7.2产品成本核算概述（复习课件）《初级会计实务应试指导》（人民邮电出版社）

初级会计实务应试指导及全真模拟题集 第七章管理会计基础 第二节 产品成本核算概述 产品成本是指企业在生产产品（包括提供劳务）过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。 一、产品成本核算的要求 （1）做好各项基础工作。 基础工作如做好原始记录、定额核算、全过程控制等。 （2）正确划分各种费用支出的界限。 划分时应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用应与受益程度成正比。 （3）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法。 产品成本计算方法必须根据产品的生产特点、管理要求及工艺过程等予以确定。 目前，企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。 （4）遵循一致性原则。 企业产品成本核算采用的会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更。 在成本核算中，各种处理方法要前后一致，以使前后各项的成本资料相互可比。 （5）编制产品成本报表。 企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。企业可以根据自身管理要求，确定成本报表的具体格式和列报方式。 二、产品成本核算的一般程序 ① 根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。 ② 确定成本项目。 ③ 设置有关成本和费用明细账。 ④ 收集确定各种产品的生产量，入库量，在产品盘存量及材料、工时、动力消耗量等，并对所有已发生的费用进行审核。 ⑤ 归集发生的全部费用，并按照确定的成本核算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。 ⑥ 结转产品销售成本。 三、产品成本核算对象 产品成本核算对象是指归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。 成本核算对象的确定，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用及正确计算产品成本的前提。 四、产品成本项目 ① 直接材料。 ② 燃料及动力。 ③ 直接人工。 ④ 制造费用。 第三节 产品成本的归集和分配 企业所发生的生产费用能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照对应的产品成本项目类别直接计入成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。 一、产品成本归集和分配的基本原则 ① 受益性原则：谁受益谁负担，负担多少视受益程度而定。 ② 及时性原则：要及时将各项成本费用分配给受益对象，不应将本应在上期或下期分配的成本费用分配给本期。 ③ 成本效益性原则：成本分配所带来的效益要远大于分配成本。 ④ 基础性原则：成本分配要以完整、准确的原始记录为依据。 ⑤ 管理性原则：成本分配要有助于企业加强成本管理。 二、要素费用的归集和分配 1．成本核算的科目设置 （1）“生产成本”科目。 该科目用于核算工业性生产发生的各项生产成本，包括各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。 其下设置“生产成本——基本生产成本”和“生产成本——辅助生产成本”明细科目。 （2）“制造费用”科目。 “制造费用”科目用于核算企业生产车间（部门）因生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及虽然直接用于产品生产，但管理上不要求或不便于单独核算的费用。 期末，将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计入各成本核算对象。除季节性生产外，本科目期末应无余额。 2．要素费用的分配 （1）材料、燃料、动力的归集和分配。 相应的计算公式如下。 材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额÷分配标准 （如产品重量、耗用的原材料、生产工时等） 某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、耗用的原材料、 生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率 在消耗定额比较准确的情况下，材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配，计算公式如下。 某种产品的材料定额消耗量=该产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各种产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价 【例7-14】甲工厂2017年5月生产A、B两种产品领用某材料4 400千克，每千克20元。本月投产A产品200件、B产品250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。 A产品的材料定额消耗量=200×15=3 000（千克） B产品的材料定额消耗量=250×10=2 500（千克） 材料消耗量分配率=4 400÷（3 000+2 500）=0.8 A产品应分配的材料费用=3 000×0.8×20=48 000（元） B产品应分配的材料费用=2 500×0.8×20=40 000（元） A、B产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000（元） 材料费用分配表见表7-1 甲工厂 　 2017年5月31日 　 单位：元 应借科目 类别 成本项目 直接计入 分配计入 材料费用合计 基本生产成本 A产品 直接材料 95 000 143 000 B产品 直接材料 87 000 40 000 127 000 小计 182 000 88 000 270 000 辅助生产成本 机修车间 直接材料 15 000 15 000 运输车间 小计 15 000 15 000 制造费用 基本车间 机物料 8 000 8 000 机修车间 机物料 4 000 4 000 运输车间 机物料 1 000 1 000 小计 13 000 13 000 合计 298 000 材料费用分配表 根据表7-1编制如下会计分录。 借：生产成本——基本生产成本——A产品 143 000 　　　　　　 ——B产品 127 000 　　　　　　——辅助生产成本 　　　　　 15 000 　　制造费用 　　　　　　　　　　　　　 13 000 　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　 298 000 （2）职工薪酬的归集和分配。 生产职工薪酬费用分配率=各种产品生产职工薪酬总额÷各种产品生产工时之和 某种产品应分配的生产职工薪酬=该种产品的生产工时×生产职工薪酬费用分配率 如果各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下。 某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×单位产品工时定额 生产职工薪酬费用分配率=各种产品生产职工薪酬总额÷各种产品定额工时之和 某种产品应分配的生产职工薪酬=该种产品耗用的定额工时×生产职工薪酬费用分配率 【例7-15】乙企业基本生产车间生产A、B 两种产品，共发生生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。 生产职工薪酬费用分配率=2 700÷（500+400）=3（万元/小时） A产品应分配的职工薪酬=500×3=1 500（万元） B产品应分配的职工薪酬=400×3=1 200（万元） （3）辅助生产费用的归集和分配。 ① 直接分配法。 直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。 采用此方法时，各辅助生产费用只进行对外分配，且分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。 此方法适用于辅助生产车间内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。 【例7-16】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月，在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时5 000小时，其中提供给供电车间200小时，其他车间耗用工时如表7-2所示；供电车间发生费用2 400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数2 000万度，其中机修车间耗用400万度，其他车间耗电度数如表7-2所示。 该企业的辅助生产费用不通过“制造费用”科目核算。 表7-2 辅助生产费用分配表 甲工厂 2017年5月 金额单位：万元 辅助生产车间名称 机修车间 供电车间 费用合计 修理工时 修理费用 供电度数 供电费用 待分配辅助生产费用及劳务数量 4 800 1 200 1 600 2 400 3 600 费用分配率 0.25 1.5 基本生产耗用 第一车间 3 000 750 900 1 350 2 100 第二车间 1 200 300 400 600 900 小计 4 200 1 050 1 300 1 950 3 000 行政管理部门耗用 400 100 200 300 400 销售部门耗用 200 50 100 150 200 合计 4 800 1 200 1 600 2 400 3 600 ② 交互分配法。 交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先在辅助生产车间进行交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。 某企业辅助生产费用分配表见表7-3。 会计分录如下。 借：制造费用——第一车间　　　　　 　 2 100 　　　　　　——第二车间　　　　　　　 900 　　管理费用　　　　　　　　　　　　 400 　　销售费用　　　　　　　　　　　　　 200 　　贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 1 200 　　　　　　　　　　　　　　　 ——供电车间　　 2 400 辅助生产车间名称 交互分配 对外分配 机修 供电 合计 机修 供电 合计 待分配辅助生产费用 1 200 2 400 3 600 1 632 1 968 3 600 供应劳务数量 5 000 2 000 4 800 1 600 费用分配率 0.24 1.2 0.34 1.23 辅助生产车间 机修车间 耗用量 400 金额 480 辅助生产车间 供电车间 耗用量 200 金额 48 基本生产车间 第一车间 耗用量 3 000 900 金额 1 020 1 107 2 127 第二车间 耗用量 1 200 400 金额 408 492 900 行政管理部门 耗用量 400 200 分配金额 136 246 382 销售部门 耗用量 200 100 分配金额 68 123 191 合计 3 600 表7-3 辅助生产费用分配表 甲工厂 2017年5月 单位：万元 ③ 计划成本分配法。 其特点是辅助生产车间为各受益单位提供的劳务都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。 这种方法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任，但成本分配不够准确。 这种分配方法适用于辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业。 【例7-17】基本资料参见【例7-16】，假定机修车间每修理工时耗费0.25万元，供电车间每万度电耗费1.18万元。 辅助生产费用分配表见表7-4。 第一次交互分配时，做如下会计分录。 借：生产成本——辅助生产成本——供电车间　　 48 ——机修车间　　 480 贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间　　 48 ——供电车间 第二次对外分配时，做如下会计分录。 借：制造费用——第一车间　　　　 2 127 ——第二车间　　　　 900 管理费用　　　　　　　　　　 382 销售费用　　　　　　　　　　 191 贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间　 1 632 ——供电车间 　 1 968 辅助生产车间名称 机修车间 供电车间 合计 待分配辅助生产费用 1 200 2 400 3 600 供应劳务数量 5 000 2 000 计划单位成本 0.25 1.18 辅助生产车间耗用 机修车间 耗用量 400 分配金额 472 472 供电车间 耗用量 200 分配金额 50 50 基本生产耗用 第一车间 耗用量 3 000 900 分配金额 750 1 062 1 812 第二车间 耗用量 1 200 400 分配金额 300 472 772 行政管理部门耗用 耗用量 400 200 分配金额 100 236 336 销售部门耗用 耗用量 200 100 分配金额 50 118 168 按计划成本分配金额合计 1 250 2 360 3 610 辅助生产实际成本 1 672 2 450 4 122 辅助生产成本差异 +422 +90 +512 表7-4 辅助生产费用分配表 甲工厂 2017年5月 单位：万元 首先按计划成本分配，做如下会计分录。 借：生产成本——辅助生产成本——机修车间 472 　　　　　　　　　　　　　　——供电车间　 50 　　制造费用——第一车间　　　　　　　 1 812 　　　　　　——第二车间　　　　　　　　 772 　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　 336 　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　 168 　　贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间　　 1 250 　　　　　　　　　　　　　　 　——供电车间　　 2 360 然后，将辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”科目。 借：管理费用——其他　　　　　　　　　　 512 　　贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间　　　 422 　　　　　　　　　　　　　　　　——供电车间　　　 90 ④ 顺序分配法。 顺序分配法也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。 此种分配方法适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。 ⑤ 代数分配法。 代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。 使用此方法时有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。 （4）制造费用的归集和分配。 ① 制造费用的归集。 制造费用包括物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性和修理期间停工损失等。 月末，应按照一定的方法将通过“制造费用”科目归集的制造费用从贷方分配转入有关成本计算对象。 ② 制造费用的分配。 a．制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和。 分配标准如产品生产工时或生产工人定额工时、生产工人工资、机器工时、产品计划产量的定额工时等。 b．某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率。 ③ 制造费用的账务处理。 制造费用的分配方法一经确定，不应任意变更。无论采用哪种分配方法，都应根据分配计算结果编制制造费用分配表。 相关会计分录如下。 借：生产成本 贷：制造费用 【例7-18】假定甲企业2017年5月基本生产车间生产的P产品耗用的机器工时为50 000小时，S产品耗用的机器工时为40 000小时，本月共发生制造费用900 000元。按照机器工时总数分配制造费用。 制造费用分配率=900 000÷（50 000+40 000）=10（元/小时） P产品应负担的制造费用=50 000×10=500 000（元） S产品应负担的制造费用=40 000×10=400 000（元） 做如下会计分录。 借：生产成本——基本生产成本——P产品 500 000 　　　　　　　　　　　　　　——S产品 400 000 　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　 900 000 （5）废品损失和停工损失的核算。 ① 废品损失的核算。 为单独核算废品损失，企业应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目。 废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“生产成本——基本生产成本”“原材料”等科目中。 辅助生产一般不单独核算废品损失。 可修复废品返修以前发生的生产费用不是废品损失，应保留在“生产成本——基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。 返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表记入“废品损失”科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。 结转后“废品损失”科目的借方反映的是归集的可修复损失成本，应转入“生产成本——基本生产成本”科目的借方。 【例7-19】佳佳工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料费2 000元，直接人工费1 000元，制造费用1 500元。 不可修复废品的成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额为100元，每件工时定额为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。 不可修复废品的生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1 600（元） 可修复废品的修复费用=2 000+1 000+1 500=4 500（元） 废品净损失=1 600+4 500-200-150=5 750（元） 相关会计分录如下。 ① 结转可修复废品成本。 借：废品损失——A产品　　　　　　　　 4 500 　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　 　 2 000 　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 1 000 　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　 1 500 ② 结转不可修复废品成本。 借：废品损失——A产品　　　　　　　　 1 600 　　贷：生产成本——基本生产成本——A产品　 1 600 ③ 残料入库。 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　贷：废品损失——A产品　　　　　　　　　　 200 ④ 过失人赔偿。 借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　 150 　　贷：废品损失——A产品　　　　　　　　　　 150 ⑤ 结转废品净损失。 借：生产成本——基本生产成本——A产品 5 750 　　贷：废品损失——A产品　　　　　　　　　 5 750 ② 停工损失的核算。 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。 不满1个工作日的停工，一般不计算停工损失。 企业的停工可以分为正常停工和非正常停工。 单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。“停工损失”科目月末无余额。 不单独核算停工损失的企业，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。季节性生产企业在停工期间发生的制造费用应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用一并计入产品的生产成本。 三、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 1．不计算在产品成本法 采用不计算在产品成本法时，虽然月末有在产品，但不计算其成本。 每月发生的成本全部由完工产品负担，每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。 这种方法适用于各月末在产品数量很少的产品。 2．在产品按固定成本计价法 采用在产品按固定成本计价法时，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。 本月完工产品成本=本月发生的生产成本+月初在产品成本-月末在产品成本 但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本间有较大差异，影响产品成本计算的正确性。在年末，应当根据实际盘点的在产品数量具体计算在产品成本，据以计算12月份的产品成本。 这种方法适用于月末在产品数量较多但各月变化不大的产品，或月末在产品数量很少的产品。 3．在产品按所耗直接材料成本计价法 这种方法是月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本，不计算直接人工等加工费用。 采用这种方法时，产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本（比如直接人工费、制造费用）全部由完工产品负担。 这种方法适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次全部投入的产品。 4．约当产量比例法 采用约当产量比例法时，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。 这种方法适用于在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。 其计算公式如下： 在产品约当产量=在产品数量×完工程度 单位成本=（月初在产品成本+本月发生的生产成本）÷（完工产品产量+在产品约当产量） 完工产品成本=完工产品产量×单位成本 在产品成本=在产品约当产量×单位成本 【例7-20】长江公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800 000元。 分配结果如下。 单位成本=800 000÷（370+100×30%）=2 000（元/台） 完工产品成本=370×2 000=740 000（元） 在产品成本=100×30%×2 000=60 000（元） 【例7-21】长江公司生产的B产品单位工时定额为400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序为160小时，第二道工序为240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%，则在产品完工程度计算结果如下。 第一道工序：160×50%÷400×100%=20%。 第二道工序：（160+240×50%）÷400×100%=70%。 5．在产品按定额成本计价法 采用这种方法时，产品的全部成本（如果有月初在产品，则包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。 采用这种方法时，要事先经过调查研究、技术测定或按定额资料对处于各个加工阶段的在产品直接确定一个单位定额成本。 这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。 月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本 完工产品总成本=月初在产品成本+本月发生的生产成本-月末在产品成本 完工产品单位成本=完工产品总成本÷产成品产量 【例7-22】长江公司2017年5月C产品完工3 000个，在产品数量为400个；在产品单位定额成本为：直接材料费400元，直接人工费100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本为640 000元，制造费用为960 000元。按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。 根据C产品完工产品总成本，编制如下完工产品入库的会计分录。 借：库存商品——C产品　　　　　 2 700 000 　　贷：生产成本——基本生产成本　　　　 2 700 000 项目 在产品定额成本 完工产品成本 直接材料 160 000 1 360 000-160 000=1 200 000 直接人工 40 000 640 000-40 000=600 000 制造费用 60 000 960 000-60 000=900 000 合计 260 000 2 700 000 表7-5 定额成本法 长江公司 　 2017年5月31日 　 单位：元 定额成本法的计算如表7-5所示。 6．定额比例法 采用定额比例法时，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。 直接材料成本按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。 直接人工等加工成本可以按定额成本比例分配，也可按定额工时比例分配。 这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。 这种方法的计算公式如下（以按定额成本比例为例）。 （1）直接材料成本。 直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本） ÷（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本） 完工产品应负担的直接材料成本=完工产品定额材料成本×直接材料成本分配率 月末在产品应负担的直接材料成本=月末在产品定额材料成本×直接材料成本分配率 （2）直接人工成本。 直接人工成本分配率=（月初在产品实际人工成本+本月投入的实际人工成本） ÷（完工产品定额工时+月末在产品定额工时） 完工产品应负担的直接人工成本=完工产品定额工时×直接人工成本分配率 月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品定额工时×直接人工成本分配率 （3）制造费用。 制造费用分配率=（月初在产品的制造费用+本月发生的制造费用） ÷（完工产品定额工时+月末在产品定额工时） 完工产品应负担的制造费用=完工产品定额工时×制造费用分配率 月末在产品负担的制造费用=月末在产品定额工时×制造费用分配率 表7-6 定额比例法 黄河公司 　 2017年5月31日 　 单位：元 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 期初在产品成本 400 000 40 000 60 000 500 000 本期发生成本 960 000 600 000 900 000 2 460 000 合计 1 360 000 640 000 960 000 2 960 000 【例7-23】黄河公司2017年5月D产品本月完工产品数量为300个，在产品数量为40个。单位产品消耗定额：材料为400千克，工时为100小时。单位在产品消耗定额：材料为400千克，工时为50小时。有关成本资料如表7-6所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。 ① 按完工产品定额与在产品定额各占总额的比例分配成本。 完工产品直接材料定额消耗=400×300=120 000（千克） 完工产品直接人工定额消耗=100×300=30 000（小时） 完工产品制造费用定额消耗=100×300=30 000（小时） 在产品直接材料定额消耗=400×40=16 000（千克） 在产品直接人工定额消耗=50×40=2 000（小时） 在产品制造费用定额消耗=50×40=2 000（小时） ② 计算定额比例。 在产品直接材料定额消耗比例=16 000÷（120 000+16 000）×100%≈11.76% 在产品直接人工定额消耗比例=2 000÷（30 000+2 000）×100%≈6.25% 在产品制造费用定额消耗比例=2 000÷（30 000+2 000）×100%≈6.25% 完工产品直接材料定额消耗比例=120 000÷（120 000+16 000）×100%≈88.24% 完工产品直接人工定额消耗比例=30 000÷（30 000+2 000）×100%≈93.75% 完工产品制造费用定额消耗比例=30 000÷（30 000+2 000）×100%≈93.75% ③ 分配成本。 完工产品应负担的直接材料成本=1 360 000×88.24%=1 200 064（元） 在产品应负担的直接材料成本=1 360 000×11.76%=159 936（元） 完工产品应负担的直接人工成本=640 000×93.75%=600 000（元） 在产品应负担的直接人工成本=640 000×6.25%=40 000（元） 完工产品应负担的制造费用=960 000×93.75%=900 000（元） 在产品应负担的制造费用=960 000×6.25%=60 000（元） 利用以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总出D产品完工产品成本和在产品成本。 D产品本月完工产品成本=1 200 064+600 000+900 000=2 700 064（元） D产品本月在产品成本=159 936+40 000+60 000=259 936（元） 根据D产品完工产品总成本，编制如下完工产品入库的会计分录。 借：库存商品——D产品　　 2 700 064 贷：生产成本——基本生产成本　　 　　 2 700 064 四、联产品和副产品的成本分配 1．联产品的成本分配 联产品的生产特点如下。在生产开始时各产品尚未分离，在同一加工过程中对联产品进行联合加工。当生产过程进行到一定生产步骤时，产品才会分离。在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。 （1）相对销售价格分配法。 在此方法下，联合成本是按分离点上各种产品的销售价格比例进行分配的。采用这种方法时，要求各种产品在分离点上的销售价格可以可靠计量。 如果联产品在分离点上即可销售，则可采用销售价格进行分配。如果这些产品尚需要进一步加工才可销售，则需要对分离点上的销售价格进行估计。此时，也可采用可变现净值进行分配。 【例7-24】黄河公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月，黄河公司发生加工成本1 200万元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为1 500万元。其中，E产品的销售价格总额为900万元，F产品的销售价格总额为600万元。 采用相对销售价格分配法分配联合成本。 对于E产品 1 200÷（900+600）×900=720（万元） 对于F产品 1 200÷（900+600）×600=480（万元） （2）实物数量法。 采用实物数量法时，联合成本是以产品的实物数量为基础进行分配的。这里的“实物数量”可以是数量，也可以是重量。 2．副产品成本的分配 在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，再确定主产品的生产成本。 确定副产品生产成本的主要方法如下。 ① 不计算副产品成本扣除法。 ② 副产品成本按固定价格或计划价格计算法。 ③ 副产品只负担继续加工成本法。 ④ 联合成本在主副产品之间分配法。 ⑤ 副产品作价扣除法。 副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润，即： 副产品扣除单价=单位售价-（继续加工单位成本+单位销售费用 +单位销售税金+合理的单位利润） 第四节 产品成本计算方法 一、产品成本计算的品种法 品种法是指以产品品种为成本核算对象来归集和分配生产成本。 这种方法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。 在这种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤，或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，此时可以按照品种计算产品成本。 二、产品成本计算的分批法 分批法是指以产品的批别为产品成本核算对象来归集和分配生产成本。 这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船企业、重型机器制造企业、精密仪器制造企业等，也可用于一般企业中新产品试制或试验的生产、在建工程及设备修理作业等。 三、产品成本计算的分步法 分步法是以生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象来归集和分配生产成本，计算各步骤中半成品和产成品成本的一种方法。 这种方法适用于大量、大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。 在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（如是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转一般采用逐步结转分步法和平行结转分步法。 1．逐步结转分步法 采用逐步结转分步法时，按照产品加工顺序，先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤。 这时，把第一个加工步骤结转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料成本和加工成本，即可求得第二个加工步骤的半成品成本。 逐步结转分步法适用于大量、大批连续式复杂性生产的企业。这种类型的企业，有的不仅将产成品作为商品对外销售，而且所产半成品也经常作为商品对外销售。 例如，钢铁厂的生铁、钢锭，纺织厂的棉纱等，都需要计算半成品成本。 逐步结转分步法需要在完工产品和在产品之间分配生产成本，即需要在各步骤完工产品和在产品之间进行分配。 （1）综合结转分步法（需要成本还原）。 综合结转分步法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出法或加权平均法计算。 进行第一个加工步骤的半成品成本结转时，以半成品形式直接综合结转。由于无法区分材料、人工等具体的成本，所以需要进行成本还原。 （2）分项结转分步法（不需要成本还原）。 分项结转分步法是指按产品加工顺序，将上一步骤的半成品成本按原始成本项目分别转入下一步骤成本计算单中相应的成本项目内，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤计算出产成品成本的一种逐步结转分步法。 第一步骤成品结转到第二步骤时，分项结转，材料转为材料、人工转为人工等，可以直接知道各项目的成本金额，无须进行成本还原。 【例7-25】下列关于逐步结转分步法特点的表述中，不正确的是（ ）。 A．适用于大量、大批连续式复杂性生产的企业 B．成本计算期与产品的生产周期一致 C．月末生产费用要在各步骤完工产品和在产品之间进行分配 D．成本核算对象是各种产品的生产步骤 答案：B 解析：逐步结转分步法的成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致，选项B错误。 2．平行结转分步法 平行结转分步法是指在计算各步骤成本时不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。 【例7-26】下列关于成本计算平行结转分步法的表述中，正确的有（ ）。 A．不必逐步结转半成品成本 B．各步骤可以同时计算产品成本 C．能提供各个步骤半成品的成本资料 D．能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料 答案：ABD 解析：选项C属于逐步结转分步法的优点。 $$