项目五 审计方法与应用（教案）《审计基础与实训》（人民邮电出版社）

教案首页 授课人： 编号：5 授课班级 授课时间 项目名称 项目五 审计方法与应用 任务描述 一、项目内容 学习情境一 审计方法概述 学习情境二 审计方法应用 二、学习情境 1、知识准备 2、任务训练 授课方式 提出问题、全班讲解、小组讨论、 课堂训练、归纳总结、效果评价。 建议教学时数 20 授课方法 手段 提问法 讲授法 案例法 讨论法 指导法 教学目标 知识目标：掌握各种审计方法概念、内容及特点。 技能目标：审计方法应用训练。 教学重点 难点 各种审计方法概念的掌握，审计方法的应用。 教学过程 设计  课前准备、引入案例、提出问题、新课讲解（突出重点）、互动环节、 训练环节、项目小结、实施评价。 作业布置 及辅导 教材配套项目训练 课堂辅导与课外辅导 课后小结 本项目教学内容包括审计方法概述及审计方法应用，介绍了审查书面资料的方法、审查财产物资方法、审计分析方法和审计抽样方法。 项目五 审计方法与应用 学习情境一 审计方法概述 一、知识准备 （一）审查书面资料方法 1．顺查法和逆查法 （１）顺查法：是按照会计业务处理的先后顺序进行审查的一种方法。如先审查原始凭证、记账凭证，后审查明细账、日记账和总账，最后审查会计报表。 （２）逆查法：是按照会计业务处理的相反顺序进行审查的一种方法。如先审查会计报表，后审查账簿，最后审查凭证。 2．详查法和抽查法 （1）详查法：是指对被审计单位一定时期内的全部资料进行详细的审查，以判断、评价被审计单位经济活动的真实性、合法性的一种审计方法。 （2）抽查法：是指对被计审单位一定时期内的资料中抽取一部分资料进行审查，以推断总体是否真实、合法的一种审计方法。 3．审阅法：是指仔细对被审计单位资料进行阅读，查明这些资料真实性、合法性与否的一种审计方法。 4．核对法：是指将两种或两种以上相关的资料相互对照，以验证其内容是否相符的一种方法。如原始凭证与记账凭证核对；会计凭证与明细账或总账核对；明细账与总账核对；会计账簿与会计报表核对等。 5．复算法：是指对资料中有关数量、金额进行验算，以查明有关数字是否相符或正确的一种审计方法。如发票金额验算。 ( 仓库保管员监守自盗案： 见教材 ) ( 分析与思考： 根据上述案例资料，说明审计复算法的意义。 ) （二）审查财产物资方法 1．盘点法 （1）概念：是指对被审计单位的库存现金等财产物资进行清点并与账面核对的一种方法。 （2）种类：直接盘点法和监督盘点法两种。 直接盘点法是指由审计人员亲自盘点，以确定其实有数的一种方法。 监督盘点法是由被审计单位的有关人员进行盘点，审计人员只是进行监督的一种方法。 （3）盘点时间：一般安排在被审计单位上班前或下班后进行盘点，如有需要也可以在上班期间。 （4）参与人员：由被审计单位相关负责人、经办人和审计人员共同组成。 （5）盘点方式：突击盘点和预告盘点。 （6）盘点结果 溢缺数=财产物资实存数—财产物资账存数。正数为溢余，负数为短缺。盘点结果填入财产物资盘点情况表。 ( 贪污案： 某单位出纳露露2个月贪污公款26万元，用来美容、购物，一次刷卡6万元，后被拘留。 ) ( 分析与思考： 根据上述案例资料，分析对库存现金实施盘点的重要性。 ) 2．调节法 （1）概念：是以一定时点的数据为基础，发现不相符的事项，需要对某些因素进行增减调整，以查验是否正确一种方法。 （2）调节对象：主要是调节时间，一个时间是盘点日，另一个时间是结账日。 盘点日是指被审计单位对财产物资进行盘点的时间。 结账日是指被审计单位财产物资已结账时间。 盘点日往往迟于结账日，很难确定实存数与账存数的差异，因此要进行调节。 （3）调节公式 结账日存量=盘点日存量+结账日至盘点日发出量-结账日至盘点日收入 3．观察法 是指审计人员亲临现场，对审计事项或审计程序执行情况进行察看，以便了解真实情况的一种方法。 4．询问法 是指审计人员向被审计单位内部或外部的知情人员进行走访和调查，以便进行核实或取得证据。如向出纳询问库存现金情况。 　 5．函证法 （1）概念：是指将要调查（核对）的内容填写并加盖公章，以公函的形式发给调查单位或个人，以取得调查（核对）结果的一种方法。这种方法适用于债权债务账户、银行存款账户。如对应收账款进行函证。 （2）格式：详见教材。 （3）注意事项： ①函证工作应由审计人员直接办理，函件应由审计人员直接寄发和收取，不得委托被审计单位代办。 ②如果没有回函或回函不满意，审计人员应当实施必要的替代程序或追加审计程序，以获取相关信息。 ③函证对象的选取要考虑数量、金额、性质等因素。 6．鉴定法 是指利用一定的技术手段（化验或物理检验）、审计人员专业水平及经验对财产物资进行鉴定检查和评价的一种方法。 ( 应收账款函证的由来 ：详见教材 ) （三） 审计分析方法 1．比较分析法 是指通过相同事项的不同时期所进行的比较（纵向比较）、相同时期的不同的事项所进行的比较（横向比较），以揭示其差异的一种方法。 2．比率分析法 是指通过对两个性质不同但有关联的指标进行比值分析的一种方法。如销售毛利率的计算。 3．账龄分析法 是指对应收账款未收回的时间进行归类并分析的一种方法。 （四） 审计抽样方法 1．审计抽样概念 是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断出审计对象总体特征的一种方法。如对增值税专用发票的抽查审计。 2．审计抽样种类 （1）按依据可分为统计抽样和非统计抽样。 ①统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而形成的一种审计方法。 ②非统计抽样是审计人员依靠专业经验和主观判断，选取样本推出总体结论的一种方法。 （2）按特征可分为属性抽样和变量抽样。 ①属性抽样是在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。针对被审计单位内部控制（控制测试）。 ②变量抽样是用来估计总体金额而采用的一种方法。针对被审计单位实质性测试。 3．抽样风险 （1）概念：是指审计人员根据样本得出的结论，与总体得出的结论所存在差异的可能性。 （2）特点：抽样风险与样本量成反比例，样本量越大，抽样风险越小；样本量越小，抽样风险越大。审计人员可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 审计人员要关注信赖过度风险和信赖不足风险。 ①信赖过度风险。是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。从而导致评估的重大错报风险水平偏低，审计人员可能不适当地减少从实质性程序中获取的证据。 ②信赖不足风险。是指审计人员评估的控制有效性低于其实际有效性时，评估的重大错报风险水平偏高。为了弥补这种风险评估的高水平，审计人员可能会增加不必要的实质性程序。 审计人员同时也要关注误受风险和误拒风险。 ①误受风险。是指审计人员推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。与信赖过度风险类似，容易导致审计人员发表不恰当的审计意见。 ②误拒风险。是指审计人员推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。 4．样本的相关概念 （1）审计对象总体：是指从中选取样本并据此得出结论的整套数据（全部项目）。总体应具备两个特征，适当性和完整性。 （2）抽样单元：是指构成总体的个体项目。 （3）样本：是从审计对象总体中选取抽样单位构成的子系统。 5．选取样本的基本方法 包括使用随机数表、系统选样和随意选样三种。 6．样本规模　 　　样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。受以下因素的影响。 （1）可接受的抽样风险 样本规模受审计人员可接受的抽样风险水平的影响，可接受的风险水平越低，需要的样本规模越大。 （2）可容忍误差 　　可容忍误差是指审计人员能够容忍的最大误差。在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。 　 （3）预计总体误差 　 预计总体误差即预期在审计过程中发现的误差。预计总体误差是指预计总体偏差率。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。 （4）总体变异性 总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。 （5）总体规模 总体规模是指总体中项目数量，除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。 二、任务训练 训练一：审计抽样法 （一）任务设计与描述 任务目的：通过模拟操作使学生熟悉审计方法，提高分析问题能力。 任务要求：掌握审计方法。 任务考核：出勤情况、协作情况、完成情况。 任务资料：详见教材。 任务描述：①掌握审计方法种类。②掌握审计抽样方法概念、分类。③本资料中抽样总体及样本是多少？④列出前5张发票号分别是多少？ （二）任务分析与执行 任务分析：分析任务描述。 任务执行：小组讨论并把结果填入任务实训日志表。 训练二：审计分析法（详见教材，略） 学习情境二 审计方法应用 一、应用审计方法对会计资料进行审计 （一）知识准备 会计资料包括原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表。 1． 原始凭证审计 主要是对原始凭证填写的真实性、完整性、合法性进行审计。 2．记账凭证审计 主要是对会计科目、借贷符号是否正确；是否附有原始凭证；是否有有关人员签字（收款或付款凭证上是否有出纳签字）；摘要内容是否填写等审计。 3．会计账簿审计 主要是对会计账簿登记是否及时；是否与记账凭证内容一致；是否及时对账与结账；是否有长期挂账现象审计。 4．会计报表审计 主要是对会计报表项目是否齐全；报表数据是否正确；报表截止时间是否准确；报表披露是否及时；相关报表数据是否异常；会计政策、会计估计、会计差错是否对报表产生影响的审计。 会计资料审计方法主要有：审阅法、核对法、查询法、复算法、顺查法、逆查法、详查法、抽查法。 （二）任务训练 训练一：原始凭证审计 1．任务设计与描述 任务目的：通过模拟操作使学生能应用方法进行审计，提高分析问题能力。 任务要求：对会计凭证进行审计。 任务考核：出勤情况、协作情况、完成情况。 任务资料：详见教材。 任务描述：①掌握会计凭证审计要点。②增值税发票格式与内容，指出增值税专用发票与普通发票的不同。③指出该张普通发票上的错误。④说明应用什么审计方法 2．任务分析与执行 任务分析：分析任务描述。 任务执行：①在增值税普通发票上列示错误（详见教材）。 ②小组讨论并把结果填入任务实训日志表。 训练二：会计账簿审计（详见教材，略） 训练三：会计报表审计（详见教材，略） 二、应用审计方法对财产物资进行审计 （一）知识准备 1．货币资金审计 （1）库存现金审计：主要对库存现金收付款是否及时入账、账实是否相符、是否重复报销、有无虚列开支、有无白条顶库、有无私设小金库等现象进行审计。 （2）银行存款审计：主要对银行存款各种票据保管、签发及印章保管进行审计；对有无套取现金、有无乱开账号进行审计；对是否定期与银行核对情况进行审计；对收入支出是否有异常进行审计。 货币资金审计方法主要有：审阅法、核对法、查询法、复算法、调节法、盘点法、函证法。 2．存货审计 存货包括原材料、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货也是容易被犯罪分子作为犯罪的对象，所以应重视存货的审计工作。 存货审计：主要是对采购、领用、结存情况进行的审计（有无采购质次价高的存货、有无严密的出入库手续制度）；对存货所有权确认的审计；对其进项税抵扣的审计；对其是否盘点进行审计。 存货审计方法主要有：审阅法、核对法、查询法、复算法、调节法、盘点法和观察法。 （二）任务训练 训练一：库存现金审计 1．任务设计与描述 任务目的：通过模拟操作使学生能应用方法进行审计，提高分析问题能力。 任务要求：掌握库存现金审计。 任务考核：出勤情况、协作情况、完成情况。 任务资料：详见教材。 任务描述：①掌握库存现金审计要点。②揭示库存现金账实差异。③验证账簿与报表库存现金是否相等。④库存现金限额是否超过规定。⑤指出被审计单位库存现金管理上的问题。⑥说明应用什么审计方法。 2．任务分析与执行 任务分析：分析任务描述。 任务执行：①将盘点结果填入库存现金盘点情况表（见教材）。 ②小组讨论并把结果填入任务实训日志表。 训练二：银行存款审计（详见教材，略） 训练三：存货审计（详见教材，略） 三、应用审计方法对债权债务审计 （一）知识准备 债权债务包括债权类和债务类账户，债权类账户主要有应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。债务类账户主要有应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应交税费、应付职工薪酬、短期借款、长期借款、应付股利等。 （1）债权类账户审计：主要对未能收回款原因、时间及是否催收情况进行审计；对坏账计提进行审计；对已收款未核销进行审计；对销项税额进行审计；对利用债权类账户从事违纪违法活动进行审计等。 （2）债务类账户审计：主要对到期款是否及时还款、利息结算正确与否进行审计；对是否有债务账户挂账现象、对利用债务类账户从事违纪违法活动进行审计等。 债权债务审计方法主要有：审阅法、核对法、查询法、复算法、函证法和分析法，其中函证、询问的方法使用比较多。 （二）任务训练 训练一：应收账款函证审计 1．任务设计与描述 任务目的：通过模拟操作使学生能应用方法进行审计，提高分析问题能力。 任务要求：应收账款审计 任务考核：出勤情况、协作情况、完成情况。 任务资料：详见教材。 任务描述：①掌握应收账款审计要点。②注册会计师进行函证时应注意哪些事项。③指出函证样本数量及金额是否恰当。④编制一张询证函发给宝来公司。⑤说明应用什么审计方法。 2．任务分析与执行 任务分析： 分析任务描述。 任务执行：①填写询证函（见教材）。 ②小组讨论并把结果填入任务实训日志表。 训练二：应收账款账龄的审计（详见教材，略） 【项目小结】本项目重点与难点：掌握审计方法概念及各种审计方法的应用。 本项目训练任务：学习情境一的训练任务有，训练一审计抽样法和训练二审计分析法。学习情境二应用审计方法对会计资料进行审计训练任务有，训练一原始凭证审计、训练二会计账簿审计和训练三会计报表审计。应用审计方法对财产物资进行审计训练任务有，训练一库存现金审计、训练二银行存款审计和训练三存货审计。应用审计方法对债权债务审计训练任务有，训练一应收账款函证审计和训练二应收账款账龄的审计。 【效果评价】（具体情况具体分析，略） 12 学科网（北京）股份有限公司 任务实训日志表 姓名 学号 班级 时间 实训项目名称： 实训内容： 实训结论： 任务实训日志表 姓名 学号 班级 时间 实训项目名称： 实训内容： 实训结论： 任务实训日志表 姓名 学号 班级 时间 实训项目名称： 实训内容： 实训结论： 任务实训日志表 姓名 学号 班级 时间 实训项目名称： 实训内容： 实训结论： $$