项目八 费用性税金的会计核算（课件）《税务会计》（人民邮电出版社）

项目八 费用性税金的会计核算 Transition Page 1 1 1 熟悉城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税的税法，能够准确判断纳税人、征税范围、计税依据并计算应纳税额。 2 能够对城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税的有关核算资料进行账务处理、填报纳税申报表和办理相关手续。 职业能力目标 Transition Page 1 1 1 根据纳税人的会计记录确定城镇土地使用税应纳税额、进行会计核算 2 填制并报送城镇土地使用税纳税申报表 3 根据纳税人的会计记录确定房产税应纳税额、进行会计核算 4 填制并报送房产税纳税申报表 5 根据纳税人的会计记录确定车船税应纳税额、进行会计核算 6 填制并报送车船税纳税申报表 7 根据纳税人的会计记录确定印花税应纳税额、进行会计核算 8 填制并报送印花税纳税申报表 典型工作任务 Transition Page 1 1 模块一 城镇土地使用税的会计核算 模块二 房产税的会计核算 模块三 车船税的会计核算 模块四 印花税的会计核算 4 Contents Page 目录页 1 模块一 城镇土地使用税的会计核算 Transition Page 1 1 凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，均是城镇土地使用税的纳税人。根据现实经济生活中用地者的不同情况，具体包括以下几项。 （1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。 （2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税。 （3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。 （4）土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。 （5）纳税单位无偿使用免税单位的土地，由纳税单位照章纳税。 一、城镇土地使用税核算的会计主体 Transition Page 1 1 （一）纳税期限 城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。一般分别确定按月、季或半年等不同的期限缴纳。 （二）纳税义务发生时间 二、城镇土地使用税核算的会计期间 Transition Page 1 1 企业计算出应缴纳的城镇土地使用税时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费—应交城镇土地使用税”账户；缴纳时，借记“应交税费—应交城镇土地使用税”账户，贷记“银行存款”账户。 三、城镇土地使用税核算的会计科目 Transition Page 1 1 城镇土地使用税采用有差别的幅度定额税率，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地年应纳税额。《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定定额幅度，但是，具体的实施办法由省、自治区、直辖市人民政府制定。城镇土地使用税税额如表8-1所示。 四、城镇土地使用税的税率 Transition Page 1 1 城镇土地使用税是以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的适用税额计算征收的。其计算公式如下。 年应纳税额=实际占用的应税土地面积×适用税额 纳税人实际占用的土地面积按下列方法确定。 （1）凡由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。 （2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准。 （3）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积以纳税，待核发土地使用证书以后再做调整。 五、城镇土地使用税应纳税额的会计核算 Transition Page 1 1 六、城镇土地使用税纳税申报表的填制 Transition Page 1 1 七、城镇土地使用税纳税申报表的报送 按照规定的格式填列的城镇土地使用税纳税申报表应在规定的时间内报送主管税务局，目前主要的报送方式是直接报送和网上申报。直接报送是将纳税申报表直接送达主管税务局的办税服务大厅，由税务工作人员签收。网上报送是目前广泛采用的经济快捷的报送方式，具体操作方法参照土地增值税网上申报办理。 纳税人无论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限填报纳税申报表，并于次月1日至15日内，向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳税款。 Transition Page 1 1 模块二 房产税的会计核算 Transition Page 1 1 在我国城市、县城、建制镇和工矿区拥有房屋产权的单位和个人，为房产税的纳税人。具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。 （1）产权属于国家所有的，由经营管理单位纳税。 （2）产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人为纳税人。 （3）产权出典的，由承典人依照房产余值缴纳房产税。 （4）产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。 （5）纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人依照房产余值代缴纳房产税。 （6）融资租赁的房产，由承租人缴纳房产税。 以人民币以外的货币为记账本位币的外资企业及外籍个人在缴纳房产税时，均应将其根据记账本位币计算的税款按照缴款上月最后一日的人民币汇率中间价折合成人民币。 一、房产税核算的会计主体 Transition Page 1 1 （一）纳税义务发生时间 （二）缴纳期限 房产税按年征收、分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。可分季缴纳，也可分上下半年两次缴纳。 二、房产税核算的会计期间 Transition Page 1 1 企业计算出应缴纳的房产税时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费—应交房产税”账户；缴纳时，借记“应交税费—应交房产税”账户，贷记“银行存款”账户。房产租金收入缴纳的税金，通过“其他业务成本”和“应交税费—应交房产税”账户核算。 三、房产税核算的会计科目 Transition Page 1 1 我国现行房产税采用比例税率，依据房产的用途是自用还是出租，分为从价计征和从租计征，设置不同的税率。 （1）从价计征的，税率为l.2%。 （2）从租计征的，税率为l2%。对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。 四、房产税的税率 Transition Page 1 1 城镇土地使用税是以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的适用税额计算征收的。其计算公式如下。 年应纳税额=实际占用的应税土地面积×适用税额 纳税人实际占用的土地面积按下列方法确定。 （1）凡由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。 （2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准。 （3）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积以纳税，待核发土地使用证书以后再做调整。 五、房产税应纳税额的会计核算 Transition Page 1 1 纳税义务人应根据税法要求，将现有房屋的坐落地点、结构、面积、原值、出租收入等情况，据实向当地税务机关办理纳税申报，并按规定纳税。如果纳税人住址发生变更、产权发生转移，以及出现新建、改建、扩建、拆除房屋等情况，而引起房产原值发生变化或者租金收入变化的，都要按规定及时向税务机关办理变更登记。 六、房产税纳税申报表的填制 Transition Page 1 1 按照规定格式填列的房产税纳税申报表应在规定的时间内报送主管税务局，目前主要的报送方式是直接报送和网上申报。直接报送是将纳税申报表直接送达主管税务局的办税服务大厅，由税务工作人员签收。网上报送是目前广泛采用的经济快捷的报送方式。 七、房产税纳税申报表的报送 Transition Page 1 1 模块三 车船税的会计核算 Transition Page 1 1 车船税的征税范围是指：依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶以及依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶，主要包括以下几类。 （1）乘用车。 （2）商用车。 （3）挂车。 （4）摩托车。 （5）专用作业车。 （6）轮式专用机械车。 （7）游艇。 （8）船舶。 一、车船税核算的会计主体 Transition Page 1 1 车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月，所指当月是以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。 车船税按年申报缴纳。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 二、车船税核算的会计期间 Transition Page 1 1 对车船税的会计处理，应通过“管理费用”和“应交税费—应交车船使用税”账户进行核算。按月计提时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费—应交车船使用税”账户；按季交纳时，借记“应交税费—应交车船使用税”账户，贷记“银行存款”账户。 三、车船税核算的会计科目 Transition Page 1 1 车船税实行有幅度的定额税率，即对各类车船分别规定一个最低到最高限度的年税额，同时授权国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在法定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额（见表8-4）。车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定，如广东省规定：1.0升（含）以下排量的乘用车，每年需缴纳车船税为180元，比按旧车船税征收标准减少60元。挂车车船税相比以前征收标准每吨可减少48元。 四、车船税的税率 Transition Page 1 1 车船税的计算是根据各地车船税税目税额表从量计算，具体的计算公式如下。 （1）载客汽车、摩托车、轮式抓向机械车 应纳税额=应税车辆数量×单位年税额 （2）货车、挂车、专项作业车和船舶 应纳税额=车船的整备质量或净吨位×单位年税额 （3）游艇 应纳税额=艇身长度×单位年税额 五、车船税应纳税额的会计核算 Transition Page 1 1 车船税实行按年征收，一次缴纳，纳税期限为每年1月1日至12月31日。车船税纳税人应准确填写纳税申报表及各种附表，并且以网络或纸质的方式在规定的时间提交税务部门。 申报车船税应使用《车船税纳税申报表》（见表8-5）。纳税人须携带“机动车行驶证”原件或复印件和填写好的纳税申报表到主管地税机关申报纳税。 六、车船税纳税申报表的填制 Transition Page 1 1 按照规定的格式填列的车船税纳税申报表应在规定的时间内报送主管税务局。目前主要的报送方式是直接报送和网上申报。直接报送是将纳税申报表直接送达主管税务局的办税服务大厅，由税务工作人员签收。网上报送是目前广泛采用的经济快捷的报送方式，网上申报的基本操作与营业税的网上申报相同。 七、车船税纳税申报表的报送 Transition Page 1 1 模块四 印花税的会计核算 Transition Page 1 1 印花税的征税对象是应税凭证，包括纳税人以电子形式签订的各类应税凭证。列入应纳税凭证的具体范围有五大类。 1．各类经济技术合同 2．产权转移书据 3．营业账簿 4．权利许可证照 5．经财政部确定征税的其他凭证 一、印花税核算的会计主体 Transition Page 1 1 （一）纳税期限 印花税的纳税期限根据不同种类的凭证分别确定。经济合同和具有合同性质的凭证在合同正式签订时贴花；各种产权转移书据，在书据立具时贴花；各种营业账簿，在账簿正式启用时贴花；各种权利许可证照，在证照领受时贴花。 （二）税款的缴纳方式 印花税按照应纳税额大小、纳税次数多少及税源控管的需要，分别采用自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征3种纳税方法。 二、印花税核算的会计期间和缴纳方式 Transition Page 1 1 企业缴纳的印花税可以不通过“应交税费”科目核算。缴纳时，可直接借记“管理费用”、“固定资产清理”、“无形资产”、“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”科目。由于印花税的适用范围较广，其应借记的科目应视业务的具体情况予以确定。 当进行固定资产或无形资产的购销、转让和租赁时，若作为购买方或承受方、承租方缴纳印花税时，可直接借记“管理费用”、“固定资产清理”、“无形资产”等科目；若作为销售方或转让方、出租方缴纳印花税时，可直接借记“固定资产清理”、“其他业务成本”等科目。 其他情况下，一般企业在缴纳印花税时，可直接借记“管理费用”、“营业费用”等科目。 三、印花税核算的会计科目 Transition Page 1 1 四、印花税的税率 Transition Page 1 1 根据应税凭证种类，对计税依据分别规定。 五、印花税应纳税额的会计核算 Transition Page 1 1 以鑫瑞有限公司2015年需要缴纳印花税税额填写印花税纳税申报表，如表8-7所示。 六、印花税纳税申报表的填制 Transition Page 1 1 按照规定的格式填列的印花税纳税申报表应在规定的时间内报送主管税务局，目前主要的报送方式是直接报送和网上申报。直接报送是将纳税申报表直接送达主管税务局的办税服务大厅，由税务工作人员签收。网上报送是目前广泛采用的经济快捷的报送方式，网上申报的基本操作与营业税的网上申报相同。 七、印花税纳税申报表的报送 Transition Page 1 1 项目小结 Transition Page 1 1 城镇土地使用税征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收方法。房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。房产税实行按年征收，分期缴纳。车船税的征税范围包括车辆和船舶。 车船税采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。印花税是单位和个人书立、领受的应税凭证征收的一种税。印花税实行从价计征和从量计征两种征收方式。 项目小结 Transition Page 1 1 项目内容图示 Transition Page 1 1 $$