《初级会计实务》第五章 固定资产1（讲义）湖南省财会类 考点讲练测

编写说明：湖南省《财会类专业考点讲练测》专辑，是依据《湖南省财会类专业综合知识考试基本要求及考试大纲》的要求编写的。紧密围绕财会类专业考纲所涉及的三门高考课程的79个基础理论知识及技能操作的复习要求，精心编撰了54套讲练测。每套讲练测的内容均涵盖考点解读、思维导图、知识梳理、师生互动、概念强化题、高考真题或高考模拟题、课堂练习、课堂小结以及课后测验等九个环节。 本讲属于《湖南省财会类专业考点讲练测》的第30套，包含讲义、课件以及课后自测这三个教学文件，且与之配套使用的还有湖南省《财会类考纲百套卷》。欢迎老师们下载使用，并提出宝贵建议。 湖南省《财会类专业考点讲练测》 【初级会计实务】 第五章 固定资产1 讲义 [考点解读] 基本知识 （18）固定资产的概念、特征及分类。 （20）长期待摊费用的概念及基本内容。 核心知识 （18）固定资产的初始计量，影响固定资产折旧的因素。 基本技能 （8）固定资产折旧计算方法及固定资产的期末计价。 核心技能 （7）固定资产购置与建造、折旧、后续支出、处置、盘亏、减值业务的核算。 [思维导图] [知识梳理] 一、固定资产概述 (一)固定资产的概念和特征 1.固定资产的概念 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 2.固定资产的特征 (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 (2)使用寿命一般超过一个会计年度。 (二)固定资产的确认 符合固定资产定义的物品，同时满足以下条件的，才能予以确认： (1)与该固定资产有关的经济利益很有可能流入企业。 (2)该固定资产的成本能够可靠地计量。 (三)固定资产的分类 1.按经济用途分类 (1)生产经营用固定资产：指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。 (2)非生产经营用固定资产：指不直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备、其他固定资产等。 2.综合分类 (1)生产经营用固定资产。 (2)非生产经营用固定资产。 (3)租出固定资产。 (4)不需用固定资产。 (5)未使用固定资产。 (6)土地。 (7)租入固定资产。 (四)固定资产核算应设置的会计科目 对固定资产的核算，企业应当设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”“固定资产减值准备”“工程物资减值准备”“在建工程 减值准备”科目。 二、固定资产的初始计量 (一)计量原则 根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，固定资产应当按照取得成本计量。 (二)固定资产的成本概念 固定资产的成本也叫固定资产原始价值，简称原价，是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，固定资产取得时的入账价值应当根据具体情况分别确定。 1.外购的固定资产 企业外购的固定资产应按照实际支付的购买价款，相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等作为入账价值。其中，相关税费不包括按照现行增值税制度 规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额。 (1)一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，若这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。 (2)需要注意的是，企业购买固定资产若超过正常信用条件支付价款，如采用分期付款方式购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件(通常在3年以上),则该项合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额之和的现值确定。 2. 自行建造的固定资产 自行建造的固定资产应按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 3.投资者投入的固定资产 投资者投入的固定资产应按照投资各方签订的投资合同或协议约定的价值作为入账价值，合同或协议约定价格不公允的除外。 4.盘盈的固定资产 盘盈的固定资产应按照重置成本确定其入账价值。 5.接受捐赠的固定资产 捐赠方提供了有关凭据的，应按照凭据上标明的金额，加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值。捐赠方没有提供凭据的，以公允价值为入账价值。 6.企业以非货币性交易换入的固定资产 企业以非货币性交易换入的固定资产一般以公允价值和应支付的相关税费为换入固定资产的价值；以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费为换入固定资产成本的，应按照有关规定将支付(或者收到)的补价计入（或者减少）作为换入固定资产的入账价值。 7.以非现金抵偿债务方式取得的固定资产 企业在债务重组中，接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，一般以公允价值和应支付的相关税费为换入固定资产的入账价值。 8.在企业合并中取得的固定资产 企业在合并中取得的固定资产，一般以公允价值和应支付的相关税费为换入固定资产的入账价值。 9.企业采用融资租赁方式租入的固定资产 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按照租赁开始日租赁资产的公允价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为租入固定资产的入账价值。 10.存在弃置费用的固定资产 特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应当考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。对此，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固 定资产处置费用处理。 三、取得固定资产的核算 (一)外购固定资产 1.购入不需要安装的固定资产 (1)一般纳税人 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 (2)小规模纳税人 借：固定资产(含税) 贷：银行存款 2.购入需要安装的固定资产 (1)购入需要安装的机器设备 ①一般纳税人 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 ②小规模纳税人 借：在建工程(含税) 贷：银行存款等 (2)支付安装费等 借：在建工程 贷：银行存款等 (3)设备安装完毕，结转成本 借：固定资产 贷：在建工程 3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 借：固定资产——A设备 ——B设备 ——C设备 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 (二)建造固定资产 1.自营工程 (1)购入工程物资 借：工程物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 (2)领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 (3)领用本企业生产用原材料 借：在建工程 贷：原材料 (4)领用本企业自产商品 借：在建工程 贷：库存商品 (5)分配工程人员薪酬 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 (6)辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 借：在建工程 贷：生产成本——辅助生产成本 (7)支付工程发生的其他费用 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 (8)工程发生的借款费用满足资本化条件 借：在建工程 贷：长期借款——应计利息(到期一次还本付息的长期借款) 应付债券——应计利息(到期一次还本付息的债券) 应付利息(分期付息，到期还本的长期借款或债券) (9)工程发生减值 借：资产减值损失 贷：在建工程减值准备 (10)工程达到预定可使用状态 借：固定资产 在建工程减值准备 贷：在建工程 2.出包工程 (1)企业预付及按进度支付工程款 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 (2)补付工程款 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 (3)工程完工并达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 [师生互动] 1. 简述固定资产的概念和特征。 【答案】固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。其特征包括：为生产等活动持有；使用寿命一般超一个会计年度。 2. 简述固定资产确认需满足的条件。 【答案】符合固定资产定义的物品，需同时满足与该固定资产有关的经济利益很有可能流入企业，且该固定资产的成本能够可靠地计量这两个条件，才能予以确认。 3. 简述固定资产按经济用途分类的类别及包含内容。 【答案】按经济用途分为生产经营用固定资产，如生产经营用的房屋、设备等直接服务于生产经营过程的固定资产；非生产经营用固定资产，如职工宿舍等不直接服务于生产经营过程的固定资产。 4. 简述外购固定资产入账价值的确定方法（一般情况）。 【答案】企业外购的固定资产应按实际支付的购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等作为入账价值，相关税费不包括可抵扣的增值税进项税额。 5. 简述自行建造固定资产入账价值的确定依据。 【答案】自行建造的固定资产应按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 [概念强化题] 1. 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过_____的有形资产。 【答案】一个会计年度 2. 符合固定资产定义的物品，同时满足与该固定资产有关的经济利益很有可能流入企业及该固定资产的成本能够_____这两个条件，才能予以确认。 【答案】可靠第计量 3. 企业外购的固定资产，若超过正常信用条件支付价款，如采用分期付款方式且付款期限较长（通常在 3 年以上），则购入固定资产的成本应以_____确定。 【答案】各期付款额之和的现值 4. 盘盈的固定资产应按照_____确定其入账价值。 【答案】重置成本 5. 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按照租赁开始日租赁资产的公允价值和_____两者中_____者，作为租入固定资产的入账价值。 【答案】最低租赁付款额的现值；较低 6. 特殊行业的特定固定资产存在弃置费用，企业应将弃置费用的现值计入相关_____，同时确认相应的_____。 【答案】固定资产的成本；预计负债 [高考模拟] 一、单项选择题 1. (2022年真题)平安公司对生产线进行升级改造，该生产线原值2000万元，已提折旧1200万元，改造过程中发生支出800万元，被替换的部分生产线 原值200万元，出售取得变价收入2万元，升级改造完工后，该厂房的入账价值为( )。 A.1398 万元 B.1400 万元 C.1518 万元 D.1520 万元 【答案】D 2. 甲公司将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程，该批消 费品成本为300万元，计税价格为500万元，适用的增值税税率为13%,消费税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为( )。 A.300 万元 B.500 万元 C.350 万元 D.415 万元 【答案】C 3. 某企业接受投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在 协议中约定的价值为500000元，不含税公允价值为450000元。安装过程中领 用生产用材料一批，实际成本为4000元；领用自产产成品(应税消费品)一批， 实际成本为10000元，售价为24000元，适用的消费税税率为10%。该企业为 增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备的入账成本为( )。 A.471160 元 B.521160 元 C.545160 元 D.466400 元 【答案】D 4. 某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税额为7800元，另发生运费1000元，包装费800元(均不考虑增值税)。不考虑其他因素，该设备的入账价值为( )元。 A.60000 B.67800 C.61000 D.61800 【答案】D 5. 某企业接受合作单位投资设备一台，其账面原值为280000元，已提折旧50000元。接受投资时，经资产评估后确认该资产价值为250000元，对方按照此公允价开出增值税专用发票， 增值税率13%,下列会计处理正确的是( )。 A.借：固定资产 230000 贷：实收资本 230000 B.借：固定资产 250000 应交税费一应交增值税(进项税额) 32500 贷：实收资本 282500 C.借：固定资产 282500 贷：实收资本 282500 D.借：固定资产 250000 贷：实收资本 250000 【答案】B 二、多项选择题 6. 下列会引起固定资产账面价值发生增减变化的有( )。 A. 固定资产发生减值 B. 发生固定资产日常修理支出 C. 发生符合资本化条件的固定资产改良支出 D. 对固定资产计提折旧 【答案】ACD 7. 下列项目中，可以计入当期损益的有( )。 A. 不超过固定资产可收回金额的改良支出 B. 生产车间所计提的固定资产折旧 C. 计提固定资产减值准备 D. 出售固定资产的净损失 【答案】CD 8. 根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，应通过“固定资产”账户核算的内容包括( )。 A. 航空企业的高价周转件 B. 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 C. 非房地产开发企业尚未找到合适承租人的已购建完成的写字楼 D. 企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备 【答案】ACD 9. 采用自营方式建造固定资产的情况下，下列应计入固定资产成本的有( )。 A. 工程耗用原材料 B. 工程人员的工资 C. 工程领用本企业商品的实际成本 D. 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 【答案】ABC [课堂练习] 一、单项选择题 1. 下列项目中，不应计入企业固定资产的是( )。 A. 融资租入的生产设备 B. 租出的仓库 C. 已建造完工的厂房 D. 存放在仓库等待销售的小轿车 【答案】D 2. 某项固定资产的原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为 5000元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第3年末，公司在 进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的公允价值减去处置费用后的 净额为18000元，未来5年内持续使用及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为16000元。该项固定资产在第3年末的账面价值为( )。 A.14400 元 B.15000 元 C.16000 元 D.18000 元 【答案】D 3. 某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额26万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担增值税税额6.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为( )。 A.250.0 万元 B.292.5 万元 C.286.0 万元 D.318.5 万元 【答案】C 4. 建造厂房领用生产用原材料38000元，增值税税率为13%。该项业务会计分录正确的处理是( )。 A.借：在建工程 42940 贷：原材料 38000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 4940 B.借：在建工程 42940 贷：原材料 38000 应交税费——应交增值税(销项税额) 4940 C.借：在建工程 38000 贷：原材料 38000 D.借：固定资产 38000 贷：原材料 38000 【答案】C 二、多项选择题 5. 固定资产卡片的保管部门有( )。 A. 固定资产使用部门 B.会计部门 C. 固定资产维修部门 D. 固定资产管理部门 【答案】ABD 6. 下列符合固定资产定义的有( )。 A. 企业以融资租赁方式租入的机器设备 B. 企业以融资租赁方式租出的机器设备 C. 企业以经营租赁方式租入的机器设备 D. 企业以经营租赁方式租出的机器设备 【答案】AD 7. 采用自营方式建造办公楼的情况下，下列应计入固定资产取得成本的有( )。 A. 工程领用生产用原材料应负担的增值税 B. 工程人员的工资 C. 生产车间为工程提供的水、电等费用 D. 工程领用自产产品应负担的增值税 【答案】BC 8. 甲公司2024年取得一项生产经营用固定资产，与取得该资产相关的支出包括：(1)支付购买 价款300万元，增值税进项税额39 万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.72万元；(2)为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改 造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税0.78万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值不正确的有( )。 A.317 万元 B.369.90 万元 C.317.88 万元 D.318.02 万元 【答案】BCD [课堂小结] 本节课重点： 1. 固定资产概述 2. 固定资产的初始计量 3. 取得固定资产的核算 学科网（北京）股份有限公司 $$