项目一 了解成本会计（课件）《成本计算与控制》（人民邮电出版社）

成本计算与控制 000011110111010101110100101110000111010010111111010000111101001010100111010010101010101001010100101010101001000000011001010010 111001110 知识目标 项目一 了解成本会计 1．了解成本的作用；熟悉成本的分类标准。 2．熟悉成本会计的职能。 3．掌握产品成本计算方法的适用条件。 4．熟悉产品成本核算流程。 5．掌握产品成本核算明细账的设置方法。 2 任务一 熟悉产品成本 1．什么是产品成本？ 2．成本可以从哪些角度进行分类？ 3．研究产品的成本有何作用？ 任务下达 知识准备 成本被认为是为了取得资产或某种利益而发生的耗费，或者说是为了获取某种利益或实现一定目的所发生的支出。 01 Option 02 Option — — 3 按照《企业产品成本核算制度》的规定，产品成本是指企业在生产产品的过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。 产品是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。 一、产品成本 — — 4 二、成本的分类 为了适应成本计算、成本控制和成本规划的需要，寻求进一步降低产品成本的途径，成本可依不同目的、按各种不同标准加以分类。 产品生产成本明细账中设置的成本项目是直接材料、燃料和动力、 直接人工和制造费用。 — — （1）按产品成本的构成项目分类。产品成本按其成本构成项目分类，可分为直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用4个项目。 直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。 燃料和动力是指直接用于产品生产的燃料和动力。 直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。 1．以计算产品成本为目的的分类 — — （2）按成本与特定产品之间的关系分类。产品成本按成本与特定产品之间的关系可分为直接成本与间接成本。 直接成本也称追溯成本，是指与某一特定产品具有直接联系的成本。它是为某一特定产品所消耗的，因而可以直接计入该产品成本。例如，大部分的直接材料和直接人工成本都属于直接成本。 间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系的成本，它是为几种产品所消耗的，不能直接计入某一种产品的成本，需要按适当的标准分配计入各种产品的成本。例如，制造费用是分配计入各有关产品的成本。 — — （1）按成本习性分类。成本习性是指成本总额与业务量变化的依存关系。成本按成本习性可分为变动成本、固定成本和混合成本。 变动成本是指其总额随着业务量（可用产量，也可用直接人工小时或机器小时表示）的变化而成正比例变化的成本。但若就单位产品中的变动成本而言，则是不变的，如直接材料、直接人工中的计件工资等。必须指出，变动成本同业务量之间成正比例变动的关系是有一定范围的，超过一定范围，变动成本同业务量之间的比例关系可能会改变。 固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随业务量变动而变动的成本，但单位产品中的固定成本则随着业务量的增减变化而成反比例变动。例如，房屋、建筑物的租金、保险金、管理人员工资、机器设备的折旧费等都属于固定成本。 混合成本是指其总额虽受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格的比例。也就是说，混合成本兼有固定成本和变动成本两种性质，视其具体情况不同，可进一步分为半变动成本和半固定成本两类。 2．以规划成本和控制成本为目的的分类 将成本区分成变动成本和固定成本在产品定价中有何作用？ — — （2）按成本与决策的相关性分类。成本按是否与决策相关可分为相关成本与无关成本。 相关成本是指与决策有关联的未来成本，即在决策分析过程中必须认真加以考虑的各种形式的成本，如专属成本、差别成本、机会成本、重置成本等。 无关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。 （3）按成本可控与否分类。成本按其是否可控可分为可控成本与不可控成本。 可控成本是指能由一个责任单位或个人的行为所控制，受其工作好坏影响的成本。 不可控成本是指不能由一个责任单位或个人行为所控制，不受其工作好坏影响的成本。 可控成本和不可控成本的区分是相对的。其区分与成本责任中心所处的管理层次的高低、管理权限的大小及控制的范围的大小有关。 — — 有些成本，即使是处于同一层次的成本责任中心，对有些中心是可控的，对有些中心则是不可控的。 区分成本的可控与不可控，目的是为了区分成本责任。成本责任中心只对自己可以控制的成本负责，不可控成本不应成为业绩考核的内容。 请谈一谈上述3种成本分类标准在实际工作中有何具体意义？ — — 三 、成本的作用 1．成本是制定和选择决策方案的重要依据 在市场价格一定的条件下，成本高低直接影响企业的盈利水平与市场竞争的能力。 企业进行生产经营或投资决策，多以效益的高低作为评价决策的标准，而衡量决策方案经济效益的高低时，成本是必须考虑的主要因素。 2．成本是业绩评价的重要依据 责任中心根据它的控制区域和权责范围的大小，一般可分为成本中心、利润中心和投资中心，其中成本中心是基础，因为3个中心的任何一个中心都要进行成本核算；划分责任中心的目的是充分调动一切积极因素，使各中心在其职责范围内，恪尽职守，努力工作，并根据业绩评价的优劣进行奖惩。 — — 根据价值规律，产品价格决定于产品价值。但在产品价值无法直接计算的情况下，只能通过产品成本间接地反映产品价值水平，所以，成本是制定价格的依据。 3．成本是制定价格的依据 学习了这么多的成本知识，请思考一下，上述内容对企业管理的重要意义是什么？ — — 成本会计是指收集、整理成本信息，并用成本信息进行成本控制的管理活动。即成本会计是运用成本核算理论和成本管理方法进行产品的总成本和单位成本计算并进行成本管理的会计。 成本会计是随着社会经济的发展逐步完善起来的。 其产生和发展先后经历了原始成本会计阶段（1880～1920年）、近代成本会计阶段（1921～1945年）、现代成本会计阶段（1945～1980年）和战略成本会计阶段（1981年以后）等。 成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同。 四、成本会计的含义及发展 — — 财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益确定，而成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的财务会计总框架中，因此，成本数据往往被企业外部信息使用者用于对企业管理当局业绩的评价，并据此做出投资决策。同样，成本会计所提供的成本数据，往往被企业管理当局作为决策的依据或用于对企业内部管理人员的业绩评价。 请了解成本会计的具体发展趋势是怎样的？工业企业成本会计核算的对象是什么？商品流通企业成本核算的对象是什么？ — — 成本会计的职能是指成本会计在生产经营过程中所能发挥的功能与作用。 现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容广泛，以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的主要职能有以下7个方面。 1．成本核算 成本核算是根据一定的成本核算对象，采用适当的成本计算方法，按规定的成本项目，通过各费用要素的归集与分配，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。 成本核算是成本会计最基本的职能。成本核算既是对生产经营过程中发生的生产耗费进行如实反映的过程，也是进行反馈和控制的过程。 五、成本会计的职能 — — 2．成本分析 成本分析是利用成本核算等资料与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本以及国内外同类产品先进成本进行比较，分析成本水平构成的变动情况，研究成本变动的因素和原因，挖掘降低成本的潜力。 3．成本预测 成本预测是指根据成本的有关数据，以及可能发生的企业内外环境变化和可能采取的各项措施，运用一定的技术对未来的成本水平及其发展趋势所做出的科学估计。 4．成本决策 成本决策是在成本预测的基础上，根据其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案以确定目标成本。 — — 5．成本计划 根据成本决策所制定的目标成本，具体规定在计划期内为完成经营任务所需支出的成本、费用，确定各个成本水平，并提出为达到目标成本水平所应采用的各种措施。 成本计划是降低成本、费用的具体目标，也是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。 6．成本控制 成本控制是根据成本计划，对成本发生和形成的过程以及影响成本的各种因素进行限制与监督，使之能按预定的计划进行的一种管理活动。通过成本控制可以保证成本目标的实现。成本控制包括事前控制和事中控制。 7．成本考核 成本考核是定期对成本计划及其有关指标的实际完成情况进行总结和评价，以监督和促使企业加强成本管理责任制，履行经济责任，提高成本管理水平。 — — 成本会计的各项职能是相互联系、相互依存的。成本预测是成本决策的前提；成本决策是成本预测的结果；成本计划是成本决策所确定目标的具体化；成本控制是对成本计划实施进行的监督；成本核算是对成本计划是否完成的检验；成本分析是对计划完成与否的原因进行检查；成本考核则是实现成本计划的重要手段。这7项职能中，成本核算是基础，没有成本核算其他各项职能都无法进行。成本会计的各项职能及其关系如图1-1所示。 图1-1 成本会计的职能及其关系 — — 由于企业规模、生产类型和管理要求不同，所以不同企业的成本会计岗位职责也存在着差异，有的企业成本会计还兼任其他会计岗位的工作，如采购会计岗位、销售会计岗位、费用会计岗位等，在岗位职责的确定上只要不违背内部控制的不相容职务相分离的基本原则即可。本书仅从成本核算角度介绍成本会计岗位的基本职责。 具体的岗位职责体现在以下几个方面。 （1）参与编制年度生产计划，确定成本目标，编制生产预算。 （2）根据企业的生产类型和管理要求设置生产成本明细账或成本计算单。 （3）审核材料出库单，编制与成本有关的会计凭证，登记生产成本和制造费用等明细账。 （4）审核工资结算单，编制工资费用分配表，编制与成本有关的会计凭证，登记生产成本和制造费用等明细账。 （5）审核或编制固定资产折旧计算表，编制与成本有关的会计凭证，登记制造费用明细账。 六、成本会计岗位职责 — — （6）月末或产品完工时及时、正确地进行各项成本费用的归集与分配，根据完工产品入库单和在产品记录，计算完工产品成本，完成各种成本明细账的结转工作。 （7）根据车间提供的产量、产值报表，进行分类、汇总，编制车间生产完成情况月报表并进行综合统计，保证报表的真实、准确、及时。 （8）根据管理要求，按周、月或季度编写成本分析报告，对车间的生产完成情况进行综合、总结、概括，对产量、单价、成本和利润进行多角度测算、分析、总结，提交在产品、产成品账龄分析表、产成品成本异动分析表等管理报表，并提出完善成本管理、改进生产效率的建议和措施。 （9）根据国家发布的《企业产品成本核算制度（试行）》和成本核算的有关规定，结合本单位生产经营的特点和管理的要求，参与修订成本核算管理制度。 — — （1）产品成本是指企业在生产产品的过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。 （2）成本可以从两个大的角度进行分类：一是以计算产品成本为目的的分类；二是以规划成本和控制成本为目的的分类。 （3）成本是制定和选择决策方案、业绩评价和制定价格的重要依据。 任务实施 03 Option — — 任务二 熟悉企业的生产类型与管理要求 1．从生产工艺的角度看，产品生产可以分为哪些类型？ 2．从生产组织方式的角度看，产品生产可以分为哪些类型？ 3．生产工艺和生产组织方式对成本的计算方法有哪些影响？ 4．宇辰机械有限责任公司生产车间应采用什么方法计算成本？ 任务下达 01 Option — — 22 知识准备 02 Option 一、工业企业的生产类型及其特点 工业企业产品成本计算的过程，就是将生产经营过程中所发生的费用按照一定的对象进行归集和分配， 最终计算出产品的总成本和单位成本的过程。 在实际工作中，工业企业计算产品成本有多种不同的方法，决定产品成本计算方法的主要因素是产品 成本计算对象，而决定产品成本计算对象的主要因素则是企业的生产类型特点和成本管理要求。 企业的生产类型，就是企业按照生产工艺过程和生产组织方式的不同进行的划分。 — — 1．生产类型按生产工艺特点分类 生产工艺过程是指制造各种产品的具体方法，即工人使用机器设备等直接改变原材料的形状、尺寸、成分、性质等，使其成为预期产品的过程，如机械制造过程中的铸造、锻压、机械加工、热处理、装配检验等一系列生产过程。 按照生产工艺过程的特点，产品生产可以分为单步骤生产和多步骤生产。 — — （1）单步骤生产。单步骤生产也称为简单生产，即生产工艺过程不能间断，或者由于工作场地的原因不便于分散在不同地点进行的生产。此类生产的生产周期较短，工艺比较简单，如发电厂、采掘工业、燃气生产、铸造企业等。 （2）多步骤生产。多步骤生产也称为复杂生产，即产品的生产工艺过程由若干可以简单、可以分散在不同时间和地点进行的生产步骤所组成的生产。此类生产的生产周期长，工艺比较复杂，如纺织企业、钢铁企业、机械制造、服装加工企业、造纸及冶金等。 多步骤生产按照其产品加工方式的不同，还可以分为连续加工式生产和装配式（平行加工）生产。 连续加工式多步骤生产是指从原材料投入生产直到产品完工，需要依次经过各生产步骤的连续加工，前一步骤完工的半成品都是企业自制半成品，也往往就是下一步骤的加工对象，此类企业如纺织、造纸、服装等。 装配式多步骤生产是指各个生产步骤可以在不同时间、不同地点同时进行，即将原材料投入到不同的生产加工部分制成各种零件、部件，然后再将零件、部件装配成产成品，此类企业如机械制造、汽车、电动车等。 — — 2．生产类型按生产组织方式分类 生产组织方式是指企业生产的专业化程度，具体是指企业在一定时期内生产产品品种的多少、同类产品数量的多少以及生产的重复程度。按照企业生产组织方式，产品生产可以分为大量生产、成批生产和单件生产。 （1）大量生产。大量生产是指不断大量重复生产品种相同的生产。此类生产的特点是陆续投入，陆续产出，产量较大，品种较少，如纺织、面粉加工、发电、燃气、造纸等。 （2）成批生产。成批生产是指按照事先规定的数量和规格进行生产。此类生产的产品品种较多、产量较大，生产具有重复性，如服装、机械加工等。按照产品批量的大小，成批生产又可分为大批生产和小批生产。大批生产的产品批量较大，往往重复生产，在生产实质上接近大量生产；小批生产批量较小，一批产品一般可以同时完工，在生产实质上接近单件生产。 （3）单件生产。单件生产是根据订货单位的要求，个别性质特殊的产品生产，如船舶制造、飞机制造、新产品试制等。单件生产类似于小批量生产。 — — 将上述生产工艺的特点、生产组织方式的不同结合起来，可以形成不同的生产企业类型。两种分类方法的联系如图1-2所示。 图1-2 生产工艺特点和生产组织方式关系示意图 — — 二、生产类型及管理要求对成本计算方法的影响 企业采用哪种成本计算方法，在很大程度上是由产品的生产类型所决定的，而不同的生产类型对成本管理的要求也不相同。 由于成本计算总是以一定的成本计算对象归集和分配生产费用，所以生产特点和管理要求对产品成本计算的影响主要表现在以下3个方面：成本计算对象、成本计算期、完工产品与在产品之间的费用分配。 1．对成本计算对象的影响 计算产品成本，首先要确定产品的成本计算对象。 制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。 — — （1）大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象。 （2）小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。 （3）多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各生产步骤确定成本核算对象。 — — 产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象，如表1-3所示。 生产组织 生产工艺 管理要求 成本核算对象 大量大批 单步骤生产 产品品种 大量大批 多步骤生产 不要求分步 大量大批 多步骤生产 要求分步 生产步骤 单件小批 多步骤生产 要求分步 单件小批 多步骤生产 不要求分步 产品批次 表1-3 成本核算对象 — — 2．对成本计算期的影响 成本计算期即生产费用计入产品成本所规定的起止日期。 在大量大批生产中，由于生产连续不断地进行，企业不断地投入原材料，不断地有完工产品产出，因而产品成本要定期在月末进行计算，成本计算期与生产周期不一致，而与会计报告期一致， 满足会计分期核算确定企业经营损益的需求。 成本计算不定期，与生产周期一致，与会计报告期不一致。 采用分批法计算产品成本时，通常是每完工一批计算一次完工产品成本。 — — 3．对生产费用在完工产品与在产品之间分配的影响 在大量大批生产的情况下，由于成本计算期与产品的生产周期不一致，月末一般都会有尚未完工的在产品，因此，月末计算产品成本时，生产费用就必须在完工产品和月末在产品之间进行分配。 在单件生产或小批量生产的情况下，由于成本计算期和产品生产周期相一致，在产品尚未完工时，该批（件）产品成本计算单所归集的生产费用，全部是在产品的成本，当产品全部完工时，该批（件）产品成本计算单所归集的生产费用，全部都是完工产品的成本。因此，一般不存在计算月末在产品成本的问题。 — — 以上3个方面的影响彼此之间是相互联系、相互作用的。 三者中，生产类型对成本计算对象具有决定性影响。 以此为基础，不同的成本计算对象又决定了不同的成本计算期和生产费用是否在完工产品和在产品之间分配。 可以说，成本计算对象的确定是正确选择成本计算方法的关键和依据，更是区分不同成本计算方法的主要标志。 — — 三、产品成本计算方法的选择与应用 1．产品成本计算方法的选择 成本计算方法的选择，首先取决于生产类型的特点，还要考虑成本管理的要求。 生产特点和成本管理的要求对成本计算方法的影响，主要表现在成本计算对象、成本计算期和在产品成本计算3个方面。 这3个方面的结合，构成了以成本计算对象不同为主要特征的不同的成本计算方法。成本计算的基本方法有以下3种。 （1）以产品品种为成本计算对象的品种法。 这种方法适用于大量、大批的单步骤生产或管理上不要求 分步骤计算成本的多步骤生产，是最基本的产品成本计算方法。 1-2 成本计算方法 — — （2）以产品批别或订单为成本计算对象的分批法。这种方法适用于管理上不要求分步骤计算成本的单件、小批生产。 （3）以各种产品及其所经各生产步骤为成本计算对象的分步法。这种方法适用于管理上要求分步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产。 — — 2．各种成本计算方法的实际应用 实际工作中，由于企业的情况错综复杂，所以在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法；可以多种成本计算方法同时使用，也可以多种方法结合使用。 （1）不同成本计算方法同时应用。 ① 一个企业的各个车间可以同时采用几种成本计算方法。 在一个工业企业中，不同的生产车间同时采用几种成本计算方法的情况是很多的。 ② 一个企业或一个车间的各种产品可以同时采用几种成本计算方法。 一个企业或一个车间所生产的各种产品，其生产类型可能不同，因而采用的成本计算方法也会有所不同。 — — （2）不同成本计算方法结合应用。在实际工作中，即使是一种产品，其各个生产步骤、各种半成品各个成本项目之间的生产特点和管理要求也不一定一样，因而也有可能把几种成本计算方法结合起来应用。 ① 一种产品可能结合采用几种成本计算方法。在计算一种产品的成本时，结合采用几种成本计算方法的情况也是不少的。一种产品的不同生产步骤，由于生产特点和管理要求的不同，所以可以采用不同的成本计算方法。 在构成一种产品的不同零部件之间，也可采用不同的成本计算方法。 另外，在一种产品各个成本项目之间，也可采用不同的成本计算方法。 ② 成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合应用。成本计算的分类法和定额法是为简化成本计算工作或加强成本管理而采用的。 — — （1）按照生产工艺过程的特点，产品生产可以分为单步骤生产和多步骤生产。 （2）按照企业生产组织方式，产品生产可以分为大量生产、成批生产和单件生产。 （3）生产工艺和生产组织方式主要影响成本计算对象、成本计算期和期末生产费用在完工产品与在产品之间的分配。 （4）该车间应采用分批法计算产品成本。 任务实施 03 Option — — 1．成本核算主要设置哪些账户？明细账如何设置？ 2．成本计算的一般程序是什么？ 任务三 掌握成本核算流程 任务下达 01 Option — — 一、成本核算主要账户的设置 产品成本核算的过程，就是将生产过程中的各项耗费计入产品成本的过程。 与产品成本核算有关的账户主要有“生产成本”账户和“制造费用”账户。 1．“生产成本”账户 生产成本”账户用来核算企业生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品的实际生产成本。 该账户借方登记月份内发生的全部生产费用；贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本。 月末的借方余额表示生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本。 “生产成本”账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。 为了具体反映每一种产品的生产费用和实际生产成本，该两个明细账户可按产品种类进行三级明细核算。 知识准备 02 Option — — 2．“制造费用”账户 “制造费用”账户也是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如管理人员薪酬、车间折旧费、办公费、水电费等。 该账户的借方登记月份内发生的各种制造费用；贷方登记分配结转应由各种产品负担的制造费用，月末一般无余额。 — — 二、成本核算的一般程序 成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算要求，逐步进行归集和分配，最后计算出完工产品成本的基本过程，主要包括以下几个方面。 1．根据生产特点和成本管理的要求，确定成本计算对象 2．确定成本项目 3．确定成本计算期 4．将生产费用进行归集和分配 5．进行完工产品成本与在产品成本的划分 — — 成本核算账务处理流程图如图1-3所示。 图1-3 成本核算账务处理流程图 — — 成本核算主要设置生产成本和制造费用账户。 如果企业存在辅助生产部门，为了核算详细的费用支出情况，可以在生产成本账户下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户，该两个明细账户可按产品种类进行三级明细核算。 为了简化会计核算手续，企业也可以将两个二级账户提升为一级账户，不再设置“生产成本”总账账户。 成本计算的一般程序为确定成本核算对象；确定成本项目；确定成本计算期；将生产费用进行归集和分配；进行完工产品成本与在产品成本的划分。 任务实施 03 Option — — 产品成本是指企业在生产产品的过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。 成本可依不同目的、按各种不同标准加以分类。成本按成本项目可分为直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用4个项目；按成本同特定产品的关系可分为直接成本与间接成本；按成本习性可分为变动成本、固定成本和混合成本；按成本是否与决策相关可分为相关成本与无关成本；按其是否可控可分为可控成本与不可控成本。 成本是制定和选择决策方案的重要依据，是业绩评价的重要依据，是制定价格的依据。 成本会计的主要职能有成本核算、成本分析、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本考核。 成本计算方法的选择，既取决于生产类型的特点，同时又考虑成本管理的要求。 品种法适用于大量、大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产；分批法适用于管理上不要求分步骤计算成本的单件、小批生产；分步法适用于管理上要求分步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产。 项目小结 — — $$