《初级会计实务》第六章 无形资产2（课件）湖南省财会类 考点讲练测

考点讲练测 【初级会计实务】 第六章 无形资产2 湖南省《财会类考点讲练测》第34套 编写说明：湖南省《财会类专业考点讲练测》专辑，是依据《湖南省财会类专业综合知识考试基本要求及考试大纲》的要求编写的。紧密围绕财会类专业考纲所涉及的三门高考课程的79个基础理论知识及技能操作的复习要求，精心编撰了54套讲练测。每套讲练测的内容均涵盖考点解读、思维导图、知识梳理、师生互动、概念强化题、高考真题或高考模拟题、课堂练习、课堂小结以及课后测验等九个环节。 本讲属于《湖南省财会类专业考点讲练测》的第34套，包含讲义、课件以及课后自测这三个教学文件，且与之配套使用的还有湖南省《财会类考纲百套卷》。欢迎老师们下载使用，并提出宝贵建议。 考点解读 思维导图 知识梳理 师生互动 概念强化题 高考模拟 课堂练习 课堂小结 目录 2 考点解读 基本知识 （19）无形资产的概念、特征及分类。 核心知识 （19）无形资产的确认、初始计量及后续计量。 基本技能 （9）无形资产摊销方法、期末计价及后续计量。 核心技能 （8）无形资产取得、研究与开发、摊销、转让及减值的核算。 思维导图 知识梳理 四、无形资产核算设置的会计科目及账户结构 (一)“无形资产”科目 1.核算内容 “无形资产”科目用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 2.账户结构 “无形资产”科目借方登记按规定取得的无形资产实际成本，贷方登记处置的无形资产账面余额。期末余额在借方，反映企业现有的无形资产的账面成本。 3. 明细账户设置 该账户按无形资产类别设置明细账户，进行明细核算。 知识梳理 (二)“累计摊销”科目 1.核算内容 “累计摊销”科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。 2.账户结构 “累计摊销”科目贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销。期末余额在贷方，反映企业现有无形资产的累计摊销额。 无形资产摊余成本=“无形资产”科目余额-“累计摊销”科目余额 知识梳理 (三)“无形资产减值准备”科目 1.核算内容 “无形资产减值准备”科目核算企业对无形资产进行减值测试后确认的预计减值损失。 2.账户结构 “无形资产减值准备”科目贷方登记无形资产发生减值形成减值准备的增加数，借方登记处置无形资产转出的已计提的减值准备。期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。 无形资产账面价值=无形资产摊余成本-无形资产减值准备 知识梳理 五、无形资产核算的主要账务处理 (一)无形资产的取得 1.外购无形资产 借：无形资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 知识梳理 2. 自行研究开发无形资产 (1)研究阶段 借：研发支出——费用化支出(不满足资本化条件的) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等 月末： 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 知识梳理 (2)开发阶段 借：研发支出——费用化支出(不满足资本化条件的) ——资本化支出(满足资本化条件的) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等 企业如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。 知识梳理 (3)研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借：无形资产 管理费用 贷：研发支出——资本化支出 ——费用化支出 3.投资者投入无形资产 借：无形资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：股本(或实收资本) 资本公积——股本溢价(或资本溢价) 知识梳理 (二)无形资产的摊销 1.无形资产摊销范围和预计净残值的确定 (1)无形资产摊销范围 ①使用寿命有限的无形资产：其价值应当在其使用寿命内采用合理的方法对其应摊销金额分期摊销。 ②使用寿命不确定的无形资产：其价值不需要进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试。 知识梳理 (2)预计净残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为0。 2.无形资产应摊销金额 无形资产应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产的残值一般视为0。 知识梳理 3.无形资产摊销方法 无形资产摊销方法包括直线法和生产总量法。 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。 4.无形资产摊销期限 对于使用寿命有限的无形资产，应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销，即当月增加的无形资产，当月应摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。 知识梳理 5.无形资产摊销的账务处理 企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。 (1)企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用。 借：管理费用 贷：累计摊销 (2)出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本。 借：其他业务成本 贷：累计摊销 (3)某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。 借：制造费用 贷：累计摊销 知识梳理 六、无形资产的出售和报废 (一)无形资产的出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值及出售相关税费后的差额(净损益),计入资产处置损益。无形资产的账面价值是无形资 产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。 无形资产处置净损益=无形资产出售实际取得的价款-无形资产账面价值-增值税等相关税费 若结果大于0,表示处置净收益，记入“资产处置损益”科目的贷方；相反，若结果小于0,则表示处置净损失，记入“资产处置损益”科目的借方。 知识梳理 借：银行存款(实际收到的金额等) 累计摊销(已计提的累计摊销) 无形资产减值准备(已计提的减值准备) 资产处置损益(处置净损失) 贷：无形资产(无形资产账面余额) 应交税费——应交增值税(销项税额) 资产处置损益(处置净收益) 知识梳理 (二)无形资产的报废 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入营业外支出。 借：累计摊销(已计提的累计摊销) 无形资产减值准备(已计提的减值准备) 营业外支出(账面价值) 贷：无形资产(无形资产账面余额) 知识梳理 七、无形资产的后续计量 (一)无形资产达到预定用途后发生支出的处理 无形资产达到预定用途后，由于维权或技术维护等方面的原因，可能会发生一些相关支出，如法律顾问费、广告宣传费、技术维护费等。这些费用发生时，不再作资本化处理，而是直接费用化计入当期损益。 借：管理费用(法律顾问费、技术维护费) 销售费用(广告宣传费) 贷：银行存款等 知识梳理 1.无形资产减值损失的确定 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其预计可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至预计可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 2.无形资产减值准备的计提 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 【注意】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 知识梳理 21 师生互动 1.简述 “无形资产” 科目核算的内容、账户结构及明细账户设置情况。 【答案】核算内容：核算企业持有的无形资产成本，如专利权、非专利技术等。账户结构：借方登记取得无形资产实际成本，贷方登记处置无形资产账面余额，期末余额在借方，反映现有无形资产账面成本。明细账户设置：按无形资产类别设置明细账户进行明细核算。 师生互动 2.说明 “累计摊销” 科目核算内容及账户结构特点。 【答案】核算内容：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。账户结构特点：贷方登记计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末余额在贷方，反映现有无形资产累计摊销额。 师生互动 3.简述无形资产摊销范围及预计净残值的确定原则。 【答案】摊销范围：使用寿命有限的无形资产应在其使用寿命内分期摊销；使用寿命不确定的无形资产不需摊销但要在每个会计期末进行减值测试。预计净残值确定原则：使用寿命有限的无形资产残值一般视为 0。 师生互动 4.阐述无形资产出售时净损益的计算及账务处理方式。 【答案】净损益计算：无形资产处置净损益 = 无形资产出售实际取得的价款 - 无形资产账面价值 - 增值税等相关税费。账务处理：若净收益，记入 “资产处置损益” 科目的贷方；若净损失，记入 “资产处置损益” 科目的借方，同时借记银行存款、累计摊销、无形资产减值准备等，贷记无形资产、应交税费——应交增值税（销项税额）、资产处置损益（处置净收益）。 师生互动 5.说明无形资产达到预定用途后发生相关支出的处理原则。 【答案】无形资产达到预定用途后，因维权、技术维护等发生的相关支出，如法律顾问费、广告宣传费等，不再作资本化处理，而是直接费用化计入当期损益，分别借记管理费用或销售费用等，贷记银行存款等。 概念强化题 1.无形资产摊余成本 = “无形资产” 科目余额 - “_____” 科目余额。 【答案】累计摊销 2.自行研究开发无形资产，研究阶段支出不满足资本化条件的，应计入_____支出，月末转入管理费用。 【答案】研发支出——费用化 概念强化题 3.对于使用寿命有限的无形资产，应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月_____。 【答案】不再摊销 4.无形资产应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的_____。 【答案】无形资产减值准备累计金额 概念强化题 5.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的_____。 【答案】经济利益的预期消耗方式 6.无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和_____后的金额。 【答案】累计减值准备 概念强化题 7.无形资产摊销方法中的直线法，是按照无形资产的_____平均进行摊销的一种方法。 【答案】预计使用年限 高考模拟 一、单项选择题 1.(2022年真题)平安公司2020年1月购买一项管理用特许权，成本 1200万元，合同约定受益期限为10年，采用直线法摊销。2021年12月31日，该特许权可收回金额为768万元，则2022年5月摊销额为( )。 A.8 万元 B.10 万元 C.10.05 万元 D.10.1 万元 【答案】A 高考模拟 2.(2021年真题)顺利公司自行研发一项专利技术，发生研发支出 780万元，其中研究阶段支出360万元，开发阶段支出420万元，符合资本化条件 支出330万元，申请专利支付手续费1.5万元，该专利技术入账价值是( )。 A.331.5 万元 B.421.5 万元 C.690 万元 D.691.5 万元 【答案】A 高考模拟 3.下列关于无形资产摊销的说法中，不正确的是( )。 A. 使用寿命不确定的无形资产不摊销 B. 一般情况下企业自用无形资产摊销计入管理费用 C. 企业出租无形资产摊销计入其他业务成本 D. 无形资产应自可使用当月摊销，处置当月也要摊销 【答案】D 高考模拟 4.2024年1月1日，甲公司将某专利权出租给乙公司，每年收取租金16万元，适用的增值税税率为6%。出租期间，甲公司不使用该专利。该专利权系甲 公司2023年2月1日购入，初始入账价值为24万元，预计使用年限为6年，按直线法摊销。假定不考虑其他因素，甲公司2024年度因该专利权影响营业利润的金额为( )。 A.11.13 万元 B.9.20 万元 C.12.00 万元 D.11.53 万元 【答案】C 高考模拟 5.无形资产在计提资产减值准备之后，如有充分的证据表明其减值又得以恢复，根据相关准则规定，应( )。 A. 按已恢复部分，在无形资产减值准备的数额内，冲减无形资产减值准备，并确认为当期损益 B. 按可能恢复部分，在无形资产减值准备的数额内，冲减无形资产减值准备，并确认为当期损益 C. 按已恢复部分，在无形资产减值准备的数额内，冲减无形资产减值准备，并确认为资本公积 D. 一律不准转回 【答案】D 高考模拟 二、多项选择题 6.(2021年真题)下列资产减值准备，在以后会计期间不得转回的有( )。 A. 固定资产减值准备 B. 无形资产减值准备 C. 长期股权投资减值准备 D. 存货跌价准备 【答案】ABC 高考模拟 7.下列表述中，不正确的有( )。 A. 无形资产的出售净收益应计入资产处置损益 B. 无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销，冲减无形资产账面价值 C. 无形资产的后续支出应在发生时全部予以资本化 D. 无形资产的研究与开发费用应在发生时全部计入当期损益 【答案】BCD 高考模拟 8.关于使用寿命有限的无形资产，下列说法正确的有( )。 A. 其应摊销金额应在使用寿命内系统、合理摊销 B. 其摊销期限应自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止 C. 其摊销期限应自无形资产可供使用的下个月起至不作为无形资产确认时止 D. 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 【答案】ABD 高考模拟 9.下列事项中，可能影响企业当期利润表中“营业利润”项目的有( )。 A. 计提无形资产减值准备 B. 接受其他单位捐赠的专利权 C. 出租无形资产取得的租金收入 D. 新技术项目研究过程中发生的人工费 【答案】ACD 高考模拟 三、计算分析题 10.2024年1月8日，A 上市公司从B 公司购入一项商标权。合同规定，该项商标权总价款6000000元，增值税税额360000元。款项已通过银行支付。 要求：编制相关的会计分录。 【答案】 借：无形资产——商标权 6000000 应交税费——应交增值税(进项税额) 360000 贷：银行存款 6360000 一、单项选择题 1.2023年6月1日，甲公司以78万元的价格出售一项无形资产给乙公司， 同时发生相关税费4万元。该无形资产系甲公司于2020年7月1日购入并投入使用，入账价值为240万元，预计使用年限为6年，法律规定的有效年限为8年，按直线法摊销。出售该无形资产发生的净损失为( )。 A.46.00 万元 B.38.00 万元 C.49.33 万元 D.78.50 万元 【答案】C 课堂练习 2.企业出售无形资产发生的净损失，应计入( )。 A. 管理费用 B. 其他业务成本 C. 销售费用 D. 资产处置损益 【答案】D 3.无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将其账面价值予以转销，计入( )。 A. 管理费用 B. 资产减值损失 C. 营业外支出 D. 其他业务成本 【答案】C 课堂练习 4.无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其预计可收回金额( )。 A. 低于账面价值 B. 等于账面价值 C. 高于账面价值 D. 以上都对 【答案】A 课堂练习 二、多项选择题 5.下列关于无形资产的会计处理中，不正确的有( )。 A. 使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应于每个会计期末进行减值 测试 B. 出售无形资产取得的净收益应计入营业外收入 C. 出售无形资产取得的收入计入其他业务收入 D. 购入但尚未投入使用的使用寿命有限的无形资产不应摊销 【答案】BCD 课堂练习 6.下列关于企业进行无形资产的账务处理的表述中，正确的有( )。 A. 使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月起开始摊销 B. 销售处置的无形资产当月不再摊销 C. 销售处置无形资产的净损益应计入营业外收支 D. 报废转销无形资产的净损失应计入营业外支出 【答案】ABD 课堂练习 7.无形资产达到预定用途后，由于维权或技术维护等方面的原因，可能会发生 一些相关支出，如法律顾问费、广告宣传费、技术维护费等。这些费用发生时，不再做资本化处理，直接费用化计入( )。 A.管理费用 B. 销售费用 C. 制造费用 D. 无形资产 【答案】AB 课堂练习 三、计算分析题 8.某股份有限公司接受A 公司以其所拥有的专利权作 为出资，双方协议约定的价值为20000000元，已办妥相关手续。该公司接受 A公司投资后的注册资本为80000000元，A公司投资持股比例为20%。 要求：编制相关的会计分录。 【答案】 借：无形资产 20000000 贷：股本 16000000 资本公积——股本溢价 4000000 课堂练习 课堂小结 本节课重点： 1.无形资产核算设置的会计科目及账户结构 2.无形资产核算的主要账务处理 3.无形资产的出售和报废 4.无形资产的后续计量 感谢观看 $$