项目三 产品成本核算——分批法及其他方法（课件）《成本计算与控制》（人民邮电出版社）

成本计算与控制 000011110111010101110100101110000111010010111111010000111101001010100111010010101010101001010100101010101001000000011001010010 111001110 知识目标 项目三 产品成本核算——分批法及其他方法 1．了解分批法的特点和适用条件；熟悉分批法核算的基本原理；掌握一般分批法和简化分批法的成本核算流程和账务处理方法。 2．了解分步法的特点和适用条件；熟悉逐步结转分步法和平行结转分步法的基本原理；熟悉成本还原的方法；掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的成本核算流程和账务处理方法。 3．了解联产品、副产品、等级产品的内涵；掌握联产品、副产品、等级产品的成本计算方法。 4．了解分类法的特点和适用条件；熟悉分类法的基本原理；掌握分类法下同类产品成本分配方法和账务处理方法。 5．了解定额法的特点和适用条件；熟悉定额成本的制定原理；掌握定额法的成本核算流程和账务处理方法。 2 能力目标 项目三 产品成本核算——分批法及其他方法 1．会按订单或批别设置成本明细账；能够运用一般分批法和简化分批法的原理计算产品成本和进行账务处理。 2．会设置分步法下的成本明细账；能够运用逐步综合结转分步法、逐步分项结转分步法和平行结转分步法计算产品成本和账务处理；会进行成本还原。 3．会计算联产品、副产品、等级产品的成本。 4．能够运用分类法的基本原理计算同类产品成本；能够进行分类法成本计算的账务处理。 5．会计算定额成本；能够运用定额法的原理计算产品成本；能够运用定额法进行账务处理。 3 任务一 掌握产品成本核算的分批法 1．运用品种法所学原理，编制费用分配表，按生产工时比例分配直接人工和制造费用，并编制会计分录。 2．编制产品成本计算单，计算各种完工产品的总成本和单位成本。 3．编制完工产品入库的会计分录。 任务下达 01 Option — — 4 02 Option 知识准备 分批法是指以产品批号或订单作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 在小批、单件生产的情况下，企业通常是按照订货单位的订单签发生产通知单组织生产的，即产品的品种和每批产品的批量往往是根据客户的订单确定的，因此按照产品批号计算产品成本，往往也就是按照订单计算产品成本。所以，分批法也叫订单法。 我们在品种法中所学的各种费用的分配原理在项目三中都是通用的。品种法的基本原理是所有成本计算方法都能使用的原理。 — — 一、分批法的特点 1．以产品的批别作为成本计算对象 分批法的成本计算对象就是产品的批别（单件生产的为件别）。 分批法按生产批号或订单设置基本生产成本明细账，归集生产费用。 对于能分清产品批次的直接费用，直接计入各批产品的基本生产成本明细账；对于各批产品共同耗用的间接费用，需要采用适当的方法在各批产品之间进行分配，然后再计入对应的产品成本明细账。 — — 在实际工作中，产品的订单与产品生产组织批别之间存在以下4种情况。 （1）如果一张订单中要求生产多种产品，为了便于考核分析各种产品的成本计划执行情况，加强生产管理，就要将该订单按照产品的品种划分成几个批别组织生产。 （2）如果一张订单中只要求生产一种产品，但数量极大，超过企业的生产负荷能力，或者购货单位要求分批交货的，也可将该订单分为几个批别组织生产。 （3）如果一张订单中只要求生产一种产品，但该产品属于价值高、生产周期长的大型复杂产品（如万吨轮），也可将该订单按产品的组成部分（如零部件）分为几个批别组织生产。 （4）如果在同一时期接到的几张订单要求生产的都是同一种产品，为了更经济合理地组织生产，也可将这几张订单合为一批组织生产。 — — 2．以产品的生产周期作为成本计算期 采用分批法计算产品成本的企业，虽然各批产品的成本计算单仍按月归集生产费用，但是只有在该批产品全部完工时才能计算其实际成本。 由于各批产品的生产复杂程度不同、质量数量要求也不同，所以生产周期就各不相同，有的批次当月投产，当月完工；有的批次要经过数月甚至数年才能完工。 所以，完工产品的成本计算因各批次的生产周期而异，是不定期的。因此，分批法的成本计算期与产品的生产周期一致，与会计报告期不一致，通常是不固定的。 — — 3．生产费用一般不需要在完工产品与在产品之间分配 在单件或小批生产，购货单位要求一次交货的情况下，每批产品要求同时完工。 这样，该批产品完工前的成本明细账上所归集的生产费用，即为在产品成本；完工后的成本明细账上所归集的生产费用，即为完工产品成本。因此在通常情况下，生产费用不需要在完工产品和在产品之间分配。 采用的分配方法视批内产品跨月陆续完工的数量占批量的比重大小的多少而定。 — — 二、分批法的适用范围 分批法主要适用于单件、小批生产产品的企业，如重型机械、船舶、精密仪器、专用设备、专用工具、印刷、服装等的生产制造。 在大量大批生产类型的企业中，主要产品生产之外的新产品试制、来料加工、自制设备等的成本计算也可以采用分批法。 适用于分批法的企业通常有下列几种。 （1）按照产品批号组织生产的企业，如根据购买者订单生产的企业、需要不断更新产品种类的时装等制造企业等。 （2）提供机器设备修理等劳动的企业或生产单位。 （3）从事新产品的试制以及辅助生产的工具、器具、模具的制造等生产任务的生产单位。 — — 三、分批法的核算程序 分批法的核算程序如图3-1所示。 图3-1 分批法核算程序图 — — 四、分批法的种类与原理 分批法因其间接费用的分配方法不同，分成一般分批法和简化分批法。 1．一般分批法（间接费用当月分配法） 一般分批法是指将间接费用在月内直接分配计入各批产品成本的方法。 一般分批法下，应按各批次产品设置产品成本明细账和制造费用明细账，各批次产品成本明细账中记录该批次产品所发生的直接费用和月末分配计入的间接费用。 在投产批数不多，或投产批数较多但在期末大部分批次都能完工的情况下，适合采用一般分批法。 — — 2．简化分批法（累计间接费用分配法） 在生产周期较长的单件小批生产的企业或车间中（如机械厂和修理厂），往往投产的批别多，当月未完工产品的批数也很多，如果仍然按月将间接成本在各批产品之间进行分配，不仅计算工作量大，而且成本计算单登记工作量也大。 因此，如果企业每月月末都有较多批别的产品没有完工，可以采用简化分批法计算产品成本。 简化分批法又称累计间接费用分批法，是指对除直接材料费用外的各项间接费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先将这些费用按成本项目分别累计起来，在基本生产成本二级账中反映，等到有产品完工时，再将其在各批完工产品之间进行分配的方法。 这种方法对于减少工作量，提高工作效率有较大的作用，故称之为简化分批法或不分批计算在产品成本的分批法。 — — （1）简化分批法的适用条件。简化分批法适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数也较多的企业。 （2）简化分批法的成本计算程序。 ① 按照产品批别设置产品生产成本明细账（或成本计算单）和基本生产成本二级账。 ② 归集和分配生产费用及生产工时。 ③ 计算产品成本。 — — （1）编制费用分配表，如表3-16和表3-17所示。 借：生产成本——＃101 7 440 ——＃201 9 960 ——＃301 3 000 贷：制造费用 20 400 产品名称 分配标准/元 分配率 分配额/元 ＃101 1 240 6 7 440 ＃201 1 660 6 9 960 ＃301  500 6 3 000 合计 3 400 6 20 400 表3-16 制造费用分配表 — — 产品名称 分配标准/元 分配率 分配额/元 ＃101 1 240 5.5 6 820 ＃201 1 660 5.5 9 130 ＃301   500 5.5 2 750 合计 3 400 5.5 18 700 借：生产成本——＃101 6 820 ——＃201 9 130 ——＃301 2 750 贷：应付职工薪酬 18 700 表3-17 人工费用分配表 — — （2）编制成本计算单，如表3-18和表3-19所示。 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 50 000 11 000 8 000 69 000 本月发生费用 20 000 6 820 7 440 34 260 生产费用合计 70 000 17 820 15 440 103 260 完工产品总成本 70 000 17 820 15 440 103 260 单位成本/（元/件） 3 500 891 772 5 163 月末在产品成本 0 0 0 0 表3-18 产品成本计算单 产品批次：＃101 2017年3月 单位：元 完工产品数量：20 在产品数量：0 — — 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 9 300 1 060 1 100 11 460 本月发生费用 15 000 9 130 9 960 34 090 生产费用合计 24 300 10 190 11 060 45 550 完工产品总成本 24 300 10 190 11 060 45 550 单位成本/（元/件） 810 339.67 368.67 1 518.33 月末在产品成本 0 0 0 0 表3-19 产品成本计算单 产品批次：＃201 2017年3月 单位：元 完工产品数量：30 在产品数量：0 — — （3）编制完工入库的会计分录。 借：库存商品——A产品 103 260 ——B产品 45 550 贷：基本生产成本——A产品 103 260 ——B产品 45 550 — — （1）将第1车间生产费用在车间内完工产品和在产品之间分配，并登记第1车间半成品成本明细账，如表3-22所示。 任务二 掌握产品成本核算的分步法 任务下达 01 Option 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本/元 本月生产费用/元 合计/元 本月完工产品数量/件 × 月末在产品约当产量/件 × 约当总产量/件 × 单位完工产品成本/（元/件） 完工产品总成本/元 月末在产品成本/元 表3-22 第1车间半成品成本明细账 单位：元 — — （2）将第2车间生产费用在车间内完工产品和在产品之间分配，并登记第2车间半成品成本明细账，如表3-23所示。 项目 半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本/元 表3-23 第2车间半成品成本明细账 单位：元 本月生产费用/元 合计/元 本月完工产品数量/件 × 月末在产品约当产量/件 × 约当总产量/件 × 单位完工产品成本/（元/件） 完工产品总成本/元 月末在产品成本/元 — — （3）将第3车间生产费用在车间内完工产品和在产品之间分配，并登记第3车间半成品成本明细账，如表3-24所示。 （4）对甲产品成本进行成本还原。 项目 半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本/元 本月生产费用/元 合计/元 本月完工产品数量/件 × 月末在产品约当产量/件 × 约当总产量/件 × 单位完工产品成本/（元/件） 完工产品总成本/元 月末在产品成本/元 表3-24 第3车间产品成本明细账 — — 分步法是以产品的生产步骤和产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 分步法包括逐步结转分步法和平行结转分步法，而逐步结转分步法又可以划分为综合逐步结转分步法和分项逐步结转分步法。 一、分步法的适用范围 分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业，如冶金、纺织及大量大批生产的机械制造等。在这些企业中，生产过程由若干个可以间断的生产步骤组成，如冶金企业的生产可以分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤；纺织企业的生产可以分为纺纱、织布、印染等步骤；机械制造企业的生产可以分为铸造、加工、装配等步骤。 每个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。 这些半成品，可能用于下一步骤继续进行加工或装配，也可能销售给外单位。 为了适应这一生产特点，不仅要按照产品品种，而且还要求按生产步骤计算产品成本，以满足企业计算损益和实行成本分级管理的需要。 02 Option 知识准备 — — 二、分步法的特点 成本计算的分步法的特点主要表现在以下4个方面。 1．成本计算对象 采用分步法计算成本时，成本计算对象是各个加工步骤的各种或各类产品，按每个加工步骤的各种或各类产品设置产品成本明细账。 如果企业生产多种产品，成本计算对象则应是各种产成品及其所经过的各生产步骤，按每种产品的各个步骤开设产品成本明细账。 需要注意的是，成本计算划分的步骤与实际的生产步骤不一定完全一致，它根据实际加工步骤结合管理要求加以确定。 为简化核算，只对管理上有必要分步计算成本的生产步骤单独开设产品成本明细账，单独计算成本；管理上不要求单独计算成本的生产步骤，则可与其他生产步骤合并设立产品成本明细账，合并计算成本。 — — 2．成本计算期 步法以会计报告期为成本计算期。在大量大批多步骤生产的企业里，原材料连续不断地投入，各生产步骤的半成品连续不断地向下一生产步骤移交，直至产成品完工验收入库。 完工产品在各个报告期间内会源源不断地产出，在月末也通常存在一定数量的期末在产品。 为了保证成本核算的及时性，企业不能在产品全部完工时计算成本，因此，分步法也需要在月末计算完工产品成本，与品种法相同。 也就是说，其产品成本计算期与产品的生产周期不相一致，而与会计报告期一致。 3．费用在完工产品和月末在产品之间的分配 由于大量、大批多步骤生产的产品往往都是跨月陆续完工，月末各步骤一般都存在未完工的在产品。 因此，在计算成本时，还需要采用适当的分配方法，将汇集在各种产品、各生产步骤产品成本明细账的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配，计算各生产步骤的完工产品成本和在产品成本。 — — 4．各生产步骤之间的成本结转 由于产品生产是分步进行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象。因此，为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种结转各步骤成本。 也就是说，与其他成本计算方法不同，在采用分步法计算产品成本时，还需要将成本在各步骤之间进行结转，这是分步法的一个重要特点。 由于企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求（是否需要计算半成品成本）不同，以及对简化成本计算工作的考虑，各生产步骤成本的计算和结转采用两种不同的方法：逐步结转和平行结转。 因而，产品成本计算分步法也就相应地分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。 — — 三、逐步结转分步法的实践应用 逐步结转分步法是按照各个生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后生产步骤计算出完工产品成本的方法。 计算各生产步骤的半成品成本是这种方法的显著特征。 因此，逐步结转分步法也称为计算半成品成本的分步法。 逐步结转分步法是在管理上要求提供各生产步骤半成品成本资料的情况下采用的。 前一生产步骤完工的半成品转入下一生产步骤继续加工时，半成品成本同时转入下一生产步骤成本明细账，直至最后生产步骤生产出完工产品，并最终计算出完工产品成本。 逐步结转分步法主要适用于大量大批多步骤生产，且在管理上要求提供半成品成本资料的企业，尤其是各步骤所产半成品可以作为商品对外销售的企业。 — — 1．逐步结转分步法的特点及核算程序 逐步结转分步法的核算对象是产品生产过程中各个步骤的半成品成本。 各步骤所生产的半成品可以作为下一步骤继续加工的对象，也可以直接对外销售。 半成品实物的流转程序有两种，即不通过仓库收发和通过仓库收发。 （1）半成品不经过仓库。 具体程序如图3-2所示。 — — 图3-2 逐步结转法成本计算程序图（不经过仓库） — — （2）半成品经过仓库。 在这种情况下，成本核算的基本步骤与上述半成品不经过仓库基本相同，唯一的差别是：在各步骤设立“自制半成品明细账”核算各步骤半成品的收、发、存情况。具体程序如图3-3所示。 图3-3 逐步结转法成本计算程序图（经过仓库） — — 2．分项逐步结转分步法的应用 分项逐步结转法是将各生产步骤所耗上一步骤半成品的费用，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账中相应的成本项目。 分项逐步结转既可以按半成品实际单位成本结转，也可以按其计划成本结转。 在按计划成本结转时，要分成本项目调整成本差异，因而计算工作量较大。实际工作中，一般按实际成本分项结转。 — — 采用分项逐步结转法，逐步结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。 但是，这种方法的成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品的费用和本步骤加工费用的水平，不便于进行完工产品成本分析。 因此，这种结转方法一般适用于管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗上步骤费用和本步骤加工费用的资料，但要求按原始成本项目反映产品成本的企业。 — — 3．综合逐步结转分步法的应用 综合逐步结转分步法是指将各步骤耗用上一步骤的半成品成本，以一个合计的金额计入各该步骤产品成本明细账中的“直接材料”或专设的“半成品”项目。半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。 （1）综合逐步结转分步法的特点 综合逐步结转分步法的特点主要有以下3个方面。 ① 成本计算对象是各个步骤的半成品和最后步骤的产成品。 ② 半成品成本随实物转移同步转移。 ③ 各步骤产品成本明细账中的期末余额是狭义的在产品成本。 （2）综合逐步结转分步法实例 半成品成本可以按实际成本随其实物结转，也可以按计划成本或定额成本结转。 — — 4．综合逐步结转分步法的成本还原 在管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平时，还应将综合结转算出的产成品成本进行成本还原。 所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而计算出按原始成本项目反映的产成品成本资料。 其计算公式如下。 还原分配率=本期产成品耗用上一步骤半成品成本合计/上一步骤本期生产该种半成品成本合计 还原后各成本项目金额=上一步骤本期生产该种半成品成本中各成本项目金额×还原分配率 — — 按照半成品各成本项目占全部成本的比重进行还原。其还原公式如下。 还原分配率=上一步骤完工半成品各成本项目的金额/上一步骤完工半成品成本合计 还原后各成本项目金额=半成品成本项目金额×还原分配率 采用综合结转分步法逐步结转半成本，便于分析和考核各步骤所耗半成品费用水平，以利于加强内部成本的控制，努力降低成本，但还原工作量较大。 因此，该方法一般适用于管理上既要求单独计算各步骤所耗半成品费用又不要求成本还原的情况。 — — 四、平行结转分步法的实践应用 平行结转分步法是指各加工步骤不计算各步骤半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的直接材料、直接人工、制造费用，以及这些费用中应计入产成品成本中的“份额”，并将各步骤半成品应计入产成品成本的“份额”平行汇总，从而计算出该产成品成本的方法。 该方法也称为不计算半成品成本的分步法。 1．平行结转分步法的适用范围 平行结转分步法主要适用于成本管理上不要求计算半成品成本的企业，特别是半成品不对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。 — — 2．平行结转分步法的特点及核算程序 （1）平行结转分步法的特点 采用平行结转分步法计算产品成本，各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用；各步骤之间不结转半成品成本，只在企业的产成品入库时才将各步骤费用中的应计入产成品的“份额”从各步骤产品明细账中转出，不通过“自制半成品”账户进行核算，即半成品成本不随半成品实物转移而结转；每一步骤的生产费用需采用适当的方法，在其完工产品与月末广义在产品之间分配。 （2）平行结转分步法的核算程序 平行结转分步法按下述程序进行核算。 — — 将各步骤应计入产成品成本的费用份额平行相加汇总后，就得到产成品总成本，除以完工产品数量，即为单位成本。其核算程序如图3-4所示。 = 该步骤月初在产品费用 某步骤月末在产品成本 + 该步骤本月生产费用 - 该步骤应计入的产成品成本份额 — — 图3-4 平行结转分步法的成本计算程序图 — — 3．平行逐步结转分步法的应用 在平行逐步结转分步法下，合理确定各步骤应计入完工产品成本中的“份额”是这种方法的关键。 各步骤应计入产成品的“份额”，一般按下列公式计算。 某步骤计入产品成本的份额=产成品数量×单位产成品耗用该步骤半成品数量 ×该步骤半成品单位成本分配各步骤生产费用可采用定额比例法、约当产量法等方法求出各步骤应计入产成品的“份额”。 — — （1）按定额比例法确定各步骤应计入产品成本的“份额”。 （2）按约当产量法确定各步骤应计入产成品成本的“份额” 在连续式多步骤生产的条件下，如果采用平行结转分步法计算完工产品成本，则等于各步骤应计入完工产品成本中的“份额”之和。某步骤应计入产成品成本中的“份额”按下式计算。 某步骤产品约当总产量=本月最终产成品数量+该步骤广义在产品约当产量 某步骤应计入产成品成本的份额 = 产成品产量 × 单位产成品所耗本步骤半成品数量 × 该步骤半成品单位成本 该步骤半成品 单位成本 = （该步骤月初在产品成本 + + 该步骤本月发生费用） ／ 该步骤产品的约当总产量 某步骤广义在产品约当产量 = 本步骤在产品约当产量 + 经本步骤加工转入后面各步骤的半成品数量及入库的半成品数量 — — （1）将第1车间生产费用在车间内完工产品和在产品之间分配，计算第1车间A半成品成本。 （2）将第2车间生产费用在车间内完工产品和在产品之间分配，计算第2车间B半成品成本。 （3）将第3车间生产费用在车间内完工产品和在产品之间分配，计算第3车间甲产品成本。 根据以上计算结果登记第3车间产品成本明细账，如表3-56所示。 （4）对甲产品成本进行成本还原。 方法1：各步骤半成品综合成本按上步骤所产半成品中各成本项目的比重还原。 方法2：按所耗产品占上步骤该半成品成本的比重还原。 任务实施 03 Option — — 项目 半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 7 100 1 200 500 8 800 本月生产费用 32 000 3 000 1 600 36 600 合计 39 100 4 200 2 100 45 400 本月完工产品数量/件 180 180 180 — 月末在产品约当产量/件 50 30 30 — 约当总产量/件 230 210 210 — 单位完工产品成本/（元/件） 170 20 10 200 完工产品总成本/元 30 600 3 600 1 800 36 000 月末在产品成本/元 8 500 600 300 9 400 表3-56 第3车间产品成本明细账 金额单位：元 — — 1．编制标准产品产量计算表和产品成本计算单，计算完工产品成本和月末在产品成本。 2．编制产品成本计算表，计算甲、乙、丙完工产品成本。 任务三 掌握联产品、副产品、等级产品的成本核算方法 01 Option 任务下达 — — 一、联产品及联合成本的含义 联产品是指使用同样的原材料，经过一道或一系列工序的加工同时生产出几种地位相同但用途不同的主要产品。 联产品与同类产品不同，同类产品是指在产品品种、规格繁多的企业或车间，按一定的标准归类的产品，其目的是便于采用分类法简化产品成本的计算工作。 联产品的生产是联合生产，其特点是同一资源在同一生产过程中投入，分离出两种或两种以上的主要产品，其中个别产品必然伴随联产品同时产出。 02 Option 知识准备 3-1 联产品成本计算 — — 二、联合成本的分配方法 联合成本是指在联合生产过程中生产联产品所发生的总成本。 联产品成本的计算同一般产品的成本计算有所不同，要分3个部分进行，即联产品分离点前成本计算、分离点的联合成本分配和分离点后加工成本的计算。 分离点前联产品联合成本的计算和分离点后需继续加工的加工成本的计算，都应根据生产类型和管理要求，选用产品成本计算的基本方法计算。而分离点联产品之间联合成本的分配则要采用专门的方法进行。 常用的分配方法有系数分配法、实物量分配法和相对销售收入分配法等。 — — 1．系数分配法 系数分配法是将各种联产品的实际产量乘以事先制定的各该联产品的系数，把实际产量换算成相对产量，然后，按各联产品的相对生产量比例来分配联产品的联合成本。 系数分配法的关键是系数的确定要合理。实践中系数的确定标准有的是用各联产品的技术特征（如重量、体积、质量性能、含量和加工难易程度等），有的是采用联产品的经济指标（如定额成本、售价等）。 — — 2．实物量分配法 实物量分配法是按分离点上各种联产品的重量、容积或其他实物量度的比例来分配联合成本。 采用这种方法计算出的各产品单位成本是一致的，且是平均单位成本，因此简便易行。 但由于并非所有的成本发生都与实物量直接相关，容易造成成本计算与实际相脱节的情况，所以此法一般适用于成本的发生与产量关系密切，而且各联产品销售价格较为均衡的联合成本的分配。 3．相对销售收入分配法 相对销售收入分配法是指用各种联产品的销售收入比例来分配联合成本。 这种分配法强调经济比值，认为既然联合生产过程的联产品是同时产出的，并不是只产出其中一种，因此，从销售中所获得的收益，理应在各种联产品之间按比例进行分配。 — — 三、副产品的含义 副产品是指使用同种原材料在同一生产过程中生产主要产品的同时，附带生产出一些非主要产品。 副产品不是企业生产的主要目的，其价值与主要产品相比较低，但它仍具有一定的经济价值，能满足社会某些方面的需要，而且客观上也发生耗费，因此，需要采取一定的成本计算方法计算其成本。 副产品和联产品都是投入同一原材料，经过同一生产过程同时生产出来的。但联产品全部是主要产品，而副产品则是伴随着主要产品生产出来的次要产品，其价值较低。 3-2 副产品成本计算 — — 当然，副产品与主要产品是相对而言的，随着生产技术的发展和综合利用，在一定条件下，副产品也能转为主要产品。 由于副产品和主要产品是同一原材料经过同一生产过程生产出来的，所以，其成本与主要产品成本分离步骤前是共同发生的，这也决定了副产品的成本计算就是确定其应负担分离点前的联合成本。 又由于副产品的经济价值较小，在企业全部产品中所占的比重也较小，因此在计算成本时，可采用简单的计算方法确定副产品的成本，然后从分离前联合成本中扣除，其余额就是主要产品成本。 — — 四、副产品的成本计算方法 副产品的成本计算方法通常有以下几种。 （1）对分离后不再加工的副产品，若价值不大（与主要产品相比），可不负担分离前的联合成本，或以定额单位成本计算其成本。 （2）对分离后不再加工但价值较高的副产品，往往以其销售价格作为计算的依据，按销售价格扣除销售税金、销售费用和一定的利润后即为副产品成本。 （3）对于分离后仍需进一步加工才能出售的副产品，如价值较低，可只计算归属于本产品的成本；如价值较高，则需同时负担可归属成本和分离前联合成本，以保证主要产品成本计算的合理性。此时的副产品成本计算原理基本与联产品成本计算原理相同。 — — 五、等级产品的含义 等级产品是指使用同种原材料，经过相同加工过程生产出来的品种相同，但质量有所差别的产品，如纺织品、搪瓷器皿的生产常有等级品产生。 等级产品与联产品、副产品的相同之处在于，它们都是使用同种原材料，经过同一生产过程而产生的。 它们的不同之处在于，联产品、副产品之间的性质、用途不同，属于不同种产品，而等级产品是性质、用途相同的同种产品；在每种联产品、副产品中，其质量比较一致，因而销售单价相同，而各等级产品质量存在差异，从而销售单价相应地分为不同等级。 等级品与非合格品是两个不同的概念。等级品质量上的差异一般是在允许的设计范围之内，这些差异一般不影响产品的使用寿命。非合格品是指等级品以下的产品，其质量标准达不到设计的要求，属于废品范围。 — — 六、等级产品的成本计算方法 等级品应视造成其质量差别的原因来确定成本的计算方法。如果等级品是由于人工操作不当、技术不熟练等主要原因造成的，可以采用实物量分配法，以使各等级品的单位成本相同。 等级品也可能是由于所用原材料的质量或受目前生产技术水平限制等原因而产生的，即客观原因造成的。 在这些情况下，一般不能对各等级品确定相同的单位成本，而要采用系数分配法计算各等级品的成本。 通常以单位售价比例定出系数，再按系数的比例计算出不同等级品应负担的联合成本。这样，不同等级品具有不同的单位成本，等级高、售价高的产品负担的成本多，等级低、售价低的产品负担的成本少。这种做法更符合收入与成本费用配比的要求。 — — （1）编制标准产品产量计算表和产品成本计算单，如表3-67和表3-68所示。 任务实施 03 Option 项目 产成品产量/千克 原材料 加工费 耗料 系数 产成品折合标准产量/千克 在产品实际数量/千克 在产品折合标准产量/千克 工时 系数 产成品折合标准产量/千克 在产品折合约当产量/千克 在产品折合标准产量/千克 甲产品 2 000 0.9 1 800 1 000 900 0.9 1 800 700 630 乙产品 3 000 1 3 000 1 500 1500 1 3 000 600 600 丙产品 1 600 1.1 1 760 800 880 1.1 1 760 400 440 合计 6 560 3 280 6 560 1 670 标准产品产量 （总系数） 9 840=6 560+3 280 8 230=6 560+1 670 表3-67 标准产品产量计算表 — — 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 23 000 2 318 3 064 28 382 本月发生费用 100 000 52 000 52 900 204 900 费用合计 123 000 54 318 55 964 233 282 产成品标准产品产量 6 560 6 560 6 560 在产品标准产品产量 3 280 1 670 1 670 标准产品产量合计 9 840 8 230 8 230 费用分配率 12.5 6.6 6.8 完工产品成本 82 000 43 296 44 608 169 904 月末在产品成本 41 000 11 022 11 356 63 378 表3-68 联合产品总成本计算单 单位：元 注：费用分配率=某成本项目费用合计/标准产品产量合计。 — — （2）编制产品成本计算表，计算甲、乙、丙完工产品成本，如表3-69所示。 项目 产量 /千克 原材料标准产品产量（耗材总 系数）/千克 直接材料 /元 工时标准产品产量（工时总系数）/千克 直接人工/元 制造 费用/元 合计 费用分配率 12.5元/千克 6.6元 /千克 6.8元 /千克 甲产品 2 000 1 800 22 500 1 800 11 880 12 240 46 620 乙产品 3 000 3 000 37 500 3 000 19 800 20 400 77 700 丙产品 1 600 1 760 22 000 1 760 11 616 11 968 45 584 合计 6 560 82 000 6 560 43 296 44 608 169 904 表3-69 甲、乙、丙产成品成本计算表 — — 1．计算月末甲类和乙类在产品成本，并填制表3-73。 任务四 掌握产品成本核算的分类法 01 Option 任务下达 产品类别 数量/件 单位定额成本/元 定额成本/元 甲类产品 乙类产品 表3-73 月末在产品直接材料定额成本计算表 — — 2．填制甲类和乙类完工产品成本计算表3-74和表3-75。 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月发生费用 合计 本月完工产品成本 月末在产品成本 表3-74 甲类产品成本计算表 2017年3月 单位：元 — — 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月发生费用 合计 本月完工产品成本 月末在产品成本 表3-75 乙类产品成本计算表 2017年3月 单位：元 — — 3．按照系数分配法，计算甲类和乙类各规格产品的分配系数，并填表3-76。 4．根据计算的系数，在表3-77和表3-78内计算甲类和乙类各规格完工产品成本。 产品类别 规格 系数 甲类产品 #1 #2 #3 乙类产品 #4 #5 #6 表3-76 系数计算表 2017年3月 — — 产品规格 实际产量/双 系数 标准产品 完工产品总成本 标准产品单位成本 各规格产品总成本 各规格产品 单位成本 #1 — — #2 — — #3 — — 合计 — — — 表3-77 甲类产品各种规格完工产品成本计算单 2017年3月 金额单位：元 — — 产品规格 实际产量/双 系数 标准产品 完工产品总成本 标准产品单位成本 各规格产品总成本 各规格产品 单位成本 #4 — — #5 — — #6 — — 合计 — — — 表3-78 乙类产品各种规格完工产品成本计算单 2017年3月 金额单位：元 — — 分类法是按产品类别归集生产费用，先计算各类产品的总成本，然后再分别计算出该类别内各种产品成本的一种方法。它是在产品成本基本计算方法的基础上发展起来的一种方法，目的是为了简化某些类型企业的成本计算工作。 分类法一般适用于使用同样的原材料，通过基本相同的加工工艺过程，所生产产品的品种、规格型号繁多，可以按一定标准予以分类的生产企业或车间，如鞋厂、轧钢厂等。 采用分类法可以适当减少成本计算对象，简化计算工作。 运用分类法的关键是必须恰当地划分产品的类别，在类别内部选择合理的标准分配费用。 02 Option 知识准备 — — 一、分类法的特点 分类法的特点可概括为以下3个方面。 （1）以产品的类别作为成本计算对象，归集各类产品的生产费用。归集时，直接费用直接计入，间接费用采用一定的分配标准分配计入。 （2）成本计算期取决于生产特点及管理要求。如果是大批量生产，结合品种法或分步法进行成本计算，则应定期在月末进行成本计算；如果与分批法结合运用，成本计算期可不固定，而与生产周期一致。所以，分类法并不是一种独立的基本成本计算方法。 （3）月末一般要将各类产品的生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进行分配。 — — 二、分类法的核算程序 （1）按产品类别设立生产明细账。 （2）按照规定的成本项目汇集生产费用，计算各类产品的总成本。 （3）采用适当的方法（一般采用系数分配法）将各类完工产品成本在该类各种不同规格的产品中进行分配，计算类内各产品总成本和单位成本。 分类法的核算程序如图3-5所示。 分类法不是基本的成本计算方法，是应用品种法、分批法或分步法过程中针 对特定生产企业结合运用的成本计算方法。 — — 图3-5 分类法的核算程序 — — 1．计算定额变动系数、定额成本调整和月初在产品定额变动差异。 2．计算各成本项目脱离定额差异分配率。 3．根据上述资料和计算结果填写甲产品成本计算单，如表3-94所示。 任务五 熟悉产品成本核算的定额法 01 Option 任务下达 — — 成本项目 月初在产品 月初在产品定额成本 本月生产费用 定额 成本 脱离定额差异 定额成本调整 定额变动差异 定额 成本 脱离定额差异 材料成本差异 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 成本项目 生产费用合计 脱离定额差异 产成品成本 定额 成本 脱离定额差异 材料成本差异 定额变动差异 分配率 定额成本 脱离定额差异 （8） （9） （10） （11） （12） （13） （14） 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 成本项目 产成品成本 月末在产品成本 材料成本差异 定额变动差异 实际成本 定额成本 脱离定额差异 （15） （16） （17） （18） （19） 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 表3-94 花果山公司产品成本计算单 产品名称：甲产品 2017年10月 完工产量：70件 单位：元 — — 在前述产品成本的主要核算方法中我们得知，常见的成本核算都是发生在企业生产过程之后的。 虽然其达到了真实核算企业生产费用的目的，但是不能及时反映企业在生产过程中所发生的这些费用脱离企业所制订的定额的差异情况及其产生的原因。 这就必然导致成本核算工作不能达到日常成本控制的目标，无法有效发挥成本核算对于节约企业生产费用、降低生产成本的作用，不利于企业充分利用其生产资源，提高企业的生产经营效益。 定额法，就是为了克服品种法、分批法和分步法等成本核算方法的不足，及时地反映和监督企业生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的核算和控制有机结合为一体的成本计算方法。 02 Option 知识准备 — — 一、定额法的含义及适用范围 1．定额法的定义及基本计算公式 定额法是以产品定额成本为基础，通过加减脱离定额的差异和定额变动差异来计算产品实际成本的一种成本核算方法。 在定额法下，产品实际成本由定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动4个要素组成。 其计算公式如下。 产品实际成本=产品定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异 — — 2．定额法的适用范围 从定额法的适用情况来看，其与企业的生产类型并不具备直接的联系。无论何种生产类型，只要企业的定额管理制度比较健全，定额管理的基础工作较好，产品的生产已经定型，消耗定额比较准确和稳定，都可以采用此方法来进行成本核算。 由于大批大量生产比较容易具备这些条件，因而定额成本法最早就用在大批大量生产的机械制造企业中，以后逐渐扩散应用到具备上述条件的其他工业企业中。 — — 二、定额法的特点 定额法并非一种单纯的成本核算方法，还是一种成本控制方法。 其克服了其他成本计算方法无法直接反映实际成本与定额成本脱离的缺陷，使得企业能够通过产品的成本核算达到对产品成本的全程控制，即事前、事中和事后控制。 （1）定额法不是产品成本的基本核算方法，而是一种辅助计算方法，这决定了其必须和3种基本方法结合起来进行计算。 （2）定额法既是一种成本核算方法，也是企业的一项成本管理方法。运用此方法，能及时提示差异，提供成本形成形态的各种信息，从而有助于促使企业控制和节约生产资源，降低产品成本。 （3）定额法以事先制定的定额成本作为成本控制目标和计算的基础，对每项生产费用都划分为定额费用和脱离定额差异进行计算，并运用定额成本、脱离定额差异和变动差异的关系来进行实际成本的计算，从而达到对产品生产费用的事前、事中和事后控制。 — — 三、定额法的核算程序 定额法的核算程序如图3-6所示。 图3-6 定额法的核算程序 — — 四、定额成本的制定 采用定额法计算产品成本，首先要制定产品的各项定额成本。 制定产品的定额成本即是对产品成本进行事前控制；产品的消耗定额、费用定额和定额成本确定以后，其既是月末计算产品实际成本的基础，也是对生产费用进行事中控制的标准，同时也是产品成本事后分析和考核的依据。 1．定额成本的计算 定额成本是指按照各时期的现行消耗定额和材料计划单价、计划的工资率等计算的成本。 — — 单位产品定额成本及各成本项目定额成本的计算公式如下。 产品直接材料费用定额成本=产品直接材料消耗定额×材料计划单价 产品直接人工费用定额成本=产品生产工时消耗定额×计划小时工资率 产品制造费用定额成本=产品生产工时消耗定额×计划小时制造费用率 产品定额成本=直接材料定额成本+直接人工定额成本+制造费用定额成本 — — 2．脱离定额差异的计算 脱离定额差异是指产品实际产量按现行消耗定额和计划单价计算的定额成本与实际成本的差额。分析生产费用脱离定额的差异，控制生产费用支出，是定额成本法的主要内容之一。 企业对于定额差异的核算，是在发生生产费用时，对符合定额的费用和脱离定额的差异分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关费用分配表和生产成本明细账中分别进行登记，差额凭证登记以后，还必须按照规定办理审批手续。 在有条件的企业，可以将脱离定额差异的日常核算同车间或班组的经济责任结合起来，依靠各生产环节的职工，控制生产费用。 — — （1）直接材料脱离定额差异的计算。直接材料费用脱离定额差异的计算公式如下。 直接材料费用脱离定额差异=直接材料计划费用-直接材料定额费用 =材料实际消耗量×计划单价-材料定额消耗量×计划单价 =（材料实际消耗量-材料定额消耗量）×计划单价 根据企业的不同生产类型和原材料特征，原材料脱离定额差异一般有限额领料单法、切割核算法和盘存法3种。 ① 限额领料单法。 ② 切割法。 ③ 盘存法。 — — （2）直接人工脱离定额差异的核算。直接人工费用脱离定额差异的核算，主要是通过核算实际生产工时与定额工时的差异来进行的。企业生产工人的工资形式不同，其直接工资定额差异的计算方法也不同。 在计件工资形式下，生产工人的工资属于直接费用，其工资定额差异的计算方法和直接材料的定额差异计算方法相似。 某产品直接工资定额差异=实际生产工资费用-实际产量×该产品工资费用定额 在计时工资形式下，生产工人的工资定额差异平时不能分产品进行直接计算，月末在实际生产人员工资总额确定后，可以按下列公式进行计算。 某产品直接工资定额差异=该产品实际工资总额-该产品定额生产工资额 某产品实际生产工资额=该产品实际产量的实际生产工时×实际单位小时工资额 — — 某产品定额生产工资额=该产品实际产量的定额生产工时×计划单位小时工资额 — — （3）制造费用脱离定额差异的计算。制造费用与计时工资一样，属于间接费用，这就决定了其在费用发生时不能直接按照产品确定脱离定额差异。 制造费用在发生时先进行归集，月末汇总出总额后，采用一定的方法分配到各个产品中去时，才能确定其实际金额。在日常核算中，不能按照产品直接核算费用脱离定额的差异，只能根据费用计划按照费用项目核算脱离计划的差异，并填制差异凭证，以此来控制费用的发生。月末计算出各产品应负担的实际制造费用后，再计算制造费用定额差异。 其计算公式如下。 — — 产品定额制造费用=产品定额生产工时×计划小时制造费用分配率 产品实际制造费用=产品实际生产工时×实际小时制造费用分配率 产品制造费用定额差异=产品实际制造费用-产品定额制造费用 — — 3．材料成本差异的计算 在采用定额法计算成本的企业中，原材料的日常核算一般按照其计划成本进行处理。 所以，平时发生的材料费用所包括的直接材料定额成本和直接材料定额差异，都是以计划成本进行核算的。 原材料脱离定额差异只是以计划单价反映的材料消耗量上的差异，不包含价格因素。 因此，月末计算产品的实际原材料费用时，还需要计算原材料应分摊的价格成本差异。对于定额成本进行调整，应该考虑这个因素。 计算公式如下。 某产品负担的材料成本差异=（该产品直接材料定额成本±直接材料脱离定额差异） ×材料成本差异率 — — 4．定额变动差异的核算 定额变动差异是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差异。 企业由于经营条件变化或工人劳动技能不断提高等原因，原来制定的消耗定额或费用定额发生变动，这就需要重新制订企业的定额标准，以适应新的管理要求。 — — 产品成本计算的分批法，是指以产品批号或定单作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。分批法的成本计算对象就是产品的批别。该方法以产品的生产周期作为成本计算期，生产费用一般不需要在完工产品与在产品之间分配，主要适用于单件、小批生产产品的企业。 分批法因其间接费用的分配方法不同，分为一般分批法和简化分批法。 一般分批法是指将间接费用在月内直接分配计入各批产品成本的方法。 简化分批法又称累计间接费用分批法，是指对除直接材料费用外的各项间接费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先将这些费用按成本项目分别累计起来，在基本生产成本二级账中反映，等到有产品完工时，再将其在各批完工产品之间进行分配的方法，适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数也较多的企业。 项目小结 — — 分步法是以产品的生产步骤和产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。 分步法的特点是成本计算对象是该种产品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应按照产品的生产步骤开立，以会计报告期为成本计算期，费用在完工产品和月末在产品之间分配，为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种结转各步骤成本。 逐步结转分步法是按照各个生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后生产步骤计算出完工产品成本的方法。 逐步结转分步法主要适用于大量大批多步骤生产，且在管理上有必要提供半成品成本资料的企业。 所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。 — — 分项逐步结转法是将各生产步骤所耗上一步骤半成品费用，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账中相应的成本项目。 本方法一般适用于在管理上不要求考核各步骤所耗上一步骤半成品成本以及本步骤加工费用的情况。 平行结转分步法是指各加工步骤不计算各步骤半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的直接材料、直接人工、制造费用，以及这些费用中应计入产成品成本中的“份额”，并将各步骤半成品应计入产成品成本的“份额” 平行汇总，从而计算出该产成品成本的方法。 该方法也称为不计算半成品成本的分步法。平行结转分步法主要适用于成本管理上不要求计算半成品成本的企业，特别是半成品不对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。 — — 采用平行结转分步法计算产品成本，各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用；各步骤之间不结转半成品成本，只在企业的产成品入库时才将各步骤费用中应计入产成品的“份额”从各步骤产品明细账中转出，不通过“自制半成品”账户进行核算，即半成品成本不随半成品实物的转移而结转；每一步骤的生产费用需采用适当的方法，在其完工产品与月末广义在产品之间分配。 联产品是指同样的原材料，经过一道或一系列工序的加工同时生产出几种地位相同但用途不同的主要产品。联合成本是指在联合生产过程中生产联产品所发生的总成本。 — — 分离点联产品之间联合成本的分配常用的分配方法有系数分配法、实物量分配法和相对销售收入分配法等；副产品是指使用同种原材料在同一生产过程中生产主要产品的同时，附带生产出一些非主要产品，或利用生产中废料加工而成的产品。 副产品的成本计算方法有不负担分离前的联合成本以定额单位成本计算其成本；以其销售价格作为计算的依据，按销售价格扣除销售税金、销售费用和一定的利润后即为副产品成本；只计算归属于本产品的成本。 等级产品是指使用同种原材料，经过相同加工过程生产出来的品种相同，但质量有所差别的产品。 等级品应视造成其质量差别的原因确定成本计算方法。可以采用实物量分配法、系数分配法等计算等级产品成本。 — — 分类法是以产品的类别作为成本计算对象，按类归集生产费用，先计算出各类完工产品成本，然后再按一定的标准分配计算各类产品中各种产品成本的一种计算方法。 分类法的关键一是要合理确定产品类别，以准确计算各大类产品的成本；二是选用适当的方法分配类内各种产品应负担的成本。 分配标准可以采用定额比例法或系数分配法。 产品成本核算的定额法是以产品定额成本为基础，通过加减脱离定额的差异和定额变动差异来计算产品实际成本的一种成本核算方法。定额法并非一种单纯的成本核算方法，还是一种成本控制方法。 在定额法下，产品实际成本由定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动4个要素组成。 — — 定额成本是指按照各时期的现行消耗定额和材料计划单价、计划的工资率等计算的成本。 脱离定额差异是指产品实际产量按现行消耗定额和计划单价计算的定额成本与实际成本的差额，包括直接材料脱离定额差异、直接人工脱离定额差异、制造费用脱离定额差异。 材料成本差异是本期生产领用原材料应分摊的价格成本差异。 定额变动差异是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差异。 — — 在产品成本 完工产品成本 辅助生产成本明细账及分配表 C批产品成本明细账 B批产品成本明细账 A批产品成本明细账 制造费用明细账�及分配表 人工费用分配表 其他分配表 材料费用分配表 综合费用 成本计算对象 要素费用 第一步骤 成本计算单（元） 直接材料 18 000 直接人工 11 400 制造费用 8 600 本步骤完工产品成本 30 000 本步骤在产品成本 8 000 第二步骤 成本计算单（元）� � 上步骤转入 半成品成本 30 000� � 直接材料 6 000 直接人工 7 200 制造费用 2 800� � 本步骤完工产品成本 38 000� � 本步骤在产品成本 8 000� � 第三步骤 成本计算单（元）� � 上步骤转入 半成品成本 38 000� � 直接材料 4 000 直接人工 4 700 制造费用 2 300� � 本步骤完工产品成本 43 000� � 本步骤在产品成本 6 000� � 第二步骤 成本计算单（元）� � 领用上步骤转入 半成品成本 28 000� � 直接材料 6 000 直接人工 7 200 制造费用 2 800� � 本步骤完工产品成本 36 000� � 本步骤在产品成本 8 000� � 第三步骤 成本计算单（元）� � 领用上步骤转入 半成品成本 32 000� � 直接材料 4 000 直接人工 4 700 制造费用 2 300� � 本步骤完工产品成本 37 000� � 本步骤在产品成本 6 000� � 第一步骤 成本计算单（元）� � 直接材料 18 000 直接人工 11 400 制造费用 8 600� � 本步骤完工产品成本�30 000� � 本步骤在产品成本�8 000� � 第二步骤自制半成品明细账� � 增加 36 000� � 减少 32 000� � 余额 4 000� � 第一步骤自制半成品明细账� � 增加 30 000� � 减少 28 000� � 余额 2 000� � 第3个步骤 甲产品成本明细账（元）� � 直接材料 3 280 直接人工 1 480 制造费用 1 240� � 应计入产 成品成本 份额 4 640� 在产品 成本 1 360� � 第2个步骤 甲产品成本明细账（元）� � 直接材料 4 000 直接人工 1 840 制造费用 1 600� � 应计入产 成品成本 份额 5 120� 在产品 成本 2 320� � 第1个步骤 甲产品成本明细账（元）� � 直接材料 2 800 直接人工 1 600 制造费用 1 120� � 应计入产 成品成本 份额 4 160� 在产品 成本 1 360� � 第1个步骤 份额 4 160（元）� 第2个步骤 份额 5 120（元）� 第3个步骤 份额 4 640（元）� � 产品成本13 920（元）� � 在产品成本 完工产品成本 辅助生产成本明细账及分配表 丙类别产品成本明细账 乙类别产品成本明细账 甲类别产品成本明细账 制造费用明细账及分配表 人工费用分配表 其他分配表 材料费用分配表 综合费用 成本计算对象 要素费用 制造费用定额变动 直接人工定额 产成品实际成本 直接人工定额变动 直接材料定额变动 材料成本差异 计件工资 计时工资 实际成本 制造费用定额差异 直接人工 定额差异 定额成本的制定 定额变动差异 材料成本差异 脱离定额差异 直接材料 定额差异 限额法 盘存法 制造费用定额 切割法 直接材料定额 $$