4.3工程成本的核算（课件）《行业会计比较》（人民邮电出版社）

行业会计比较 项目四 施工企业典型业务核算 任务4.3 工程成本的核算 任务情境 施工企业在施工生产过程中所发生的一定数量的人力、物力和财力的耗费，形成了施工企业的工程施工费用，施工费用按一定的建造工程对象进行归集，就构成了建造工程的成本。与制造企业相比，施工企业的工程施工成本的核算内容、核算项目、账户设置、核算程序和结算方式都有所不同。在本单元里，将继续以启星建筑公司为例，结合该公司在建的丽园小区工程和数码城工程，说明其项目施工建设过程中各类施工费用的归集和分配方法，以及已完工程成本结算、工程竣工成本决算方法。通过学习，你应能对施工企业的成本核算方法形成系统化的认识，能对施工企业建设过程中发生的典型业务进行费用核算和成本核算。 一、工程施工成本核算概述 工程成本 是指为完成工程建设所发生的各项直接或间接费用 工程成本的核算对象 任务4.3 工程成本的核算 分项工程是建筑安装工程的基本构成因素，是组织施工及确定工程造价的基础。 一、工程施工成本核算概述 工程成本核算的账户设置 工程施工 （1）成本类账户。用来核算企业在工程施工过程中实际发生的各项生产费用和合同毛利。 （2）按建造合同，分别设置“合同成本”、“间接费用”和“合同毛利”二级账户进行明细核算。 机械作业 （1）成本类账户。核算企业使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业所发生的费用）。 （2）机械作业的成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用。 任务4.3 工程成本的核算 一、工程施工成本核算概述 任务4.3 工程成本的核算 一、工程施工成本核算概述 工程成本核算的程序 归集各项生产费用 分配辅助生产费用 分配机械作业费用 分配施工间接费用 计算和结转工程成本 任务4.3 工程成本的核算 一、工程施工成本核算概述 任务4.3 工程成本的核算 二、工程施工成本核算的具体方法 人工费的核算 内部人工费的核算方法 任务4.3 工程成本的核算 能分清受益对象的，直接计入各受益工程的成本；不能分清受益对象的，需按照每项工程的工人实际工时或定额工时进行分配后再计入各项工程成本。 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 【例4-13】启星建筑公司本月有丽园小区和数码城两个单位工程，应付从事工程施工的工人的人工费150 000元，其中，丽园小区耗用3 000工时，数码城耗用2 000工时，工资费用按工时分配。 二、工程施工成本核算的具体方法 人工费的核算 外包人工费的核算方法 任务4.3 工程成本的核算 【例4-14】启星建筑公司与具有建筑业劳务分包资质的康达劳务公司签订劳务分包合同，由康达公司负责丽园小区A区的劳务施工，康达公司为增值税一般纳税人。本月末根据工程施工部门确定的验工计价单，应付康达公司的劳务费价税合计为220 000元，根据合同规定，康达公司开具了增值税专用发票，启星建筑公司通过银行支付了该项劳务费。 二、工程施工成本核算的具体方法 材料费的核算 施工企业的材料费用，是指在工程施工过程中所耗用的构成工程实体的主要材料、结构件、机械配件、其他材料和周转材料的摊销及租赁费用。 任务4.3 工程成本的核算 期末，企业应根据领用材料的各种原始凭证进行汇总，编制“材料费用分配表”，作为各工程材料费用核算的依据。 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 【例4-15】月末，启星建筑公司根据各审核无误的领料凭证汇总编制如表4-4所示的“材料费用分配汇总表”，进行材料费用核算。 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 二、工程施工成本核算的具体方法 机械使用费的核算 发生的机械作业费用应先通过“机械作业”账户进行归集，期末再按一定的方法分配计入各工程成本核算对象。 任务4.3 工程成本的核算 属于企业承包工程负担的机械使用费，应转入“工程施工”账户‘ 属于对外出租业务负担的机械使用费，应转入“劳务成本”账户 二、工程施工成本核算的具体方法 机械使用费的核算 自有施工机械使用费归集的核算 任务4.3 工程成本的核算 自有施工机械使用过程中所发生的费用先计入“机械作业”账户 机械作业的成本项目一般有人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用和间接费用等项目 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 【例4-16】公司自有的1台推土机本月领用燃料柴油计划成本5 000元，应分摊的材料成本节约差异额为200元，分配机械操作人员及其他薪酬共计8 500元，发生维修费3 000元，以银行存款支付。计提折旧费2 000元。 二、工程施工成本核算的具体方法 机械使用费的核算 自有施工机械使用费分配的核算 台班分配法 任务4.3 工程成本的核算 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 【例4-17】接例4-15，本月推土机实际发生费用为18 300元，实际工作10个台班，其中为丽园小区工程工作6台班，为数码城工程工作4台班。 二、工程施工成本核算的具体方法 机械使用费的核算 自有施工机械使用费分配的核算 台班分配法 作业量分配法 任务4.3 工程成本的核算 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 【例4-18】本月启星建筑公司自有的载重工程卡车实际发生费用150 000元，提供运输作业10 000吨公里，其中为丽园小区工程提供作业量3 000吨公里，为数码城提供作业量7 000吨公里。 二、工程施工成本核算的具体方法 机械使用费的核算 自有施工机械使用费分配的核算 台班分配法 作业量分配法 预算分配法 任务4.3 工程成本的核算 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 【例4-19】本月启星建筑公司自有的混凝土搅拌机为丽园小区和数码城两项工程实际发生机械作业费用9 000元，丽园小区工程预算使用费为6 000元，数码城工程预算使用费为4 000元。 二、工程施工成本核算的具体方法 机械使用费的核算 租入施工机械使用费的核算 任务4.3 工程成本的核算 施工企业从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入的施工机械，按规定支付的租赁费，直接计入“工程施工——合同成本——机械使用费”账户，不通过“机械作业”账户核算。 如果发生的租赁费应由两个或两个以上成本核算对象共同负担的，则根据所支付的租赁费总额和各个成本核算对象实际使用的台班数，分配计入有关成本核算对象。 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 【例4-20】启星建筑公司收到华丰公司机械租赁费结算账单，本月租用挖掘机的租赁费为50 000元，增值税8 000元，取得增值税专用发票，以转账支票支付了租赁费。根据本月台账记录，丽园小区工程共使用50台班，数码城工程共使用30台班。 二、工程施工成本核算的具体方法 机械使用费的核算 其他直接费用的核算 任务4.3 工程成本的核算 安装工程成本中的其他费用，是指在施工过程中发生的材料二次搬运费、场地清理费、工程点交费、工程定位复测费、用具使用费、检验实验费、夜间施工增加费等。 凡能分清受益对象的其他直接费用，应直接计入受益对象的成本； 凡不能分清受益对象的，则可采用合理的分配方法，分摊计入有关的成本核算对象。 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 【例4-21】启星建筑公司以银行存款直接支付场地清理费6 000元，增值税360元，取得增值税专用发票。丽园小区工程负担60%，数码城工程负担40%。 二、工程施工成本核算的具体方法 机械使用费的核算 间接费用的核算 任务4.3 工程成本的核算 工程成本中的间接费用是指施工企业所属各施工单位（如工程处、施工队、项目经理部）为管理施工生产活动所发生的各项费用。 在费用发生时，应先通过“工程施工——间接费用”账户进行归集，然后按适当的分配标准将其摊入各项工程成本中。 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 【例4-22】启星建筑公司本月发生如下间接费用：分配管理人员工资及其他薪酬90 000元；以银行存款支付水电费150 000元；计提本月工程项目部管理用固定资产折旧30 000元；报销差旅费6 000元，以现金支付。本月有丽园小区和数码城两项工程施工，没有发生对外劳务、作业等业务。丽园小区发生的直接费用是3 600 000元，数码城发生的直接费用是2 400 000元。 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 二、工程施工成本核算的具体方法 机械使用费的核算 已完工程成本的结算 任务4.3 工程成本的核算 已完工程是指完成了预算定额规定的全部工作内容，施工企业不再需要进行加工的分部分项工程。 已完工程成本结算是指施工企业按工程合同规定，按时计算和确认已完工程成本，向建设单位收取工程价款。 科目设置：“工程结算” 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 二、工程施工成本核算的具体方法 机械使用费的核算 已完工程成本的结算 任务4.3 工程成本的核算 1．竣工后一次结算的已完工程成本的计算 2．按期（或分段）结算方式工程成本的结算 采取按期（或分段）结算工程价款的工程项目，“已完工程”是指已经完成预算定额规定的全部工序的施工内容，在本企业不需要再进行加工的分部分项工程。 二、工程施工成本核算的具体方法 机械使用费的核算 已完工程成本的结算 任务4.3 工程成本的核算 2．按期（或分段）结算方式工程成本的结算 （1）按预算单价计算未完工程成本 ①约当产量法（又称估量法） 这种方法一般适用于均衡投料的分部分项工程。 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 【例4-23】启星建筑公司承建的数码城工程按月结算工程价款，月末对工程进行盘点，确定砖墙抹灰工程有未完施工2 000平方米，根据完工程度，编制如表4-5所示的“未完施工盘点表”。 二、工程施工成本核算的具体方法 机械使用费的核算 已完工程成本的结算 任务4.3 工程成本的核算 2．按期（或分段）结算方式工程成本的结算 （1）按预算单价计算未完工程成本 ②工序成本法（又称估价法） 这种方法一般适用于不均衡投料或各工序工料定额有显著不同的分部分项工程。 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 【例4-24】启星建筑公司的丽园小区地面工程由管线埋设、砂浆抹平和地砖铺设三道工序组成，各工序占该分部分项工程的比重为3：2：5，该分部分项工程的预算单价为150元/平方米。月末现场盘点，未完成管线埋设的有500平方米，未完成砂浆抹平的有1 000平方米，未完成地砖铺设的有1 500平方米。 二、工程施工成本核算的具体方法 机械使用费的核算 已完工程成本的结算 任务4.3 工程成本的核算 2．按期（或分段）结算方式工程成本的结算 （2）按实际成本计算未完工程成本 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 【例4-25】启星建筑公司丽园小区工程本期发生的施工费用为1 500 000元，期初未完施工成本为450 000元，本期已完工程预算成本不含税金额为1 700 000元，期末未完施工预算成本不含税金额为550 000元。 二、工程施工成本核算的具体方法 材料费的核算 工程竣工成本决算 任务4.3 工程成本的核算 工程竣工成本决算的编制程序： （1）编制“竣工决算书” （2）对工程剩余材料进行盘点，办理退料手续 （3）检查各项目是否全部计入竣工工程的“工程成本明细账” （4）编制 “竣工成本决算表” 二、工程施工成本核算的具体方法 任务4.3 工程成本的核算 Thank you… $$