他应付款——社会保险费(代扣个人负担的社会保险费) ——住房公积金(代扣个人负担的住房公积金) ——代扣其他职工应付款项 应交税费———应交个人所得税(代扣个人所得税) 知识梳理 (十)职工福利费 1.计提 借：生产成本(生产工人的福利费) 制造费用(车间管理人员的福利费) 管理费用(行政管理部门人员、福利人员的福利费) 销售费用(销售人员的福利费) 在建工程(在建工程人员的福利费) 研发支出(研发支出人员的福利费) 合同履约成本(履行合同人员的福利费) 贷：应付职工薪酬——职工福利费 2.支付 借：应付职工薪酬——职工福利费 贷：银行存款等 (十一)非货币性福利 1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 (1)根据受益对象，按照产品的公允价值(价税合计)确认应付职工薪酬 借：生产成本(生产工人的福利费) 制造费用(车间管理人员的福利费) 管理费用(行政管理部门人员、福利人员的福利费) 销售费用(销售人员的福利费) 在建工程(在建工程人员的福利费) 研发支出(研发支出人员的福利费) 合同履约成本(履行合同人员的福利费) 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 知识梳理 22 (2)确认产品收入 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (3)结转产品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 知识梳理 23 2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 (1)根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 借：生产成本(生产工人的福利费) 制造费用(车间管理人员的福利费) 管理费用(行政管理部门人员、福利人员的福利费) 销售费用(销售人员的福利费) 在建工程(在建工程人员的福利费) 研发支出(研发支出人员的福利费) 合同履约成本(履行合同人员的福利费) 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 (2)计提折旧 借：应付职工薪酬———非货币性福利 贷：累计折旧 知识梳理 24 3.租赁住房等资产供职工无偿使用 (1)根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬 借：生产成本(生产工人的福利费) 制造费用(车间管理人员的福利费) 管理费用(行政管理部门人员、福利人员的福利费) 销售费用(销售人员的福利费) 在建工程(在建工程人员的福利费) 研发支出(研发支出人员的福利费) 合同履约成本(履行合同人员的福利费) 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 (2)支付租金 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：银行存款 知识梳理 25 (十二)国家规定计提标准的职工薪酬 1.计提社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费 借：生产成本(生产工人) 制造费用(车间管理人员) 管理费用(行政管理部门人员) 销售费用(销售人员) 在建工程(在建工程人员) 研发支出(研发支出人员) 合同履约成本 贷：应付职工薪酬——社会保险费 ——基本医疗保险 ——社会保险费 ——工伤保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 知识梳理 26 2. 以银行存款缴纳社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费 借：应付职工薪酬——社会保险费 ——基本医疗保险 ——社会保险费 ——工伤保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 其他应付款——社会保险费(个人负担的) ——住房公积金(个人负担的) 贷：银行存款 知识梳理 27 (十三)设定提存计划 1.计提 借：生产成本(生产工人) 制造费用(车间管理人员) 管理费用(行政管理部门人员) 销售费用(销售人员) 在建工程(在建工程人员) 研发支出(研发支出人员) 合同履约成本 贷：应付职工薪酬——设定提存计划 ——基本养老保险费 ——设定提存计划 ——失业保险费 知识梳理 28 2.缴存 借：应付职工薪酬——设定提存计划 ——基本养老保险费 ——设定提存计划 ——失业保险费 贷：银行存款 知识梳理 29 师生互动 1.简述负债的概念及特征。 【答案】负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征有：是企业承担的现时义务；预期会导致经济利益流出企业；由企业过去的交易或者事项形成。 师生互动 2.说明负债确认需满足的条件。 【答案】将一项现时义务确认为负债，除符合负债定义外，还要同时满足与该义务有关的经济利益很可能流出企业，且未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量这两个条件。 师生互动 3.简述职工薪酬的概念及包含的主要内容。 【答案】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。主要内容包括短期薪酬（如工资、奖金等多种形式）、离职后福利（设定提存计划和设定受益计划）、辞退福利、其他长期职工福利（如长期带薪缺勤等）。 师生互动 4.阐述应付职工薪酬确认的原则及根据不同受益对象的账务处理。 【答案】确认原则：企业应在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，除因解除劳动关系给予的补偿计入管理费用外，应根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期费用。账务处理：生产产品、提供劳务负担的薪酬计入相关成本（如生产部门人员记入 “生产成本” 等科目）；应由在建工程、无形资产负担的薪酬计入其成本（如记入 “在建工程”“研发支出” 科目）；管理部门人员薪酬记入 “管理费用” 科目，销售人员薪酬记入 “销售费用” 科目。 师生互动 5.简述工资总额的组成部分。 【答案】工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资这六个部分组成。 概念强化题 1.职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和_____。 【答案】其他长期职工福利 2.计件工资计算中，应付计件工资 =(_____ + _____)×计件单价。 【答案】合格品数量；料废品数量 概念强化题 3.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工，需根据受益对象，按照产品的_____（价税合计）确认应付职工薪酬。 【答案】公允价值 4.采用日薪制计算计时工资时，应付计时工资 = 月出勤日数 × 日工资率 +_____。 【答案】病假应发工资 概念强化题 5.工资结算时，实发工资 = 应付工资 - _____。 【答案】各种代扣、代垫款 6.职工福利费计提时，行政管理部门人员、福利人员的福利费应借记_____科目。 【答案】管理费用 7.租赁住房等资产供职工无偿使用，支付租金时应借记_____，贷记银行存款。 【答案】应付职工薪酬——非货币性福利 高考模拟 一、单项选择题 1.(2021年真题)下列不属于职工薪酬核算内容的是( )。 A. 支付独立董事津贴 B. 支付职工技能培训费 C. 报销员工出差的差旅费 D. 为职工缴存的住房公积金 【答案】C 高考模拟 2.某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发 放给职工作为福利。该批饮料市场售价为12万元(不含增值税),适用的增值 税税率为13%,实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为( )。 A.10.00 万元 B.11.30 万元 C.12.00 万元 D.13.56 万元 【答案】D 高考模拟 3.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或费用，并确认( )。 A. 应付职工薪酬 B. 预计负债 C. 投资收益 D. 其他应付款 【答案】A 4.下列不应通过“应付职工薪酬”账户核算的是( )。 A. 支付给生产工人的津贴 B. 支付给管理人员的奖金 C. 支付给退休人员的退休费 D. 代扣生产工人工资个人所得税 【答案】C 高考模拟 5.职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是( )。 A. 应付职工薪酬 B. 银行存款 C. 其他应收款 D. 其他应付款 【答案】A 高考模拟 二、多项选择题 6.(2022年真题)以职工工资总额为基数计提的项目有( )。 A. 个人所得税 B. 职工教育经费 C. 工会经费 D. 教育费附加 【答案】BC 7.(2022年真题)职工薪酬中的“职工”,包括( )。 A. 与企业订立劳动合同的临时职工 B. 与企业订立劳动合同的兼职职工 C. 通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员 D. 未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的治理层和管理层人员 【答案】ABCD 高考模拟 8.可以在“应付职工薪酬”总账科目下设置的明细科目有( )。 A. 辞退福利 B. 非货币性福利 C. 住房公积金 D. 工会经费 【答案】ABCD 9.下列应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有( )。 A. 支付临时工的工资 B. 发放困难职工的补助金 C. 缴纳职工的工伤保险费 D. 支付辞退职工的经济补偿金 【答案】ABCD 高考模拟 10.企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，应通过( )核算。 A.“管理费用”账户 B.“应付职工薪酬”账户 C.“税金及附加”账户 D.“应交税费——应交个人所得税”账户 【答案】BD 一、单项选择题 1.下列项目中，属于负债项目的是( )。 A. 无形资产 B. 预收账款 C. 应收票据 D. 预付账款 【答案】B 2.企业确认的辞退福利，应计入( )。 A.生产成本 B. 制造费用 C. 管理费用 D. 营业外支出 【答案】C 课堂练习 3.下列不属于职工薪酬中的“职工”的是( )。 A. 临时职工 B. 独立董事 C. 兼职工程师 D. 为企业提供审计服务的注册会计师 【答案】D 课堂练习 4.下列各项中，应记入“应付职工薪酬”账户借方的是( )。 A. 使用职工福利费 B. 计提住房公积金 C. 分配工资费用 D. 计提社会保险费 【答案】A 课堂练习 二、多项选择题 5.下列不应在企业应付职工薪酬中列支的有( )。 A. 职工因工负伤赴外地就医路费 B. 企业医务人员的工资 C. 离退休人员的退休金 D. 离退休人员的医药费 【答案】CD 6.下列各项中，属于社会保险费的有( )。 A. 养老保险 B. 医疗保险 C. 失业保险 D. 住房公积金 【答案】ABC 课堂练习 7.某企业以自产的小家电作为春节福利发放给职工，该业务可能涉及的会计科目有( )。 A.应付职工薪酬——职工福利费 B.主营业务收入 C.应交税费——应交增值税(销项税额) D. 主营业务成本 【答案】BCD 课堂练习 8.下列关于非货币性职工薪酬的税务处理说法，正确的有( )。 A.企业将自产的货物用于集体福利，应视同销售货物按规定计算缴纳增值税 B.企业将外购的货物用于集体福利，应视同销售货物按规定计算缴纳增值税 C.企业将自产的货物用于职工个人福利，应视同销售货物，按规定确认收入 D.企业将外购的货物用于职工个人福利，应视同销售货物，按规定确认收入 【答案】AC 课堂练习 课堂小结 本节课重点： 1.负债概述 2.应付职工薪酬 感谢观看 $$