3.4应交税费（复习课件）《初级会计实务应试指导》（人民邮电出版社）

初级会计实务应试指导及全真模拟题集 第三章 负债 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 企业应交纳的各种税费包括增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税、契税等。 【例3-14】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。 A．城镇土地使用税 B．印花税 C．耕地占用税 D．个人所得税 答案：AD 解析：选项B，印花税通过“税金及附加”科目核算；选项C，耕地占用税计入资产的成本。选项B、C不需要预计应交数，因而不通过“应交税费”科目核算。 【例3-15】企业代扣代缴的个人所得税不通过“应交税费”科目核算。（ ） 答案：× 解析：企业代扣代缴的个人所得税通过“应交税费——应交个人所得税”科目核算。 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 一、应交增值税 1．增值税核算应设置的会计科目 （1）“应交税费”总账科目下与增值税有关的明细科目。 应交税费——应交增值税 ——未交增值税 ——预交增值税 ——待抵扣进项税额 ——待认证进项税额 ——待转销项税额 ——简易计税 ——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 一、应交增值税 1．增值税核算应设置的会计科目 （2）“应交税费——应交增值税”科目下的明细项目。 应交税费——应交增值税（进项税额） ——应交增值税（销项税额抵减） ——应交增值税（已交税金） ——应交增值税（转出未交增值税） ——应交增值税（减免税款） ——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） ——应交增值税（销项税额） ——应交增值税（出口退税） ——应交增值税（进项税额转出） ——应交增值税（转出多交增值税） 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 一、应交增值税 2．增值税一般纳税人的账务处理 （1）购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产。 借：原材料/库存商品/生产成本/无形资产/固定资产/管理费用等【应计入相关成本费用或资产的金额】 　　应交税费——应交增值税（进项税额）【当月已认证的可抵扣增值税额】 　　应交税费——待认证进项税额【当月未认证的可抵扣增值税额】 　　贷：应付账款/应付票据/银行存款等【应付或实际支付的金额】 【提示】（1）发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，则应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。 （2）如原增值税专用发票未做认证，则应将发票退回并做相反的会计分录。 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 一、应交增值税 2．增值税一般纳税人的账务处理 （2）购进农产品【2018年调整，2018年5月1日起实施】。 企业购进农产品时，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，还应按照买价和规定的扣除率计算进项税额。 ① 纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%； ② 纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。 借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品等【差额】 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：应付账款/银行存款等【应付或实际支付的金额】 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 一、应交增值税 2．增值税一般纳税人的账务处理 （3）购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。 一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者自2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度的规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年的抵扣比例为60%，第二年的抵扣比例为40%。 借：固定资产/在建工程等【取得成本】 　　应交税费——应交增值税（进项税额）【当期可抵扣的增值税额】 　　应交税费——待抵扣进项税额【第13个月可抵扣的增值税额】 　　贷：应付账款/应付票据/银行存款等【应付或实际支付的金额】 尚未抵扣的进项税额以后期间允许抵扣时，做如下会计分录。 借：应交税费——应交增值税（进项税额）【允许抵扣的金额】 　　贷：应交税费——待抵扣进项税额 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 一、应交增值税 2．增值税一般纳税人的账务处理 （4）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理（料到单未到）。 一般纳税人购进的货物等已到达并已验收入库，但尚未取得增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同、协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。 借：原材料【暂估价值】 　　贷：应付账款【暂估价值】 下月初，用红字冲销原暂估入账金额。 借：原材料【暂估价值】 　　贷：应付账款【暂估价值】 取得相关增值税扣税凭证并经认证后，做如下会计分录。 借：原材料/库存商品/无形资产/固定资产/管理费用等 　　应交税费——应交增值税（进项税额）【可抵扣的增值税额】 　　贷：应付账款/银行存款等 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 一、应交增值税 2．增值税一般纳税人的账务处理 （5）进项税额转出。 企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或者发生非正常损失时，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度的规定不得从销项税额中抵扣。 非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 借：待处理财产损溢/应付职工薪酬等 　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 　　　　　　　　——待抵扣进项税额 　　　　　　　　——待认证进项税额 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 一、应交增值税 2．增值税一般纳税人的账务处理 （6）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产。 借：应收账款/应收票据/银行存款等【应收或已收的金额】 　　贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）【一般计税方法】 　　　　应交税费——简易计税【简易计税方法】 【提示】发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 一、应交增值税 2．增值税一般纳税人的账务处理 （7）一般纳税人视同销售的处理。 【提示】购进货物用于集体福利或者个人消费时，进项税额不得抵扣。 借：长期股权投资/应付职工薪酬/利润分配/营业外支出等 　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　应交税费——简易计税 （8）交纳增值税。 交纳当月应交增值税时，做如下会计分录。 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 　　贷：银行存款 交纳以前会计期间未交增值税时，做如下会计分录。 借：应交税费——未交增值税 　　贷：银行存款 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 一、应交增值税 2．增值税一般纳税人的账务处理 （9）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。 对于当月应交未交的增值税时，做如下会计分录。 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 　　贷：应交税费——未交增值税 对于当月多交的增值税时，做如下会计分录。 借：应交税费——未交增值税 　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 一、应交增值税 3．增值税小规模纳税人的账务处理 增值税小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目下不再设置专栏，即“应交税费——应交增值税”。 小规模纳税人购进货物、应税劳务或应税行为时，取得的增值税专用发票上注明的增值税一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。 （1）采购货物或服务。 借：原材料/库存商品等【价税合计】 　　贷：应付账款/银行存款等 （2）销售货物或服务。 借：银行存款/应收账款等 　　贷：主营业务收入 　　　　应交税费——应交增值税 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 一、应交增值税 4．差额征税的账务处理【2018年新增】 （1）企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。 发生成本费用时，做如下会计分录。 借：主营业务成本/工程施工等【应付或实际支付的金额】 　　贷：应付账款/应付票据/银行存款等 待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，做如下会计分录。 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 　　应交税费——简易计税【简易计税方法】 　　应交税费——应交增值税【小规模纳税人】 　　贷：主营业务成本/工程施工等 （2）企业转让金融商品时按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。 【提示】详见交易性金融资产部分。 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 一、应交增值税 5．增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的账务处理【2018年新增】 按现行增值税制度的规定，企业初次购入增值税税控系统专用设备所支付的费用以及缴纳的技术维护费用允许在增值税应纳税额中全额抵减。 （1）企业初次购入增值税税控系统专用设备。 借：固定资产【实际支付或应付的金额】 　　贷：银行存款/应付账款等 按规定抵减增值税应纳税额时，做如下会计分录。 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 　　应交税费——应交增值税【小规模纳税人】 　　贷：管理费用 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 一、应交增值税 5．增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的账务处理【2018年新增】 （2）企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费用。 借：管理费用【实际支付或应付的金额】 　　贷：银行存款 按规定抵减增值税应纳税额时，做如下会计分录。 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 　　应交税费——应交增值税【小规模纳税人】 　　贷：管理费用 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 二、应交消费税 1．销售应税消费品 借：税金及附加 　　贷：应交税费——应交消费税 2．自产自用应税消费品 借：在建工程/税金及附加等 　　贷：应交税费——应交消费税 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 二、应交消费税 3．委托加工应税消费品 （1）收回后，直接用于销售（售价不高于受托方计税价格）。 借：委托加工物资 　　贷：应付账款/银行存款 （2）收回后，以高于受托方计税价格出售。 借：应交税费——应交消费税 　　贷：应付账款/银行存款 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 二、应交消费税 3．委托加工应税消费品 （3）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品。 借：应交税费——应交消费税 　　贷：应付账款/银行存款 （4）进口应税消费品。 企业进口应税物资时，在进口环节应交的消费税计入该项物资的成本。 借：材料采购/固定资产等【含进口环节消费税】 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 三、应交资源税 1．企业对外销售应税产品 借：税金及附加 　　贷：应交税费——应交资源税 2．自产自用应税产品 借：生产成本/制造费用等 　　贷：应交税费——应交资源税 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 四、应交城市维护建设税 1．计提税金 借：税金及附加 　　贷：应交税费——应交城市维护建设税 2．实际交税 借：应交税费——应交城市维护建设税 　　贷：银行存款 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 五、应交教育费附加 1．计提教育费附加 借：税金及附加 　　贷：应交税费——应交教育费附加 2．实际交纳教育费附加 借：应交税费——应交教育费附加 　　贷：银行存款 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 六、应交土地增值税 1．在“固定资产”科目中核算（房地一体转让） 借：固定资产清理 　　贷：应交税费——应交土地增值税 2．土地使用权在“无形资产”科目中核算 借：银行存款 　　累计摊销 　　无形资产减值准备 　　贷：无形资产 　　　　应交税费——应交土地增值税 　　　　营业外收入（或借记“营业外支出”） 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 六、应交土地增值税 3．房地产开发经营企业销售房地产时应交纳的土地增值税 借：税金及附加 　　贷：应交税费——应交土地增值税 4．交纳土地增值税 借：应交税费——应交土地增值税 　　贷：银行存款 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 七、应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 借：税金及附加 　　贷：应交税费——应交房产税（或应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费） 【提示】企业交纳印花税时，做如下会计分录。 借：税金及附加 　　 贷：银行存款 本章复习重点及精选例题 第四节 应交税费 八、应交个人所得税 1．企业按规定计算代扣代缴的职工个人所得税 借：应付职工薪酬 　　贷：应交税费——应交个人所得税 2．企业交纳个人所得税时 借：应交税费——应交个人所得税 　　贷：银行存款 $$