3.1短期借款（复习课件）《初级会计实务应试指导》（人民邮电出版社）

初级会计实务应试指导及全真模拟题集 第三章 负债 【本章主要考点】 1．短期借款 2．应付及预收款项 3．应付职工薪酬 4．应交税费 本章复习重点及精选例题 第一节 短期借款 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（≤1年）的各种款项。 【提示】在实际工作中，企业的短期借款利息一般月末预提、按季支付。短期借款利息属于筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。 【例3-1】企业计提短期借款利息费用时应贷记的会计科目是“（ ）”。 A．其他应付款 B．短期借款 C．银行存款 D．应付利息 答案：D 解析：企业计提短期借款利息费用时应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。 本章复习重点及精选例题 第一节 短期借款 短期借款 【例3-2】2017年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限为6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提。2017年11月30日，该短期借款的账面价值为（ 　）万元。 A．120.5 B．102.5 C．100 D．102 答案：C 解析：短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2017年11月30日，短期借款的账面价值还是100万元。 本章复习重点及精选例题 第二节 应付及预收款项 一、应付票据 应付票据是指企业购买商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 在我国，商业汇票的付款期限不超过6个月。因此，企业应将应付票据作为流动负债进行管理和核算。 【提示】由于应付票据的偿付时间较短，故在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。 本章复习重点及精选例题 第二节 应付及预收款项 一、应付票据 【例3-3】企业开具的银行承兑汇票到期而无力支付票款时，应按该票据的账面余额贷记“（ ）”。 A．应付账款 B．其他货币资金 C．短期借款 D．其他应付款 答案：C 解析：企业开具的银行承兑汇票到期而无力支付票款时，应将应付票据转入短期借款，会计分录如下。 借：应付票据 　　贷：短期借款 本章复习重点及精选例题 第二节 应付及预收款项 二、应付账款 应付账款是指企业因购买商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。 实务中，为了使购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同的规定相符，避免因验收时发现所购物资的数量或质量等存在问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，根据发票账单登记入账，确认应付账款。 在所购物资已经验收入库，但是发票账单未同时到达的情况下，企业针对所购物资的债务已经形成。在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初用红字将上月末暂估入账的应付账款予以冲销（料到单未到，暂估入账）。 本章复习重点及精选例题 第二节 应付及预收款项 二、应付账款 【例3-4】企业经批准转销而无法支付的应付账款，应按其账面余额记入“其他综合收益”科目。（ ） 答案：× 解析：企业无法支付的应付账款应通过“营业外收入”科目核算。 【例3-5】企业发生赊购商品业务时，下列各项中，不影响应付账款入账金额的是（ ）。 A．商品价款 B．增值税进项税额 C．现金折扣 D．销货方代垫运杂费 答案：C 解析：现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣在实际发生时记入“财务费用”科目。 本章复习重点及精选例题 第二节 应付及预收款项 三、预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 【提示】预收账款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收款可通过“应收账款”科目进行核算。 【例3-6】下列有关预收账款的说法中，正确的有（　　）。 A．企业向购货单位预收款项时，贷记“预收账款”科目 B．购货单位补付的款项，贷记“预收账款”科目 C．如果企业的预收账款业务不多，可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方 D．期末借方余额反映企业向购货单位预收的款项 答案：ABC 解析：选项D，期末借方余额反映企业尚未转销的款项。 本章复习重点及精选例题 第二节 应付及预收款项 四、应付利息 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 【例3-7】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（　　）。 A．计提的应付票据的利息 B．计提的一次还本付息的债券利息 C．计提的分期付息到期还本的债券利息 D．计提的分期付息到期还本的长期借款利息 答案：CD 解析：选项A，计提的应付票据的利息增加应付票据的账面价值；选项B，计提的一次还本付息的债券利息，记入“应付债券——应计利息”科目。 本章复习重点及精选例题 第二节 应付及预收款项 五、应付股利 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 【提示】（1）企业股东大会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不需要进行账务处理，但应在附注中披露。 （2）企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。 【例3-8】企业向投资者宣告发放的现金股利应在宣告时确认为费用。（ ） 答案：× 解析：企业向投资者宣告发放现金股利时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目，不确认为费用。 本章复习重点及精选例题 第二节 应付及预收款项 六、其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等以外的其他各项应付、暂收款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。 【例3-9】下列各项中，企业应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。 A．应付融资租入设备的租金 B．应交纳的教育费附加 C．应付经营租入设备的租金 D．应付租入包装物的租金 答案：CD 解析：选项A，记入“长期应付款”；选项B，记入“应交税费”。 本章复习重点及精选例题 第三节 应付职工薪酬 一、短期薪酬 短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后的12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外（辞退福利）。 短期薪酬具体包括如下几方面。 ① 职工工资、奖金、津贴和补贴。 ② 职工福利费。 ③ 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，不包括养老保险费和失业保险费（离职后福利）。 ④ 住房公积金。 ⑤ 工会经费和职工教育经费。 ⑥ 短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。 ⑦ 短期利润分享计划。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。 ⑧ 其他短期薪酬。 本章复习重点及精选例题 第三节 应付职工薪酬 一、短期薪酬 【例3-10】下列各项中，属于短期薪酬内容的是（ 　）。 A．职工工资、奖金、津贴和补贴 B．住房公积金 C．长期带薪缺勤 D．工会经费和职工教育经费 答案：ABD 解析：选项C，长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。 本章复习重点及精选例题 第三节 应付职工薪酬 二、离职后福利 离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划。 【例3-11】在资产负债表日企业按工资总额的一定比例计提的基本养老保险属于设定提存计划，应确认为应付职工薪酬。（ ） 答案：√ 解析：略。 本章复习重点及精选例题 第三节 应付职工薪酬 三、辞退福利 辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工间的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 【例3-12】下列关于职工薪酬的说法中，正确的是（ 　）。 A．“五险一金”均属于短期薪酬 B．短期带薪缺勤包括婚假、病假及事假 C．医疗保险费属于离职后福利 D．企业在职工劳动合同到期之前强制与职工结束劳动关系的补偿属于辞退福利 答案：D 解析：选项A，“五险一金”属于职工薪酬，其中，养老保险费和失业保险费不属于短期薪酬，属于离职后福利；选项B，事假不属于短期带薪缺勤；选项C，医疗保险费属于短期薪酬。 本章复习重点及精选例题 第三节 应付职工薪酬 四、其他长期职工福利 其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外的所有职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 【例3-13】下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（ 　）。 A．离职后福利 B．医疗保险费 C．长期残疾福利 D．辞退福利 答案：ABCD 解析：全部选项均属于企业应付职工薪酬核算的内容。 本章复习重点及精选例题 第三节 应付职工薪酬 五、应付职工薪酬的会计核算 企业应当设置“应付职工薪酬”科目，用于核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。 “应付职工薪酬”的明细科目主要有“工资、奖金、津贴和补贴”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划义务”“辞退福利”。 1．短期薪酬的核算 （1）货币性职工薪酬。 ① 工资、奖金、津贴和补贴。 借：生产成本【车间生产工人】 　　制造费用【车间管理人员】 　　管理费用【行政管理人员】 　　销售费用【销售人员】 　　在建工程【工程人员】 　　研发支出【研发人员】 　　贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 本章复习重点及精选例题 第三节 应付职工薪酬 五、应付职工薪酬的会计核算 1．短期薪酬的核算 （1）货币性职工薪酬。 ① 工资、奖金、津贴和补贴。 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴等时，做如下会计分录。 借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 　　贷：银行存款/库存现金 　　　　其他应收款【扣还代垫的各种款项】 　　　　应交税费——应交个人所得税【代扣个税】 ② 职工福利费。 企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等 　　贷：应付职工薪酬——职工福利费 本章复习重点及精选例题 第三节 应付职工薪酬 五、应付职工薪酬的会计核算 1．短期薪酬的核算 （1）货币性职工薪酬。 ③ 国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，企业应当在职工为其提供服务的会计期间确定相应的职工薪酬金额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。 借：生产成本/制造费用/管理费用等 　　贷：应付职工薪酬——医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等 ④ 短期带薪缺勤。 对于职工带薪缺勤，根据缺勤时间长短可分为短期带薪缺勤和长期带薪缺勤；根据缺勤性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。 【提示】如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤，则企业应当作为其他长期职工福利处理。 本章复习重点及精选例题 第三节 应付职工薪酬 五、应付职工薪酬的会计核算 1．短期薪酬的核算 （2）非货币性职工薪酬。 ① 企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工。 企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 确认应付职工薪酬时，做如下会计分录。 借：生产成本/管理费用/销售费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 确认收入时，做如下会计分录。 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 本章复习重点及精选例题 第三节 应付职工薪酬 五、应付职工薪酬的会计核算 1．短期薪酬的核算 （2）非货币性职工薪酬。 ① 企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工。 结转成本时，做如下会计分录。 借：主营业务成本 贷：库存商品 本章复习重点及精选例题 第三节 应付职工薪酬 五、应付职工薪酬的会计核算 1．短期薪酬的核算 （2）非货币性职工薪酬。 ② 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用。 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该房屋每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 确认应付职工薪酬时，做如下会计分录。 借：管理费用/生产成本/制造费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 计提折旧时，做如下会计分录。 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧 本章复习重点及精选例题 第三节 应付职工薪酬 五、应付职工薪酬的会计核算 1．短期薪酬的核算 （2）非货币性职工薪酬。 ③ 租赁住房等资产供职工无偿使用。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 确认应付职工薪酬时，做如下会计分录。 借：管理费用/生产成本/制造费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 支付房租时，做如下会计分录。 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：银行存款 本章复习重点及精选例题 第三节 应付职工薪酬 五、应付职工薪酬的会计核算 2．设定提存计划的核算 设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。 对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等 贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费等 $$