1.1 商品流通企业认知（课件）《行业会计比较》（人民邮电出版社）

行业会计比较 项目一 商品流通企业典型业务核算 主要内容 任务1.1 商品流通企业 认知 任务1.2 批发商品业务 的核算 任务1.3 零售商品业务 的核算 任务1.1 商品流通企业认知 任务情境 人们的日常生活与商品流通密不可分，琅满目的商品丰富着我们的物质生活。随着市场经济的发展、产品的不断创新，商品流通涉及的范围不断扩展，业务规模迅速扩大，商品流通业在我国国民经济中所占的比重不断提高。近年来，在互联网信息技术快速发展的背景下，商品流通企业的经营业态形式也在不断创新，形成了更加多样化的商业模式。学习商品流通企业的会计核算，必须先了解商品流通企业的主要经营业务。商品流通企业是怎样开展商品购销业务的？经营业务活动与会计核算是怎样相互衔接的？与其他行业企业相比较，商品流通企业的会计核算有哪些特点？在本单元里，你通过学习，应能对这些问题形成清晰的认识，从而为后续学习业务核算知识打下基础。 一、商品流通企业的主要经营业务 商品购进 是商品流转的起点 两个条件：①购进商品的目的是为了销售 ②通过货币结算取得商品的所有权 商品储存 是商品购进和商品销售的中间环节 商品储存包括库存商品、委托代销商品、受托代销商品、发出商品和购货方拒收的代管商品等 商品调拨 商品调拨不是商品流转的必需环节 商品销售 是商品流通的终点 任务1.1 商品流通企业认知 二、商品购销中的交接货方式 提货制 提货制又称为“取货制”，是由购货单位指派专人到销货单位的仓库或指定的地点提取并验收商品的一种交接方式。这种方式一般适用于现货交易的同城商品购销业务。 发货制 发货制是由供货单位根据购销合同规定的条件，将商品委托物流企业发运到购货单位所在地或指定地点，由购货单位领取并验收入库的一种交接方式。这种方式一般适用于异地商品的购销业务。 送货制 送货制是指供货单位将商品送到购货单位的仓库或指定地点，由购货单位验收的一种交接方式。这种方式一般适用于商品的销货对象比较固定的购销业务。 任务1.1 商品流通企业认知 三、商品购销的入账时间 商品购进的入账时间 （应以取得商品所有权或支配权的时间作为依据） 同城购进商品 异地购进商品 ① 对月份内能够结清货款的，仍以付款时间作为商品购进的入账时间。 ② 对月份内不能支付货款的，月终按暂估价作商品购进入账核算。 采用预付货款方式购进商品 以收到所购商品的时间作为商品购进的入账时间。 任务1.1 商品流通企业认知 三、商品购销的入账时间 商品销售的入账时间 任务1.1 商品流通企业认知 四、商品流通企业典型业务的核算特点 核算对象特点 与制造企业相比较，商品流通企业没有生产过程 在会计核算中无须设置“生产成本”和“制造费用”科目 存货核算特点 存货在商品流通企业全部资产中占有较大的比重，是企业核算和管理的重点 成本核算特点 商品流通企业不进行产品生产，已销商品的成本即为购进商品的成本 任务1.1 商品流通企业认知 四、商品流通企业典型业务的核算特点 任务1.1 商品流通企业认知 任务1.2 批发商品业务的核算 任务情境 现实生活中，我们经常能看到各类的专业批发市场，如农产品批发市场、小商品批发市场、家电批发市场等，市场中的商家面对的客户主要是各类零售商，通过批发交易零售商购进所需的商品，再将其销售给最终的消费者。本单元以一家从事批发业务的企业——鸿达数码公司为背景，介绍批发商品的典型业务。批发商品购进业务可能涉及哪些具体情况，会计核算是怎样进行的？批发商品的销售有哪些具体方式？每种方式的会计核算方法是什么？批发企业的商品储存与成本核算业务又有哪些特点，应如何准确地进行商品销售成本核算？通过学习，你应能够对这些问题形成清晰的认识，并能够结合具体的批发企业经济业务进行相应的会计核算。 一、批发商品业务的核算方法 批发企业商品流转的特点 ①一般经营的是大宗商品的购销业务，经营规模和业务量较大 ②为确保商品销售，一般库存商品数量较大 ③购销对象一般为生产企业和零售企业，异地交易比重较大 ④交易额较大但交易次数不如零售企业频繁。 一般批发企业采用数量进价金额核算法，小型批发企业也可采用数量售价核算法。 任务1.2 批发商品业务的核算 一、批发商品业务的核算方法 数量进价金额核算法 （1）财会部门设置“库存商品”总账和明细账。 （2）业务部门和仓库保管部门也按每一商品的品名、规格或等级设置商品调拨账与实物保管账，记录各种商品的收、发、存的数量变动。 （3）财会部门定期核对“库存商品”总账和明细分类账，与仓库保管部门核对“库存商品”实物保管账，并定期实地盘点库存商品实物，以确保账账、账实相符。 （4）根据商品经营的特点，采用恰当的方法，随时或定期计算并结转已销商品的销售成本。 任务1.2 批发商品业务的核算 一、批发商品业务的核算方法 数量售价金额核算法 数量售价金额核算法的内容与数量进价金额核算法基本相同，都需要分别开立“库存商品”总账、明细分类账和实物保管账，实行数量和金额的双重控制 不同之处： ①“库存商品”总分类账和明细账均按售价记账 ②需开设“商品进销差价”账户 该方法仅适用于经营的商品售价相对稳定的小型批发企业和经营贵重物品的零售企业。 任务1.2 批发商品业务的核算 二、批发商品购进业务的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 二、批发商品购进业务的核算 一般商品购进业务的核算 单货同到 任务1.2 批发商品业务的核算 【例 1-1】鸿达数码公司购进网线一批，商品由采购员提回后交仓库验收入库，并取得购进商品的增值税发票，不含税价款 20 000 元，进项税额3 200元；供货方代垫运费，取得增值税专用发票，不含税价100元，增值税10元。开出转账支票支付了货款和运费。作会计分录如下。 借：库存商品——网线 20 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 210 贷：银行存款 23 310 二、批发商品购进业务的核算 一般商品购进业务的核算 单到货未到 任务1.2 批发商品业务的核算 【例1-2】鸿达数码公司向厂家购进无线鼠标一批，已取得厂家发来的增值税专用发票，商品尚未收到。增值税发票显示不含税价为30 000元，增值税额4 800元。 如果商品在近日内即可到货，可妥善保管相关发票，待货到后按“单货同到”的情况进行会计核算；如果在收到发票后即进行了货款支付，则作以下会计分录。 借：在途物资——无线鼠标 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 4 800 贷：银行存款 34 800 二、批发商品购进业务的核算 一般商品购进业务的核算 货到单未到 任务1.2 批发商品业务的核算 【例1-3】鸿达数码公司购进音箱50台，按合同规定每台不含税价1 000元，增值税率16%，商品已到并验收入库，尚未收到相关发票。 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生溢余或短缺的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生溢余或短缺的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 【例1-4】鸿达数码公司从华强公司异地购进耳机共100个，不含税单价50元/个，商品运到，并取得增值税专用发票，价款5 000元，增值税额800元。验收入库时发现耳机实为120个，因该项业务存在异常情况，货款暂不支付。根据实收商品入库单、增值税专用发票和商品购进溢余报告单，作如下会计分录。 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生溢余或短缺的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 【例1-5】接例1-4，后经查实，多收的20个耳机为供货单位多发，经协商决定作商品购进处理，取得供货方补开的增值税专用发票，并通过银行电汇支付了全部货款。 （1）查明原因后，作补购进处理，会计分录如下。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 160 贷：应付账款——华强公司 1 160 （2）支付全部货款时，作如下会计分录。 借：应付账款——华强公司 6 960 贷：银行存款 6 960 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生溢余或短缺的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 【例1-6】鸿达数码公司从科华公司异地购进移动硬盘共100个，不含税单价300元/个，商品运到，并取得增值税专用发票，价款30 000元，增值税额4 800元。验收时发现，实际到货90个。经查实，短缺的10个移动硬盘为供货单位少发货，经协商，供货方随即补发货。在收到的90个移动硬盘中，有20个移动硬盘因浸水受到损坏。因收到商品存在短缺损坏问题，暂不付款结算。根据实收商品入库单、增值税专用发票和商品购进短缺报告单，作如下会计分录。 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生溢余或短缺的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 （1）根据购销合同和取得的增值税专用发票作购进商品核算。 借：在途物资——移动硬盘 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 4 800 贷：应付账款——科华公司 34 800 （2）根据商品入库单作验收入库核算。 借：库存商品——移动硬盘 21 000 贷：在途物资——移动硬盘 21 000 （3）根据商品购进短缺报告单作待处理财产损溢核算。需要注意的是，已补发货的10个移动硬盘不计入待处理财产损溢，待收到补发商品时，直接从在途物资转入库存商品。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 6 960 贷：在途物资——移动硬盘 6 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 960 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生溢余或短缺的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 【例1-7】接上题例1-7，因浸水受到损坏的20个移动硬盘确定为天气原因，可向保险公司索赔6 500元，经批准，其余损失计入“营业外支出”。作会计分录如下。 借：其他应收款——保险公司 6 500 营业外支出 460 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 6 960 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生退补价的核算 进货退价的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 进货退价是由于已购进的商品核算进价高于实际进价所导致的后续购销双方的结算。 如退价时购进的商品尚未售出，或虽已售出，但尚未结转销售成本，则按退回的货款冲减库存商品和增值税进项税额； 如果退价时购进的商品已经全部或部分售出，并已结转销售成本， 则按退回的货款冲减主营业务成本和增值税进项税额。 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生退补价的核算 进货退价的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 【例1-8】鸿达数码公司上月从飞达公司购进充电宝100个，取得增值税专用发票，每个不含税单价70元，增值税率16%，商品已验收入库，以电汇支付了货款。本月接到飞达公司通知，该批充电宝每个不含税单价应为60元，并开来红字增值税专用发票，退来货款1 160元。经查，该批商品已于上月销售60个，并已结转商品销售成本。 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生退补价的核算 进货退价的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生退补价的核算 进货补价的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 进货补价是由于已购进的商品核算进价低于实际进价所导致的后续购销双方的结算。 购货单位财会部门收到供货方的补价发票后补付货款，并根据该批商品的存、销情况作出账务处理，其会计分录与发生退价的分录正好相反。 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生退货和折让的核算 购货退回 任务1.2 批发商品业务的核算 （1）企业进货后尚未支付货款，且未作账务处理。此时发生退货，购货方无需进行账务处理。 （2）企业进货后已支付货款，或者未支付货款但已作账务处理。根据红字增值税专用发票进行有关账务处理。 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生退货和折让的核算 购货退回 任务1.2 批发商品业务的核算 【例1-9】鸿达数码公司从科迅公司异地购进墨盒100个，取得增值税专用发票，每个不含税单价150元，增值税率16%，商品已验收入库，以电汇支付了货款。次日，发现该批墨盒存在质量问题，经协商，供货方同意退货，并取得科迅公司开具的红字增值税专用发票和退款。 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生退货和折让的核算 购货折让 任务1.2 批发商品业务的核算 销货方应填制红字增值税专用发票送交购货方，并退付货款。 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生商业折扣和现金折扣的核算 商业折扣 任务1.2 批发商品业务的核算 商业折扣是销货方为促进商品销售而在商品标价基础上给予的价格扣除。 购销双方均按扣除商业折扣后的发票金额进行业务核算。 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生商业折扣和现金折扣的核算 现金折扣 任务1.2 批发商品业务的核算 现金折扣是指购货方在赊购商品后，因及时清偿赊购货款而从供货方取得的债务扣除。 付款条件的表示：百分点/信用期 例如：“2/10，1/20，N/30” 二、批发商品购进业务的核算 购进商品发生商业折扣和现金折扣的核算 现金折扣 任务1.2 批发商品业务的核算 【例1-10】鸿达数码公司10日从科通公司购进无线路由器100台，取得增值税专用发票，每个不含税单价100元，增值税率16%，付款条件为“2/10，1/20，N/30”，商品已验收入库。29日以电汇支付了货款。 三、批发商品销售业务的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 三、批发商品销售业务的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 一般商品销售业务的核算 交接货方式 本地销售一般采用提货制和送货制；异地销售一般采用发货制 运费处理 如由销售方承担运费，则该笔运费在销货方作为“销售费用”核算，并以包含运费的销售价格销售商品 如果运费由购货方承担，则销货方应按代垫运费计入“应收账款”，连同销货款一并与购货方进行结算 三、批发商品销售业务的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 一般商品销售业务的核算 【例1-11】鸿达数码公司销售给讯和公司网线一批，计价款10 000元，销项税额1 600元，已向物流公司办理了发运手续，以现金代垫运费100元，货款尚未收到。 三、批发商品销售业务的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 一般商品销售业务的核算 【例1-12】假定上例1-11销售给讯和公司网线时，得知该公司资金周转发生困难，货款回收存在较大的不确定性，但为了减少商品积压，仍决定将商品发往讯和公司，并开具增值税专用发票。该批网线的购进成本为8 000元。 三、批发商品销售业务的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 一般商品销售业务的核算 【例1-13】接例1-12，10天后，讯和公司资金状况好转，电汇支付了该批网线的相关货款。 三、批发商品销售业务的核算 任务1.2 批发商品业务的核算 分期收款销售商品的核算 通常情况下，批发企业采用的分期收款销售方式一般期限在一年以内，不具有融资性质，会计核算上应按照合同约定的收款日期确认销售收入，同时分期结转销售成本。 【例1-14】鸿达数码公司采用分期收款方式向科天公司发出蓝牙音箱一批，总成本30 000元，总售价40 000元（不含增值税），价款在半年内分三次收回，第一次和第二次收取价款的40%，第三次收取20%，并在收款日分三次向科天公司开具相应金额的销售发票。 $$