项目四 成本报表的编制与分析（课件）《成本计算与控制》（人民邮电出版社）

成本计算与控制 000011110111010101110100101110000111010010111111010000111101001010100111010010101010101001010100101010101001000000011001010010 111001110 知识目标 项目四 成本报表的编制与分析 1．了解成本报表的作用；熟悉成本报表的种类。 2．熟悉成本报表的编制方法和编制内容。 3．了解成本分析的作用；掌握成本报表的分析方法。 2 能力目标 项目四 成本报表的编制与分析 1．会编制成本报表。 2．能够运用对比分析法、比率分析法、因素分析法和差额分析法等方法进行成本报表分析。 3 任务一 了解成本报表 1．成本报表有何作用？ 2．成本报表的种类有哪些？ 3．企业经营过程中应提供哪些成本报表？ 任务下达 01 Option — — 4 02 Option 知识准备 产品成本是综合反映企业生产技术和经营管理工作水平的一项重要质量指标，编制和分析成本报表是成本会计工作的一项重要内容。成本报表是根据日常成本核算资料定期编制的，用以反映企业一定时期产品成本水平、考核产品成本计划和生产费用预算执行情况的书面报告。 一、成本报表的作用 成本报表是会计报表体系的重要组成部分，是企业内部报表中的主要报表，是根据成本管理的需要，依据企业日常核算资料和其他有关资料定期或不定期编制的，用以反映和控制企业一定时期产品成本水平和成本构成情况，以及有关各项费用支出情况的一种报告文件。成本报表是为企业内部管理需要而编制的，对加强成本管理，提高经济效益有着重要的作用。  — — （1）能够提供真实可靠的产品成本信息。企业管理者首先可以利用成本报表，分析和考核成本计划的执行情况，促使企业降低成本、节约费用，提高企业的经济效益。 （2）为成本分析提供数据支撑。成本报表是成本分析的基础资料，通过成本报表中的各项数据可以揭示企业在生产技术和经营管理方面取得的成果和存在的问题，进一步提高企业生产技术和经营管理的水平；可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，从生产技术、生产组织和经营管理等各个方面挖掘节约费用和降低产品成本的潜力，提高企业生产耗费的经济效益。 （3）为企业确定产品价格，进行成本费用和利润的预测，制定有关生产经营决策提供依据。成本报表提供的实际产品成本和费用支出的资料，不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策，编制产品成本计划和各项费用计划，制定产品价格的重要依据。 — — 二、成本报表的种类 成本报表属于内部报表，主要是为满足企业内部经营管理的需要而编制的，不对外公开。 因此，成本报表的种类、格式、项目、指标的设计和编制方法、编报日期、具体报送对象，国家都不作统一规定，而由企业自行决定，其设计应满足企业内部成本管理的基本要求。 1．按成本报表反映的内容分类 （1）反映产品成本构成与变动情况的报表。这类报表有商品产品成本表、主要产品单位成本表等。 （2）反映各种费用支出的报表。这类报表有制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表等。 — — 2．按成本报表编制的时间分类 成本报表按编制的时间可分为年报、季报、月报。成本报表根据管理上的要求一般可按月、按季、按年编报。 同时，针对企业内部管理的特殊需要，也可以按旬、按周、按日以及按工作班来编报，以满足日常临时或特殊任务管理的需要，使成本报表及时服务于生产经营的全过程。 — — 三、成本报表的编制要求 1．根据管理需要编制成本报表 成本报表是不对外报送或公布的会计报表，成本报表的种类、项目、格式和编制方法，由企业自行确定。 企业经营过程中需要编制的成本报表一般包括商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。 — — 2．成本报表的编制要符合财务报表的编制要求 （1）全面反映，突出重点。 （2）数字真实，计算准确。 （3）指标一致，数据可比。 （4）编报及时，说明清楚。 — — （1）成本报表能够提供真实可靠的产品成本信息，为成本分析提供数据支撑，为企业确定产品价格，进行成本费用和利润的预测，制定有关的生产经营决策的依据，为编制成本和利润等计划提供重要的数据。 （2）成本报表按反映的内容，可分为反映产品成本情况的报表和反映各种费用支出的报表；按编制的时间，可分为年报、季报、月报。 （3）一般应提供商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。 任务实施 03 Option 企业管理包括事前、事中和事后管理，成本报表的编制与分析属于事后管理环 节，是成本管理的一项重要工作。 — — 进行可比产品成本降低任务完成情况分析，根据分析结果，结合所给资料，对企业成本工作进行总括评价。 任务二 掌握成本报表分析的方法 任务下达 01 Option — — 成本报表分析是指以成本报表所提供的反映企业一定时期产品成本水平和构成情况的资料以及其他有关的计划、核算资料为依据，对产品成本水平和构成的变动情况进行分析评价，以揭示影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的潜力。成本报表分析属于事后分析。 一、成本报表分析的作用 对成本报表进行分析的主要作用表现在：可以考核企业成本计划的执行情况，评价企业过去的成本管理工作；可以揭示存在的问题和差距，促使企业挖掘降低成本的潜力，寻找降低成本的途径和方法；可以认识和掌握成本变动的规律，从中总结成本管理的经验和教训，提高企业经营管理水平；可以为企业编制成本计划、预算和进行经营决策提供可靠的依据。 02 Option 知识准备 — — 二、成本分析的基本程序 1．全面收集资料，掌握企业生产实际情况 2．从预算执行完成情况着手开始分析 3．确定影响成本指标变动的各因素，找出起决定作用的主要因素 4．查明各因素变动的真正原因，采取措施降低成本 5．以战略、发展的观点，对企业成本管理工作进行评价 — — 三、成本报表的分析方法及成本分析报告的撰写 1．成本报表的分析方法 （1）成本报表整体分析方法。成本报表整体分析方法包括水平分析法、垂直分析法和趋势分析法。 水平分析法是将反映企业报告期成本的信息（特别指成本报表信息资料）与反映企业前期或历史某一种成本状况的信息进行全面、综合的对比，研究企业经营业绩或成本状况的发展变动情况的一种成本分析方法。 垂直分析法是通过计算成本报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目与总体的关系及其变动情况的一种成本分析方法。 趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种成本分析方法。 — — （2）指标分析法。指标分析法主要包括比较分析法、比率分析法。 ① 比较分析法。该方法是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。 比较分析法适用于同质指标的数量对比。 ② 比率分析法。该方法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。采用这一方法，先要将对比的数值变成相对数，求出比率，然后再进行对比分析，具体形式包括以下几种。 a．相关指标比率分析法。 b．构成比率分析法。 c．动态比率法。 — — （3）因素分析法。因素分析法也称连环替代法，是指把某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，并分别计算、分析各因素影响程度的方法。成本指标是一个综合性指标，它受到各种因素的影响，只有把成本指标分解为若干构成要素进行分析，才能明确成本指标完成好坏的原因和责任，这就需要运用因素分析法进行成本分析。 运用因素分析法，必须确定某项分析指标的构成因素与各因素的排列顺序。 采用因素分析法在测定某一变动影响时，是以假定其他因素不变为条件的。因此，其计算结果只能说明是在某种假定条件下的结果。我们在分析时，在确定每项因素变动影响的基础上，还要进一步查明具体原因和潜力所在。要深入车间、在生产第一线中深入了解产品的材料消耗的第一手资料，再进行系统分析，把数量分析和情况调查结合起来加以研究。 — — （4）差额分析法。差额分析法是直接利用各因素的实际数和基期数之间的差额计算确定各因素变动对综合指标影响程度的方法，是因素分析法的简化形式。 2．成本分析报告的撰写 成本分析报告的根本任务是为了挖掘降低成本的潜力，实现更快的价值增值。 因而，成本分析的核心就是围绕着提高经济效益，不断挖掘降低成本的潜力，充分认识未被充分利用的物资资源，及时发现成本管理问题，查找进一步提高效率和效益的可能性，以便从各方面找出差距，制定措施，使企业经济效益越来越好。 — — 成本分析报告的基本框架一般包括以下几个方面： 问题的提出（给出要分析的主题，你想分析什么问题？）； 数据的整理（围绕主题收集和整理数据，可利用数据说明实际成本情况和现状）； 数据的分析（用数据来说明主题，从而找出问题、发现规律、总结发展趋势）； 分析的结论（对成本分析的结果要得出结论意见）；改进的措施；意见或建议等。 成本分析报告没有确定的格式，只要分析的内容和指标能够有效强化成本管理，提高企业效益就是优秀的报告。 — — 四、成本分析举例 1．全部商品产品成本分析 商品产品成本表的分析就是要揭示商品产品总成本计划的完成情况，找出影响成本升降的因素，确定各个因素对成本计划完成情况的影响程度，为进一步挖掘降低成本的潜力、寻求降低成本的途径指明方向。 商品产品成本表的分析主要包括商品产品成本计划完成情况的分析和可比产品成本降低任务完成情况的分析。 （1）商品产品成本计划完成情况的分析。 可以从产品类别和成本项目两个方面进行。 ① 按产品类别分析全部产品成本计划的完成情况。 ② 按成本项目分析全部产品成本计划的完成情况。 — — （2）可比产品成本降低任务完成情况的分析。可比产品成本降低任务，是指本年度可比产品计划总成本与按上年实际单位成本计算的产品总成本进行对比所要求达到的降低额和降低率。可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是把本期可比产品的实际总成本相对按本期产量计算的上年实际总成本的降低额和降低率，与成本计划中确定的降低额和降低率进行对比，以检查可比产品成本降低任务的完成情况，分析各项因素的影响程度，提出改进措施。如果实际的成本降低额和降低率等于或大于后者，则说明完成或超额完成了任务；反之，则说明没有完成。 — — 可比产品成本计划降低额和计划降低率、实际降低额和实际降低率的计算公式如下。 本年计划成本降低额=Σ[ 本年计划产量×（上年实际单位成本-本年计划单位成本）] 实际成本降低额=Σ[本年实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）] 计划成本降低率= 本年计划成本降低额 ×100% Σ（本年计划产量×上年实际单位成本） 实际成本降低率= 实际成本降低额 ×100% Σ（实际产量×上年实际单位成本） — — 在计算确定可比产品成本的计划降低额和降低率、实际降低额和降低率的基础上，通过实际成本降低额与计划成本降低额、实际成本降低率与计划成本降低率进行对比，确定实际成本降低额和降低率脱离计划成本降低额和降低率的差异，明确计划的完成情况。 影响可比产品成本降低任务完成情况的因素概括起来有以下3个方面：可比产品的产量变动、可比产品的品种结构变动和可比产品的单位成本变动。 — — 2．产品单位成本分析 （1）主要产品单位成本计划完成情况的分析。主要产品单位成本分析包括的内容是：主要产品单位成本计划完成情况的分析、产品单位成本项目的因素分析、技术经济指标对产品单位成本的影响分析。对主要产品单位成本计划完成情况的分析，要依据产品单位成本各项目的实际数与计划数，确定其差异额和差额率以及各成本项目变动对单位成本计划的影响程度。 — — （2）影响主要产品单位成本变动的主要因素分析。 ① 直接材料成本费用的分析。 当企业生产的产品只耗用一种材料，或虽耗用几种材料，但它们之间不存在配比关系时，对单位材料成本的变动情况，可结合单位产品材料消耗量（简称单耗）和材料单价两个因素的变动情况，运用因素分析法进行深入分析，其因素分解公式如下。 单位产品材料成本=∑（单位产品材料消耗量×材料单价） 利用因素分解公式测定各因素的变动对单位材料成本的影响，具体计算公式如下。 单耗变动对单位材料成本的影响=∑[（实际单耗－计划单耗）×计划材料单价] 单价变动对单位材料成本的影响=∑[实际单耗×（实际材料单价－计划材料单价）] ② 直接人工费用的分析。 — — ③ 制造费用的分析。 制造费用明细表的分析主要采用对比分析法。这是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。 在采用对比分析法进行分析时，通常先将本月实际数与上年同期实际数进行对比，揭示本月实际与上年同期实际之间的增减变化。 在表中列有本月计划数的情况下，则应先与计划数进行对比，以便分析和考核制造费用月度计划的执行结果。 各项制造费用的性质和用途不同，评价各项费用超支或节约时应该联系费用的性质和用途进行具体分析，不能简单地将一切超支都看成是不合理和不利的，也不能简单地将一切节约都看成是合理和有利的。 — — 此外，在分项目进行制造费用的分析时，还应特别注意“在产品盘亏和毁损”以及“停工损失”等非生产性损失项目的分析，这些项目的发生额通常都是生产管理不善的结果。 在分析“在产品盘亏和毁损”项目时，还应注意其中有无盘盈的抵消数。因为在产品盘盈的价值会冲减、掩盖一部分盘亏和毁损的损失。 在产品盘盈也是由于生产经营管理不善或核算上的差错造成的，不是生产车间的工作成果。 单位产品制造费用的分析方法，取决于车间生产的产品品种的多少。 — — 3．主要技术经济指标的分析 技术经济指标是指从各种生产资源利用情况和产品质量等方面反映生产技术水平的各种指标的总称，不同企业由于生产技术特点不同，所以用来考核的技术经济指标也各不相同。企业各项技术经济指标完成的好坏，直接或间接地影响产品成本。 因此，把成本分析深入到技术领域，一方面能克服技术人员不问经济、财会人员不问技术的这种技术与经济脱离的现象，另一方面也能具体查明影响成本升降的各种生产技术因素，促使企业技术部门进行技术攻关，改进不合理工艺及操作技术，从而解决降低成本的根本问题。 对技术经济指标进行分析，主要是从产品数量与质量的变化角度，对与产品成本有关的主要经济技术指标的变动情况进行分析，以便从生产、技术领域查明产品成本升降的内在原因，寻找用改善技术经济指标来降低产品成本的途径，达到提高成本管理水平的目的。 — — 与上年同期比，可比产品成本实际降低额为2 760元（=76 000-73 240），比计划降低额1 500元多降低400元，即（8×2 000+15×4 000-2 000×10-10×4 000）×2.5%=400（元）。 产品结构变动对降低额的影响=76 000×2.5%-（76 000-74 900） =1 900-1 100 =800（元） 单位成本变动对降低额的影响=74 900-73 240=1 660（元） 从以上的分析可以看出，该企业成本超额完成计划，成本降低额比计划多降低1 260元。 在3个因素中，主要是产品单位成本和产品产量较好地完成计划，说明企业成本管理工作取得了一定的成绩。 虽然产品结构变动使成本增加800元，没有完成成本降低计划，但这是根据市场需求的变化而进行的必要调整，不是生产单位的责任。不可比产品本期的实际单位成本也比计划降低400元，这都说明企业的成本管理工作成绩非常高。 = 任务实施 03 Option — — 成本报表是企业为了满足经营决策的需要而编制的内部会计报表，其格式和编制时间一般由企业自行确定。 成本报表主要包括商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表及期间费用明细表。 成本报表分析的主要方法有比较分析法、比率分析法、因素分析法等。比较分析法和因素分析法是分析报表最常用的方法。 影响可比产品成本降低任务完成情况的因素有产品产量变动、产品品种结构变动和产品单位成本变动等，其中产量变动只影响成本降低额，不影响成本降低率。 项目小结 — — $$