项目四 关税的会计核算（课件）《税务会计》（人民邮电出版社）

项目四 关税的会计核算 Transition Page 1 1 1 能计算关税应纳税额并进行会计核算 2 能准确填写进出口报关单和税款专用缴款书 职业能力目标 Transition Page 1 1 1 判别哪些货物、哪些单位或个人应缴纳关税 2 根据纳税人的会计记录确定关税的计税依据 3 根据纳税人的会计记录核算应纳进口关税 4 根据纳税人的会计记录核算应纳出口关税 5 填制并报送进出口报关单 6 根据海关税款缴款书完成关税缴纳 典型工作任务 Transition Page 1 1 模块一 关税会计核算基础 模块二 进口货物关税的核算 模块三 出口货物关税的核算 模块四 进出口报关单的填报和税款的缴纳 4 Contents Page 目录页 1 模块一 关税会计核算基础 Transition Page 1 1 关税核算的会计主体是负有关税纳税义务的单位和个人。 关税的征税对象是准予进出境的货物和物品。其中，货物是指贸易性商品，包括进口商品和出口商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 关税的纳税人包括两种：一种是贸易性进出口商品的纳税人，另一种是非贸易性进出口物品的纳税人。贸易性进出口商品的纳税人包括进口货物的收货人以及出口货物的发货人。非贸易性进出口物品的纳税人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。 一、关税核算的会计主体 Transition Page 1 1 （一）申报期限 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报。我国进出口货物关税的征收，在报关环节由海关代征，因此，报关环节同时就是关税的纳税申报环节。 （二）缴纳期限 关税纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内（如果遇到税款缴款的最后期限是星期六、星期日或者法定节假日的，则缴款期限自动顺延到下一个工作日），持税款缴款书向银行缴纳税款。 纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过6个月。纳税人未按期缴纳税款并没有申请延期缴税的，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。 二、关税核算的会计期间 Transition Page 1 1 为了准确地反映企业关税的应交、已交、欠交等情况，需要缴纳关税的企业，应在“应交税费”科目下增设“应交关税”明细科目进行会计核算，也可以分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”明细科目。“应交关税”明细科目采用三栏式结构，借方核算实际缴纳的关税；贷方核算企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的关税；期末贷方余额表示应缴纳而尚未缴纳的关税。不单独核算进口关税的生产企业也可以不设置“应交税费—应交关税”账户，而在实际缴纳关税时，直接借记成本类账户，贷记“银行存款”账户。 对于关税支出的核算，进口关税应直接计入进口货物的成本；出口关税应当记入“营业税金及附加”科目。 三、关税核算的会计科目 Transition Page 1 1 我国关税税率是由进出口税则来反映的。进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 （一）确定进口货物的关税税率 （二）确定出口货物的关税税率 四、关税的税率 Transition Page 1 1 模块二 进口货物关税的核算 Transition Page 1 1 进口货物的完税价格，由海关以符合条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。 （一）成交价格的调整项目 （二）关税完税价格的计算 一、计税依据的确定 Transition Page 1 1 （一）生产性企业自营进口货物关税的会计核算 生产性企业自营进口货物，应以到岸价格（成本、保险费和运费的加总）作为完税价格确定的基础并计算应纳税额。单独核算进口关税的生产企业在计提关税时，借记“材料采购”、“原材料”或“固定资产”科目，贷记“应交税费—应交进口关税”科目；缴纳关税时，借记“应交税费—应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。不单独核算进口关税的企业，一般可以不通过“应交税费—应交进口关税”科目核算，而是将应交进口关税与进口材料的价款、国外运费和保险费、国内费用一并计入进口材料成本。缴纳关税时，借记“材料采购”或“原材料”科目，贷记“银行存款”科目。 （二）外贸企业自营进口货物关税的会计核算 外贸企业自营进口货物的，按应纳的进口关税，借记“商品采购”或“库存商品”科目，贷记“应交税费—应交进口关税”科目；缴纳关税时，借记“应交税费—应交进口关税”，贷记“银行存款”科目。不单独核算关税的外贸企业也可以直接借记“材料采购”，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 二、自营进口货物关税的会计核算 Transition Page 1 1 在代理进口业务中，作为受托方的外贸企业向海关缴纳的关税只是代垫代付款项，将向委托方如数收回。因此外贸企业代理进口业务在缴纳进口关税时，应借记“应交税费—应交进口关税”账户，贷记“银行存款”账户；收到委托方交来的税款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。 三、代理进口货物关税的会计核算 Transition Page 1 1 模块三 出口货物关税的核算 Transition Page 1 1 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输和相关费用、保险费，但应当扣除其中包括的出口关税税额。 我国出口货物完税价格相当于贸易术语离岸价格（FOB）减去出口关税。在会计核算中，出口完税价格相当于主营业务收入贷方减去出口关税。其计算公式如下。 出口货物完税价格=FOB价格÷（1＋出口关税税率） 以CFR价格（国外口岸离岸价格加运费）成交的，其关税完税价格计算公式如下。 出口货物完税价格=（CFR-运费）÷（1＋出口关税税率） 以CIF价格（国外口岸到岸价格）成交的，其关税完税价格计算公式如下。 出口货物完税价格=（CIF-运费-保险费）÷（1＋出口关税税率） 确定出口货物成交价格的相关原始凭证包括商业发票、货运发票和保险单等。 一、计税依据的确定 Transition Page 1 1 生产企业或外贸企业的自营出口业务，应在“营业税金及附加”账户下核算出口产品应缴纳的关税，并在期末将发生的关税转入“本年利润”账户。同时，在“应交税费”账户下设“应交税费—应交出口关税”账户。计提关税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交出口关税”账户；缴纳关税时，借记“应交税费—应交出口关税”账户，贷记“银行存款”账户。企业也可以不通过“应交税 费—应交出口关税”账户核算，直接在缴纳关税时借记“营业税金及附加”账户，贷记“银行存款”账户。 二、自营出口货物关税的会计核算 Transition Page 1 1 外贸企业作为受托方缴纳的出口关税属于代收代缴款项。出口计提关税时，借记“应付账款”账户，贷记“应交税费—应交出口关税”账户。缴纳出口关税时，应借记“应交税费—应交出口关税”账户，贷记“银行存款”账户；收到委托方交来的税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。 三、代理出口货物关税的会计核算 Transition Page 1 1 模块四 进出口报关单的填报和税款的缴纳 Transition Page 1 1 进出口货物报关单是指进出口货物收发货人或其代理人，按照海关规定的格式对进出口货物的实际情况做出书面申明，以此要求海关对其货物按适用的海关制度办理通关手续的法律文书。它既是海关监管、征税、统计以及开展稽查和调查的重要依据，又是出口退税和外汇管理的重要凭证。 一、填报进出口报关单 Transition Page 1 1 （一）确定纳税时间和地点 纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内（如果遇到税款缴款的最后期限是星期六、星期日或者法定节假日的，则缴款期限自动顺延到下一个工作日），持税款缴款书向银行缴纳税款。 （二）税款的缴纳方式 缴纳关税，可采取以下两种方式。 （1）柜台支付。 （2）网上支付。 二、进出口关税的缴纳 Transition Page 1 1 项目小结 Transition Page 1 1 关税是海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种商品劳务税。具有关税纳税义务的单位和个人是关税核算的会计主体。关税的会计核算分为生产性企业自营进出口业务核算和代理进出口业务核算，以及外贸企业自营进出口业务核算和代理进出口业务核算。关税核算的程序是在利用关税税则查找进出口货物的适用税率的基础上，根据原始凭证确定关税的依据，核算应纳关税税额，进行记账凭证的编写，最后填制进出口报关单和根据海关税款专用缴款书完成税款的缴纳。 项目小结 Transition Page 1 1 项目内容图示 Transition Page 1 1 $$