8.2事业单位会计（复习课件）《初级会计实务应试指导》（人民邮电出版社）

初级会计实务应试指导及全真模拟题集 第八章 政府会计基础 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 一、事业单位会计特点 事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。 相对于企业会计而言，事业单位会计主要有以下几个特点： （1）事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。 （2）会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。 （3）事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。 （4）事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 二、资产 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。 【例】 事业单位资产包括（）。 A.财政补助结余 B.非财政补助结余 C.应缴财政专户款 D.财政应返还额度 答案:D 解析:A、B选项属于事业单位的净资产，C选项是事业单位的负债，D选项属于事业单位的应收及预付款项，是企业的资产。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （一）货币资金 货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。 1、库存现金 事业单位的库存现金核算存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。 事业单位应当设臵“现金日记账”，由出纳人员根据收付 款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的 现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 2、银行存款 事业单位的银行存款核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。 事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当 期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 3、零余额账户用款额度 事业单位的零余额账户用款额度核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 国库集中收付是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应商或用款单位的一项国库管理制度。 实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。财政直接支付方式下，事业单位在需要使用财政性资金时，按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请支付。财政授权支付方式下，事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款额度，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 零余额账户用款额度的主要账务处理如下： （1）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入—基本支出 —项目支出 （2）按规定支用额度时： 借：事业支出、存货等 贷：零余额账户用款额度 （3）从零余额账户提取现金时： 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （二）短期投资 事业单位的短期投资核算事业单位依法取得的，持有时间不超过 1 年（含 1 年）的投资，主要是国债投资。短期投资持有期间收到的利息，计入其他收入。 【例】事业单位短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记（ ）科目。 A.“其他收入-投资收益” B.“事业收入” C．“经营收入” D.“投资收益” 答案：A 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （三）应收及预付款项。 事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。 1、财政应返还额度 事业单位的财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。 财政应返还额度的主要账务处理如下： （1）财政直接支付方式 ①年终注销直接支付额度时： 借：财政应返还额度——财政直接支付（本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额） 贷：财政补助收入 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 ②下年初恢复直接支付额度时：收到恢复通知书时不冲销“财政应返还额度-财政直接支付”科目，只进行预算记录。 ③下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时： 借：事业支出、存货等 贷：财政应返还额度——财政直接支付 （2）财政授权支付方式 ①年终注销授权支付额度时： 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 财政补助收入（本年度财政授权支付预算指标数与零余额账户额度下达数之间的差额） ②下年初恢复授权支付额度时： 借：零余额账户用款额度 （下达数） 贷：财政应返还额度——财政授权支付 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 2、应收票据 事业单位应收票据核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿 服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 持未到期的商业汇票向银行贴现时，借银行存款（按照实际收到的金额，即扣除贴现息后的净额）、经营支出（贴现息）；贷应收票据（商业汇票的票面金额） 3、应收账款 事业单位的应收账款核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （四）存货 事业单位的存货核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。 存货的主要账务处理如下： 1、存货在取得时，应当按照其实际成本入账，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 （1）购入的存货： ①小规模纳税人购入的存货和一般纳税人购入自用存货： 借：存货（增值税也计入存货成本） 贷：银行存款、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度等 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （3）接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关 凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照 名义金额（即人民币 1 元，下同）入账。 借：存货 贷：银行存款（发生的相关税费、运输费等） 其他收入——捐赠收入（差额） 按照名义金额入账的情况下： 借：存货 1 贷：其他收入 1 借：其他支出（发生的相关税费、运输费等） 贷：银行存款等 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 2、存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。 （1）开展业务活动等领用、发出存货： 借：事业支出（专业业务领用） 经营支出（经营业务领用） 贷：存货（确认价） 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （五）长期投资。 长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过１年（不含１年） 的股权和债权性质的投资。 长期投资的主要账务处理如下： 1.长期投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费） 作为投资成本；以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。 （1）以货币资金取得的长期投资: 借：长期投资（实际支付的全部价款包括购买价款以及税金、手续费等相关税费） 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金-长期投资 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （2）以固定资产取得的长期股权投资： 借：长期投资（确认价 + 相关税费） 贷：非流动资产基金——长期投资 借：其他支出（支付的相关税费） 贷：银行存款、应缴税费等 借：非流动资产基金——固定资产（账面价值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面余额 ） 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （3）以已入账无形资产取得的长期股权投资：， 借：长期投资（确认价 + 相关税费） 贷：非流动资产基金——长期投资 借：其他支出（支付的相关税费） 贷：银行存款、应缴税费等 借：非流动资产基金——无形资产（账面价值） 累计摊销（已摊销数） 贷：无形资产（账面余额） 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 2. 事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回） 投资，其账面价值一直保持不变。持有期间收到利润等投资收益时： 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （六）固定资产 事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过１年（不含１年）、单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 固定资产的主要账务处理如下： 1、固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。 （1）购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安 装调试费和专业人员服务费等。 ①购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：事业支出（专业业务活动用） 经营支出（经营业务活动用） 专用基金（用修购基金购置） 贷：银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 ②购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。 购入或发生安装费用时： 借：在建工程 贷：非流动资产基金-在建工程 借：事业支出、经营支出 贷：财政补助收入、银行存款等 设备安装完毕交付使用时 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （2）接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的， 该固定资产按照名义金额入账。 借：固定资产、在建工程 贷：非流动资产基金—固定资产 借：其他支出（发生的相关税费） 贷：银行存款等 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 2、事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。 借：非流动资产基金—固定资产 贷：累计折旧 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 4、事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。 （1）盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 （2）盘亏或者毁损、报废的固定资产 ①报经批准前： 借：待处置资产损溢——处置资产价值（固定资产的账面价值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（固定资产的账面余额） ②报经批准后： 借：非流动资产基金——固定资产 贷：待处置资产损溢——处置资产价值 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （七）在建工程 在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等） 和设备安装工程。 （八）无形资产 无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 三、负债 负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。 事业单位的负债包括短期借款、应缴款项（应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款）、应付职工薪酬、应付及预收款项（应付账款、预收账款、应付票据）、长期借款、长期应付款等。 （一）短期借款。 短期借款是指事业单位借入的期限在１年内（含１年） 的各种借款。 （二）应缴款项。 应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 1、应缴税费 事业单位应缴税费核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税 费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、 房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。 事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。 事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出 等有关科目核算，不在本科目核算。 2、应缴国库款 事业单位的应缴国库款核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外），主要包括以下内容：事业单位代收的纳入预算管理的基金；行政性收费收入；罚没收入；无主财物变价收入；其他按预算管理规定应上缴预算的款项，如固定资产处置净收益等。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 3、应缴财政专户款 事业单位的应缴财政专户款核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。 应缴财政专户款主要账务处理如下： （1）取得应缴入到财政专户的款项 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 （2）上缴应缴入到财政专户的款项 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 （3）取得从财政专户返还的收入 借：银行存款 / 零余额账户用款额度 贷：事业收入 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （三）应付职工薪酬。 应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。 （四）应付及预收款项。 应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。 （五）长期借款 长期借款是指事业单位借入的期限超过１年（不含１年） 的各种借款。长期借款利息计入其他支出，如为购建固定资产支付的专门借款，属于工程项目建设期间支付的，在列支的同时还应资本化。 （六）长期应付款 长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过１年（不含１年） 的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 四、净资产 净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。 事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。 【例】下列是事业单位净资产的是(　)。 　　A.零余额账户用款额度 B.财政应返还额度 C.非流动资产基金 D.非财政补助结转 　 答案：CD 　 解析：事业单位净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （一） 财政补助结转结余 １、财政补助结转 财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下一年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。 财政补助结转的主要账务处理如下： 期末，将财政补助收入本期发生额结转入本科目 借：财政补助收入——基本支出 ——项目支出 贷： 财政补助结转——基本支出结转 ——项目支出结转 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （2）期末，将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目 借：财政补助结转——基本支出结转 ——项目支出结转 贷：事业支出——基本支出——财政补助支出 ——项目支出——财政补助支出 （3）年末，完成上述结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有 关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余 借：财政补助结转——项目支出结转（××项目） 贷：财政补助结余 注：若项目剩余资金为负数，分录与上相反。 按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的 借：财政补助结余 贷：财政应返还额度 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 2、财政补助结余 财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。 财政补助结余的主要账务处理如下： （1）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余 借：财政补助结转——项目支出结转（××项目） 贷：财政补助结余 注：若项目剩余资金为负数，分录与上相反。 （2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额， 借：财政补助结余 贷：银行存款（上缴） 零余额账户用款额度 （注销） 财政应返还额度 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （二） 非财政补助结转结余 1、非财政补助结转 非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。 非财政补助结转的主要账务处理如下： （1）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、 其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目， 借：事业收入——专项资金收入 上级补助收入——专项资金收入 附属单位上缴收入——专项资金收入 其他收入——专项资金收入 贷：非财政补助结转 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 (2)将事业支出、其他 支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目 借：非财政补助结转 贷：事业支出——非财政专项资金支出 其他支出——专项资金支出 (3)年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理： ①缴回原专项资金拨入单位的 借：非财政补助结转——XX项目 贷：银行存款等 ②留归本单位使用的 借：非财政补助结转——XX项目 贷：事业基金 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 2、非财政补助结余。 （1）事业结余 事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 事业结余的主要账务处理如下： ①期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目 借：上级补助收入—非专项资金收入 （本期合计数） 事业收入—非专项资金收入 （本期合计数） 附属单位上缴收入—非专项资金收入（本期合计数） 其他收入—非专项资金收入 （本期合计数） 贷：事业结余 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 ②将事业支出、 其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目 借：事业结余 贷：事业支出—非专项资金支出 （本期合计数） 其他支出—非专项资金支出 （本期合计数） 对附属单位补助支出—非专项资金支出 上缴上级支出—非专项资金支出（本期合计数） ③年末，完成上述结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目 借：事业结余 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，则 借：非财政补助结余分配 贷：事业结余 “事业结余”期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （2）经营结余 经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 经营结余的主要账务处理如下： ①期末，将经营收入本期发生额结转入本科目 借：经营收入 （本期合计数） 贷：经营结余 ②将经营支出本期发生额结转入本科目 借：经营结余 贷：经营支出 （本期合计数） ③年末，完成上述结转后，如本科目为贷方余额，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目 借：经营结余 （本期经营盈利） 贷：非财政补助结余分配 （本期经营盈利） 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （3）非财政补助结余分配 非财政补助结余分配反映事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。 非财政补助结余分配的主要账务处理如下： ①年末，将“事业结余”科目余额结转入本科目 借：事业结余 贷：非财政补助结余分配 如“事业结余”为借方余额，则 借：非财政补助结余分配 贷：事业结余 ②年末，将“经营结余”贷方余额转入本科目 借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 ③有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税 借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费——应缴企业所得税 ④按照有关规定提取职工福利基金的 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金——职工福利基金 ⑤年末，按规定完成上述处理后，将本科目余额结转入事业基金 借：非财政补助结余分配——未分配结余 贷：事业基金 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （三） 事业基金 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 事业基金的主要账务处理如下： 1、年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金。 借或贷：非财政补助结余分配 （未分配结余） 贷或借：事业基金 2、年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金。 借：非财政补助结转——××项目 （结余数） 贷：事业基金 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （四） 非流动资产基金 非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。 非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。 （五） 专用基金 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 五、收入 事业单位的收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入等。 事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采取权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （一）财政补助收入 财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。 “财政补助收入”科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。 财政补助收入的主要账务处理如下： 1、财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证 借：借：事业支出、存货 贷：财政补助收入——基本支出 ——项目支出 2、财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行转来的《授权支付到账通知书》 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入——基本支出 ——项目支出 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （二）事业收入 事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。 事业收入的主要账务处理如下： 1、采用财政专户返还方式管理的事业收入 （1）收到应上缴财政专户的事业收入时 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 （2）向财政专户上缴款项时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 （3）收到从财政专户返还的事业收入时 借：银行存款、零余额账户用款额度等 贷：事业收入 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （四） 非流动资产基金 非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。 非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。 （五） 专用基金 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （四） 非流动资产基金 非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。 非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。 （五） 专用基金 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （三）上级补助收入 上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转。 （四）附属单位上缴收入 附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。 期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （五）经营收入 经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 经营收入的主要账务处理如下： 1、经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。 （1）不涉及增值税的经营业务 借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：经营收入 （1）涉及增值税的经营业务 借：银行存款或 应收账款、应收票据等 贷：经营收入 应缴税费——应缴增值税（销项税额） 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （六）其他收入 其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 六、支出 事业单位的支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。 事业单位的支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出、其他支出等。 事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采取权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （一）事业支出 事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。 本科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关 科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按 照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （一）事业支出 事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。 本科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关 科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按 照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。 期末，将本科目（财政补助支出）本期发生额结转入“财 政补助结转”科目；将本科目（非财政专项资金支出）本期发生额结转入“非财政补助结转”科目；将本科目（其他资金支出）本期发生额结转入“事业 结余”科目。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （二）上缴上级支出 上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。 （三）对附属单位补助支出 对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。 （四）经营支出 经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。 事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展 经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标 准或比例合理分摊。 事业单位的经营支出与经营收入应当配比。期末，将本科目本期发生额转入经营结余。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 （五）其他支出 其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入） 非流动资产发生的税费支出等。 【本章复习重点】 第二节　 事业单位会计 七、财务报表 事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。 事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成。事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。其中，资产负债表是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表。收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。财政补助收入支出表是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况的报表。附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料， 以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。 事业单位应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制财务报表，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。 $$