3.1 物流企业认知（课件）《行业会计比较》（人民邮电出版社）

行业会计比较 项目三 物流企业典型业务核算 主要内容 任务3.1 物流企业 认知 任务3.2 公路运输 业务核算 任务3.3 运输相关 业务核算 学习目标 熟悉物流企业的主要经营业务及其核算特点 能对公路运输企业的成本费用进行正确归集和分配核算 了解包装、仓储、装卸、配送等物流业务内容 能对包装、仓储、装卸、配送等物流收入和成本费用进行准确核算 任务3.1 物流企业认知 任务情境 随着网上购物的普及，物流业已深刻地影响了我们的日常生活。事实上，物流业是一个涵盖范围很广的产业，并不仅局限于人们日常所理解的快递业。在经济全球化，尤其是信息技术快速发展的带动下，物流业目前已成为全球经济发展的一个重要热点和新的经济增长点，它对于实现经济高效运行，提高企业生产效率，降低商品流通成本，进而增强工商企业和国家经济核心竞争力，调整国家和地区投资环境及产业结构，推动经济增长方式的根本性转变等都有着非常重要的影响。在本模块里，本书将向你介绍物流企业及其典型经营业务的核算方法。在本单元，你需要首先了解物流业及物流企业的经营业务及其特点，对物流企业的业务核算形成初步认识。 一、物流企业的主要经营业务及其特点 物流企业概念 物流企业是指从事物流活动的经济组织 物流企业属于特殊的物质生产部门，是社会生产过程在流通过程的继续 任务3.1 物流企业认知 一、物流企业的主要经营业务及其特点 任务3.1 物流企业认知 二、物流企业典型经营业务的核算特点 存货核算的特殊性 物流企业的存货主要为工具、修理用备件以及包装物等，存货所占的比重不大 计量单位的特殊性 运输生产的计量单位是货物的周转量，通常是一个复式单位，如吨千米、吨海里等 成本费用构成的特殊性 物流企业营运成本多是与工具和设备有关的费用 任务3.1 物流企业认知 二、物流企业典型经营业务的核算特点 成本结转的特殊性 由于物流企业的生产过程就是其销售过程，成本核算不必区分生产成本和销售成本 收入结算的特殊性 收入的种类多种多样 收入的结算和核算较为复杂 任务3.1 物流企业认知 任务3.2 公路运输业务核算 任务情境 物流运输是物流企业的核心业务，其中，公路运输是最为普遍的运输方式。随着我国纵横交错的公路网络的完善和发展，近年来，公路运输在物流运输中发挥了更为重要的作用。物流运输成本直接影响着商品流通成本，物流运输效率也直接影响着商品流通的范围。本单元将以一家从事公路运输的小型物流公司为例，说明典型的公路运输业务的经营成本和经营收入的核算方法。通过学习，你应能对从事公路运输业务的物流企业有所了解，并能从总体上掌握公路运输业务的成本和收入核算方法，能结合典型的公路运输经营业务进行成本和收入核算。 一、公路运输业务的特点 空间上可实现“门到门”运输 时间上可实现即时运输 批量上起运的批量小 条件上运输范围受限制条件少 服务上能提供有针对性的服务 任务3.2 公路运输业务核算 二、公路运输业务的一般流程 任务3.2 公路运输业务核算 三、公路运输业务的成本核算 公路运输成本核算的内容 核算对象：通常需要以不同燃料和不同品牌的营运车辆作为成本核算对象 计算单位：货物周转量，如“千吨公里” “千标准箱公里” 计算期：按月、季、半年和年计算，通常不计算在产品成本，营运车辆在经营跨月运输业务时，通常以行车路单签发日期所归属的月份计算其运输成本 任务3.2 公路运输业务核算 三、公路运输业务的成本核算 公路运输成本核算的内容 …… 费用要素：按经济内容划分为以下要素： 任务3.2 公路运输业务核算 三、公路运输业务的成本核算 公路运输成本核算的内容 …… 成本项目：分为车辆费用和站队经费两类 任务3.2 公路运输业务核算 三、公路运输业务的成本核算 公路运输成本核算的账户设置 主营业务成本——运输支出 辅助营运费用 营运间接费用 任务3.2 公路运输业务核算 三、公路运输业务的成本核算 车辆费用的核算 职工薪酬的核算 （1）有固定车辆的司机和助手的工资，直接记入各自成本计算对象的成本 （2）没有固定车辆的司机和助手的工资以及后备司机和助手的工资，则需按一定的标准分配记入各成本计算对象的成本 任务3.2 公路运输业务核算 三、公路运输业务的成本核算 任务3.2 公路运输业务核算 【例3-1】通达物流公司为增值税一般纳税人，公司共有两个车队和一个车辆保养场，根据本月工资结算单汇总的工资数据如下：一车队员工工资为50 000元，二车队员工工资为70 000元，车辆保养场15 000元，车场管理人员20 000元，公司行政管理部门25 000元，后备司机和助手的工资12 000元。该月一车队营运货物55万吨公里，二车队营运货物65万吨公里。按工资总额的14%计提职工福利费。 （1）两个车队分摊后备司机和助手的工资。 工资费用分配率=12 000÷（55+65）=100 一车队应分配的工资费用=55×100=5 500（元） 二车队应分配的工资费用=65×100=6 500（元） 三、公路运输业务的成本核算 任务3.2 公路运输业务核算 三、公路运输业务的成本核算 任务3.2 公路运输业务核算 三、公路运输业务的成本核算 车辆费用的核算 燃料费用的核算 燃料费用指营运车辆运行过程所耗用的汽油、柴油等燃料，自动倾卸车卸车时所耗用的燃料也包括在内。 自建油库的物流企业，其燃料实际耗用数的确定有两种方法：满油箱制和实地盘存制。 任务3.2 公路运输业务核算 【例3-2】某物流公司对燃料费用核算采用实地盘存制。本月对车辆的燃料领用单进行汇总得到车队的柴油耗用数据如下：月初车存数2 000升，本月领用数60 000升，月末车存数3 000升，柴油价格为6元/升。 三、公路运输业务的成本核算 任务3.2 公路运输业务核算 【例3-3】通达物流公司与定点加油站结算本月上旬的加油费，开具的增值税专用发票显示不含税价款60 000元，增值税率为16%，以转账支票支付了款项，根据加油明细记录，一车队的加油费为35 000元，二车队的加油费为24 000元，车场管理部门的加油费为200元，公司行政管理部门的为800元。一车队报销运输加油费，取得的均为增值税普通发票，发票总金额为5 000元，以现金支付了款项。 三、公路运输业务的成本核算 车辆费用的核算 轮胎费用的核算 （1）营运车辆领用的轮胎内胎、垫带和轮胎零星修补费等按实际数直接计入各成本计算对象的成本。 （2）营运车辆领用的外胎，其成本差异直接记入各成本计算对象的成本，而其计划成本计入各成本计算对象的方法分两种： 采用一次摊销法的，在外胎领用时直接记入各成本计算对象 采用行驶里程摊提法的，则应根据外胎行驶里程记录和外胎里程摊提率，编制外胎摊提费用计算表，据此对外胎费用进行归集和分配 任务3.2 公路运输业务核算 三、公路运输业务的成本核算 任务3.2 公路运输业务核算 【例3-4】通达物流公司对外胎采用按行驶里程摊提法核算。本月根据胎卡记录、摊提率等有关资料，编制外胎摊提费计算表，如表3-4所示。 三、公路运输业务的成本核算 任务3.2 公路运输业务核算 【例3-5】本月一车队报废货车外胎8个，二车队报废货车外胎10个。一车队报废外胎应补提摊销额600元，二车队报废外胎应补提摊销额800元。每个报废货车外胎处理价10元，公司管理部门用小汽车报废外胎2个，每个处理价5元，现金已收取。 三、公路运输业务的成本核算 任务3.2 公路运输业务核算 【例3-6】通达物流公司对外胎采用按行驶里程摊提法核算。本月公司根据轮胎领用单编制的轮胎领用汇总表如表3-5所示。 三、公路运输业务的成本核算 任务3.2 公路运输业务核算 【例3-6】通达物流公司对外胎采用按行驶里程摊提法核算。本月公司根据轮胎领用单编制的轮胎领用汇总表如表3-5所示。 三、公路运输业务的成本核算 车辆费用的核算 折旧费用的核算 （1）车辆的折旧一般采用工作量法。 （2）外胎费用核算方法的影响。 如果外胎采用一次摊销法计入成本，在计提车辆折旧时，外胎价值不必从车辆原值中扣减； 如果采用按行驶胎公里法预提外胎费用，在计算车辆折旧时，外胎价值就应从车辆原值中扣减，否则会出现重复摊提的现象。 任务3.2 公路运输业务核算 三、公路运输业务的成本核算 任务3.2 公路运输业务核算 【例3-7】通达物流公司运输车辆采用工作量法计提折旧，其余各类固定资产采用平均年限法计提折旧，本月的固定资产折旧计算表如表3-6所示。 三、公路运输业务的成本核算 车辆费用的核算 保养修理费用的核算 简单的维护修理费用可直接计入当期的成本对象，车辆的大修理费用一般需要预提并分摊到各成本核算对象。 （1）车辆大修理费用的预提 任务3.2 公路运输业务核算 三、公路运输业务的成本核算 任务3.2 公路运输业务核算 【例3-8】通达物流公司一车队某品牌货车由新到废行驶里程定额为900 000公里，大修理间隔里程定额为180 000公里，一次大修理计划费用为15 000元。本月该货车行驶里程为15 000公里。 三、公路运输业务的成本核算 车辆费用的核算 保养修理费用的核算 （1）车辆大修理费用的预提 （2）车辆大修理（或报废）前修理费用的调整 任务3.2 公路运输业务核算 三、公路运输业务的成本核算 任务3.2 公路运输业务核算 【例3-9】接例3-8，通达物流公司二车队的一辆货车送大修理，超驶里程为10 000公里。 【例3-10】接3-9，以银行存款支付通达物流公司二车队的一辆货车的大修理费16 000元。 三、公路运输业务的成本核算 车辆费用的核算 保养修理费用的核算 （1）车辆大修理费用的预提 （2）车辆大修理（或报废）前修理费用的调整 （3）日常保养修理费用的归集 由车队进行的各级保修和小修理费用，一般可根据实际支出凭证记入各成本计算对象的成本 由保养场进行的保修，一般通过“辅助营运费用”账户进行归集与分配 任务3.2 公路运输业务核算 三、公路运输业务的成本核算 任务3.2 公路运输业务核算 【例3-11】通达物流公司本月耗用保修材料如表3-7所示。 三、公路运输业务的成本核算 车辆费用的核算 保养修理费用的核算 （1）车辆大修理费用的预提 （2）车辆大修理（或报废）前修理费用的调整 （3）日常保养修理费用的归集 （4）辅助生产部门车辆日常保修费用的分配 所发生的车辆修理费用应在受益对象之间按所耗数量或合理比例进行分配 任务3.2 公路运输业务核算 三、公路运输业务的成本核算 任务3.2 公路运输业务核算 【例3-12】通达物流公司保养场本月发生的辅助营运费用如表3-8所示。本月保修场总修理工时为500小时，其中一车队修理耗用200小时，二车队修理耗用300小时。 三、公路运输业务的成本核算 车辆费用的核算 其他车辆费用的核算 任务3.2 公路运输业务核算 其他车辆费用包括公路运输管理费、行车事故引起的救援善后费、车辆牌照和检验费、车船税、过桥费、轮渡费、司机途中住宿费等。这些费用在发生时可凭相关凭证直接计入各类运输成本。 【例3-13】通达物流公司本月缴纳的营运车辆管理费及车辆清洗费、过桥费、行车杂费等各项费用，经汇总为56 000元，其中：一车队25 000元，二车队29 500元，车场管理部门500元，公司管理部门1000元。各项费用已全部转账支付。 三、公路运输业务的成本核算 营运间接费用（站队经费）归集与分配 营运间接费用（站队经费）的归集 任务3.2 公路运输业务核算 站队的办公费、水电费、差旅费等也不能直接记入成本计算对象，应先通过“营运间接费用”账户核算。 【例3-14】通达物流公司的基层营运单位为车场，该车场负担组织管理两个不同线路的车队，即一车队和二车队。本月以银行存款支付车场管理部门电费2 000元，增值税320元。 三、公路运输业务的成本核算 营运间接费用（站队经费）归集与分配 营运间接费用（站队经费）的分配 任务3.2 公路运输业务核算 各基层营运单位发生的营运间接费用，经归集后应于月末分配记入各有关成本核算对象。 车站经费的分配标准一般为货车队营运车日比例。 三、公路运输业务的成本核算 任务3.2 公路运输业务核算 【例3-15】通达物流公司本月车场发生的营运间接费用如表3-9所示，本月一车队的营运车日为300车日，二车队的营运车日为400车日，对本月的营运间接费用进行分配。 三、公路运输业务的成本核算 任务3.2 公路运输业务核算 三、公路运输业务的成本核算 运输成本计算 运输总成本 运输单位成本 任务3.2 公路运输业务核算 运输单位成本=运输总成本÷运输周转量 四、公路运输业务的收入核算 公路运输业务收入核算的内容 公路运输业务收入的营运票据 公路运输业务的收入核算账户 总分类账：主营业务收入 明细分类账：货运收入、装卸收入、代理业务收入等 任务3.2 公路运输业务核算 四、公路运输业务的收入核算 货物运输收入的核算 基层站所实现的营业收入要定期上报，并及时将收入款项缴存企业银行账户 任务3.2 公路运输业务核算 【例3-17】通达物流公司车场本日编制的营业收入日报表显示，共取得含税货运收入50 000元，全部款项已存入银行。运输业务增值税率为10%。 四、公路运输业务的收入核算 企业之间货运代理收入的核算 运输企业之间相互为对方车辆办理货物运输业务所取得的运输收入 任务3.2 公路运输业务核算 【例3-18】通达物流公司本月为新达公司代办货运业务，货运收入共100 000元，手续费5%，增值税率6%，余款已汇付给新达公司。 Thank you… $$