《初级会计实务》第五章 固定资产2（讲义）湖南省财会类 考点讲练测

编写说明：湖南省《财会类专业考点讲练测》专辑，是依据《湖南省财会类专业综合知识考试基本要求及考试大纲》的要求编写的。紧密围绕财会类专业考纲所涉及的三门高考课程的79个基础理论知识及技能操作的复习要求，精心编撰了54套讲练测。每套讲练测的内容均涵盖考点解读、思维导图、知识梳理、师生互动、概念强化题、高考真题或高考模拟题、课堂练习、课堂小结以及课后测验等九个环节。 本讲属于《湖南省财会类专业考点讲练测》的第31套，包含讲义、课件以及课后自测这三个教学文件，且与之配套使用的还有湖南省《财会类考纲百套卷》。欢迎老师们下载使用，并提出宝贵建议。 湖南省《财会类专业考点讲练测》 【初级会计实务】 第五章 固定资产2 讲义 [考点解读] 基本知识 （18）固定资产的概念、特征及分类。 （20）长期待摊费用的概念及基本内容。 核心知识 （18）固定资产的初始计量，影响固定资产折旧的因素。 基本技能 （8）固定资产折旧计算方法及固定资产的期末计价。 核心技能 （7）固定资产购置与建造、折旧、后续支出、处置、盘亏、减值业务的核算。 [思维导图] [知识梳理] 四、固定资产折旧 (一)折旧的含义及应计折旧额 1.固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 2.应计折旧额 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值 =固定资产的原价×(1-预计净残值率) (二)影响固定资产折旧的因素 1.固定资产原价 固定资产原价是指固定资产的成本。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 2.预计净残值 预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 预计净残值=预计处置收入-预计处置费用=原价×预计净残值率 3. 固定资产减值准备 固定资产减值准备是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 4.固定资产的使用寿命 固定资产的使用寿命是指固定资产从使用开始到终止报废为止所经历的年限。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑以下因素： (1)该资产的预计生产能力或实物产量。 (2)该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。 (3)该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的生产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。 (4)法律或类似规定对该项资产使用的限制。 (三)固定资产折旧的范围 1.折旧的范围(空间范围) 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。 (2)单独计价作为固定资产入账的土地。 2.注意点 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： (1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。(时间范围) (2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 (3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 (4)处于更新改造过程而停止使用的固定资产，不计提折旧。 (5)因大修理而停用的固定资产，照提折旧。 (6)长期闲置不用的固定资产，照提折旧。 (四)固定资产折旧计算方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。 1.年限平均法 (1)概念 年限平均法是指按照固定资产预计使用年限平均计算折旧的一种方法。 (2)计算公式 年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限×100% 年折旧额=固定资产原价×年折旧率 年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限 (3)方法延伸 固定资产折旧率，有个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率三种。 ①个别折旧率是指按照每一项固定资产计算确定的折旧率。 ②分类折旧率是指按照固定资产的类别，分别预计该类资产的平均净残值率和平均使用年限计算的该类资产的平均折旧率。 ③综合折旧率是指按照企业的全部固定资产预计平均净残值率和平均使用年限计算出的平均折旧率。 以上三种折旧率，按个别折旧率计提折旧，计算的工作量较大；按综合折旧率计提折旧，准确性较差。因此，企业一般采用分类折旧率计提折旧。 采用年限平均法计提折旧，如果固定资产不发生增减变化，即如果固定资产的原值不变，其每月的折旧额也固定不变。因此，一般情况下，企业并不需要每月计算固定资产的月折旧额，只需要按照上月的固定数提取折旧即可。 只有在固定资产总额发生增减变化时，才需要根据现行制度的规定对月折旧额进行调整。 根据现行会计制度的规定，本月增加的固定资产，本月不提折旧；本月减少的固定资产，本月照提折旧。因此，月末提取折旧时，只需要按照上月增加或减少的固定资产调整本月的折旧额即可。具体可按以下公式计算： 本月应计提固定资产折旧额=上月计提固定资产折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额 2.工作量法 (1)概念 工作量法是按照固定资产每期完成的工作量计提折旧的一种方法。 (2)计算公式 单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 (3)特点 工作量法下，每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适宜采用工作量法计提折旧，如汽车等应按照工作量法计提折旧。 工作量法在实务中对运输设备一般以行驶里程为工作量单位，而对于机器设备则一般以工作小时为工作量单位。 3.双倍余额递减法 (1)概念 双倍余额递减法是指根据固定资产每年年初账面价值(原价-累计折旧-固定资产减值准备),乘以双倍的直线法折旧率，以计算各期折旧额的一种方法。 (2)计算公式 年折旧率=2÷预计使用年限×100% 年折旧额=每个折旧年度初固定资产账面价值×年折旧率 需要注意的是，这里的“折旧年度”是指以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的一个年度期间，如某公司5月取得的固定资产，其折旧年度为6月至第二年5月的期间。 (3)注意点 采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面价值扣除预计净残值后的差额改用直线法，在最后两年内平均摊销。 (4)原理 前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧，最后两年改用直线法。 (5)特点 ①前期折旧率不变，折旧基数在变(逐年递减)。最后两年改成直线法后，要考虑预计净残值。 ②前期计提较多的折旧费用，后期则少计提折旧费用。 4.年数总和法 (1)概念 年数总和法是指根据固定资产应计折旧额，乘以逐年递减的年折旧率，以计算各年折旧额的一种方法。 (2)计算公式 年折旧率=固定资产尚可使用年限÷固定资产预计使用年限总和×100%=(固定资产预计使用年限-已使用年限)÷[固定资产预计使用年限×(固定资产预计使用年限+1)÷2]×100% 年折旧额=(固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备)×年折旧率 (3)原理 折旧基数=原价-净残值-固定资产减值准备 折旧率=固定资产尚可使用年限÷固定资产预计使用年限的年数总和×100% (4)特点 ①折旧基数不变，折旧率在变(逐年递减)。 ②前期计提较多的折旧费用，后期则少计提折旧费用。 (五)计提折旧的账务处理 计提折旧的账务处理，根据固定资产的受益部门，计入相应的成本费用。 借：制造费用(生产车间计提折旧) 管理费用(企业行政管理部门、未使用的固定资产计提折旧) 销售费用(企业专设销售部门计提折旧) 其他业务成本(企业出租固定资产计提折旧) 研发支出(企业研发无形资产过程中使用固定资产计提折旧) 在建工程(自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧) 合同履约成本 贷：累计折旧 [师生互动] 1. 简述固定资产折旧的含义及应计折旧额的计算方法。 【答案】固定资产折旧是在固定资产使用寿命内，按确定方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是固定资产原价扣除预计净残值后的金额，已计提减值准备的还应扣除其累计金额，计算公式为应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值=固定资产的原价×(1-预计净残值率)。 2. 简述影响固定资产折旧的因素有哪些。 【答案】影响固定资产折旧的因素包括固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命。其中固定资产原价即成本；预计净残值是假定使用寿命满时处置资产扣除处置费用后的金额；固定资产减值准备是已计提的累计金额；使用寿命要考虑资产预计生产能力、有形损耗、无形损耗、法律限制等因素。 3. 简述固定资产折旧的范围（包括空间范围和时间范围）。 【答案】空间范围上，除已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。时间范围上，固定资产当月增加当月不计提折旧，从下月起计提；当月减少当月仍计提折旧，从下月起不计提。提足折旧后不再计提，提前报废也不再补提；处于更新改造停止使用、因大修理停用、长期闲置不用的固定资产按规定分别处理。 4. 简述年限平均法的概念、计算公式及特点。 【答案】概念：按固定资产预计使用年限平均计算折旧的方法。计算公式：年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限×100%，年折旧额=固定资产原价×年折旧率或年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限。特点：若固定资产原值不变，每月折旧额固定不变，一般按上月固定数提取折旧，企业一般采用分类折旧率计提折旧。 5. 简述双倍余额递减法的概念、计算公式及特点。 【答案】概念：根据固定资产每年年初账面价值，乘以双倍的直线法折旧率计算各期折旧额的方法。计算公式：年折旧率=2÷预计使用年限×100%，年折旧额=每个折旧年度初固定资产账面价值×年折旧率。特点：前期折旧率不变，折旧基数逐年递减，前期计提较多折旧费用，后期少计提，一般在固定资产使用寿命到期前两年内改用直线法并考虑预计净残值。 [概念强化题] 1. 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除_____后的金额，对于已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的_____。 【答案】其预计净残值；固定资产减值准备累计金额 2. 固定资产原价是指固定资产的_____。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照_____确定其成本，并计提折旧。 【答案】成本；估计价值 3. 预计净残值是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时，企业从该项资产处置中获得的扣除_____后的金额。 【答案】预计处置费用 4. 在固定资产折旧的时间范围规定中，当月增加的固定资产，当月_____折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月_____折旧，从下月起不计提折旧。 【答案】不计提；计提 5. 双倍余额递减法中，“折旧年度”是指以_____的月份为始计算的一个年度期间。 【答案】固定资产开始计提折旧 6. 年数总和法中，年折旧率=固定资产尚可使用年限÷固定资产_____×100%。 【答案】预计使用年限总和 [高考模拟] 一、单项选择题 1. (2023年真题)振湘公司于2021年5月20日购入一台机器设备：①取得增值税专用发票，注明价款600000元，增值税78000元；②取得增值税专用发票，注明的运输费3000元，增值税270元，款项均以银行存款支付。该设备即日投入使用，预计可使用5年，预计净残值率1%,采用双倍余额递减法计折旧。2022年该机器设备应计提折旧额为( )。 A.143272.80元 B.144720元 C.183070.80元 D.184920元 【答案】D 2. (2021年真题)顺胜公司2018年6月3日购入一台生产设备，原价2000万元，预计净残值50万元，预计使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧，2021年度该设备应计提的折旧额是( )。 A.191万元 B.216万元 C.239.5万元 D.288万元 【答案】C 3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该公司股东大会决定于2023年4月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2023年4月30日，该固定资产的原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，预计使用寿命为20年，预计净残值为0,按直线法计提折旧。为改造该固定资产，领用生产用原材料400万元，发生人工费用150万元，领用工程用物资1200万元；拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为175万元。假定该技术改造工程于2023年10月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为10年，预计净残值为0,按直线法计提折旧。甲公司2023年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )。 A.123.22万元 B.142.91万元 C.153.58万元 D.174.41万元 【答案】B 4. 某企业购进设备一台，入账价值为200万元，预计净残值为10万元，预计使用年限为5年。采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第4年应提折旧额为( )。 A.48.00万元 B.28.80万元 C.17.28万元 D.16.60万元 【答案】D 5. 某企业是增值税一般纳税人，于2020年7月20日购入一台机器设备，增值税专用发票注明价款70000元，增值税额9100元。另支付运杂费5000元、安装费18000元(不考虑相关税费)。该设备于2020年9月20日安装完毕并交付使用，预计使用期限4年，预计净残值3000元，企业按年数总和法计提折旧，则2020年该设备应计提的折旧额为( )。 A.9000元 B.9300元 C.12000元 D.36000元 【答案】A 二、多项选择题 6. (2021年真题)下列固定资产，应计提折旧的有( )。 A.闲置的厂房 B.处于更新改造中的生产设备 C.融资租入的固定资产 D.日常维修期间暂停使用的生产线 【答案】ACD 7. 年数总和法和双倍余额递减法的共同特点有( )。 A.前期折旧多，后期折旧少 B.不考虑净残值 C.都属于加速折旧法 D.折旧率固定 【答案】AC 8. 下列固定资产无须计提折旧的有( )。 A.已经报废的机器 B.单独计价入账的土地 C.改扩建停用的机器设备 D.已提足折旧继续使用的电脑 【答案】ABCD 9. 下列关于小星星英语学校固定资产折旧计提的表述中，正确的有( )。 A.2024年3月1日购入并投入使用的投影仪该年3月计提折旧 B.2024年3月1日购入并投入使用的投影仪该年4月计提折旧 C.已提足折旧并继续使用的投影仪不再计提折旧 D.提前报废的投影仪不再计提折旧 【答案】BCD 10. 下列项目中，应计提折旧的固定资产有( )。 A.因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产 B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产 C.企业经营出租给其他企业使用的固定资产 D.因产业结构调整而暂时闲置的生产设备 【答案】ACD 11. 2023年12月12日，甲企业一栋办公楼达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经计入在建工程的金额为1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用为6万元，按照1006万元的暂估价计入固定资产，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2024年2月28日，竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用为8万元。该企业应调整的固定资产原值和累计折旧金额分别为( )。（调减用负数表示，调增用正数表示） A. -3万元 B.2万元 C.0 D.0.1万元 【答案】BC [课堂练习] 一、单项选择题 1. 2023年6月20日，甲企业开始自行建造一条生产线。假定2024年6月1日，达到预定可使用状态；2024年6月30日，办理竣工决算；2024年8月1日，投入使用。该生产线建造成本为730万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。采用年数总和法计提折旧的情况下，该设备2024年应计提的折旧额为( )。 A.240万元 B.120万元 C.100万元 D.80万元 【答案】B 2. 2023年9月1日，甲公司自行建造非生产经营用设备一台，购入工程物资585万元，进项税额76.05万元；领用生产用原材料3万元，原进项税额0.39万元；领用自产产品5万元，计税价格6万元，增值税税率为13%;支付其他费用7万元。2023年10月16日，设备完工投入使用，预计使用年限5年，预计净残值40万元。采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备2024年应提折旧额为( )。 A.240.00万元 B.144.00万元 C.134.40万元 D.224.00万元 【答案】D 3. 2023年12月，甲公司购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0。假定2026年12月，该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。对该项固定资产进行更换后的成本为( )。 A.210万元 B.1000万元 C.820万元 D.610万元 【答案】D 二、多项选择题 4. 企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有( )。 A.预计有形损耗和无形损耗 B.法律或者类似规定对资产使用的限制 C.预计生产能力 D.实物产量 【答案】ABCD 5. 计提固定资产折旧时，按照受益原则，借方可能涉及的科目有( )。 A.生产成本 B.其他业务成本 C.合同取得成本 D.合同履约成本 【答案】BD 三、计算分析题 6. 某企业2023年6月购入设备一台，增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元；支付运杂费7000元，增值税税额为630元；发生安装调试费3000元。该设备预计残值2200元，预计清理费用200元，预计使用年限5年，采用年数总和法计提折旧。 要求：(1)计算该设备的入账价值。 (2)计算该设备2023—2028年应计提的折旧额。 【答案】 （1）该设备的入账价值=40000+7000+3000=50000（元） （2）2023年应计提的折旧额=（50000-2200+200）×5÷15÷12×6=8000（元） 2024年应计提的折旧额=（50000-2200+200）×5÷15÷12×6+（50000-2200+200）×4÷15÷12×6=14400（元） 2025年应计提的折旧额=（50000-2200+200）×4÷15÷12×6+（50000-2200+200）×3÷15÷12×6=10200（元） 2026年应计提的折旧额=（50000-2200+200）×3÷15÷12×6+（50000-2200+200）×2÷15÷12×6=7000（元） 2027年应计提的折旧额=（50000-2200+200）×2÷15÷12×6+（50000-2200+200）×1÷15÷12×6=4800（元） 2028年应计提的折旧额=（50000-2200+200）×1÷15÷12×6=1600（元） [课堂小结] 本节课重点： 1. 折旧的含义及应计折旧额 2. 影响固定资产折旧的因素 3. 固定资产折旧的范围 4. 固定资产折旧计算方法 5. 计提折旧的账务处理 学科网（北京）股份有限公司 $$