2.5固定资产（复习课件）《初级会计实务应试指导》（人民邮电出版社）

初级会计实务应试指导及全真模拟题集 第二章资产 一、固定资产的特征和分类 1．固定资产的特征 固定资产是指同时具备以下特征的有形资产。 （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 （2）使用寿命超过一个会计年度。 第五节 固定资产 【本章复习重点】 经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 （2）按经济用途和使用情况等进行综合分类，企业的固定资产可划分为以下七大类 ： ①生产经营用固定资产； ②非生产经营用固定资产； ③租出固定资产；④不需用固定资产； ⑤未使用固定资产； ⑥土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿款应计入与土地有关的房屋等建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）； ⑦融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内应视同固有资产管理）。   二、固定资产的账务处理 1．固定资产核算应设置的会计科目 为了反映和监督固定资产的取得、计提折旧和处置等情况， 企业应当设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物 资”“固定资产清理”等科目进行核算。企业固定资产、在建工 程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”“ 在建工程减值准备”“工程物资减值准备”等科目进行核算。 2．取得固定资产 （1）外购固定资产。 企业外购的固定资产，应将实际支付的购买价款，相关税费， 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输 费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成 本。其中，相关税费不包括按照现行增值税制度的规定可以从销项 税额中抵扣的增值税进项税额。 一般纳税人购入固定资产时， ① 购入不需要安装的动产。 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 ② 购入需要安装的动产。 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：在建工程 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等 借：固定资产（入账价值） 贷：在建工程 ③ 取得不动产或不动产在建工程。 借：固定资产/在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 60% 应交税费——待抵扣进项税额　　　　 40% 贷：银行存款 企业作为一般纳税人，2016年5月1日后取得并按固定资产核算 的不动产或者不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度的规 定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，应将增值税专用发票上 注明的增值税进项税额的60%作为当期可抵扣的进项税额，将增值 税专用发票上注明的增值税进项税额的40%作为自本月起第13个月 可抵扣的进项税额。 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额 【例2-32】2018年5月1日，甲公司购入一幢商业大楼，将其作为生 产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000 000元，增值税税额为20 000 000 元，款项以银行存款支付。甲公 司为增值税一般纳税人，进项税额分2年从销项税额中抵扣，当年 可抵扣60%，下一年可抵扣40%。甲公司应编制如下会计分录。   （1）2018年5月1日购入固定资产时。 借：固定资产　　　　　　　　　　　　 200 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 12 000 000 应交税费——待抵扣进项税额　　　　 8 000 000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 220 000 000 （2）2019年5月1日进项税额可抵扣销项税额时。 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 8 000 000 贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　 8 000 000 小规模纳税人购入固定资产时，应编制如下会计分录。 借：固定资产/在建工程（增值税进项税额计入成本） 贷：银行存款等 【例2-33】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设 备，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为8 000 元，另发生运输费1 000元、包装费500元（均不考虑增值税）。不 考虑其他因素，该设备的入账价值为（ ）元。 A．50 000 B．60 000　　 C．58 500　　 D．51 500 答案：D 解析：该设备的入账价值=50 000+1 000+500=51 500（元）。 （2）建造固定资产。 企业自行建造固定资产时，应将该项资产达到预定可使用状态前所 发生的必要支出作为固定资产的成本。 对于自营工程，应编制如下会计分录。 ① 购入工程物资。 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 60% 应交税费——待抵扣进项税额　　　　 40% 贷：银行存款等 ② 领用工程物资。 借：在建工程 贷：工程物资 ③ 领用原材料或自产产品，发生其他费用。 借：在建工程 贷：原材料 库存商品 银行存款 应付职工薪酬等 ④ 达到预定可使用状态。 借：固定资产 贷：在建工程 【例2-34】 甲公司为增值税一般纳税人，2018年5月1日自行建造 厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，增值税专用发 票上注明的增值税税额为80 000元，全部用于工程建设。领用本企 业生产的水泥一批，实际成本为400 000元，相关进项税额为64 000 元。工程人员应计工资100 000元。支付其他费用并取得增值税专 用发票，其上注明安装费30 000元，税率为10%，增值税税额为3 000元。工程完工并达到预定可使用状态后，甲公司应编制如下会 计分录。   （1）购入工程物资时。 借：工程物资　　　　　　　　　　　　　 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 48 000 应交税费——待抵扣进项税额 　　　　 32 000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 580 000 （2）领用工程物资时。 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 500 000 贷：工程物资　　　　　　　　　　　 500 000 （3）工程领用本企业生产的水泥时。 借：在建工程　　　　　　　　　　 400 000 贷：库存商品　　　　　　　　　　 400 000 同时，根据现行增值税制度的规定，核算领用水泥的进项税额中以 后期间可抵扣的部分（40%）。 借：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　 25 600 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 25 600 （4）分配工程人员薪酬时。 借：在建工程　　 　 100 000 贷：应付职工薪酬 　　 100 000 （5）支付工程发生的其他费用时。 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 800 应交税费——待抵扣进项税额　　　　 1 200 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 33 000 （6）工程完工后转入固定资产的成本=500 000+400 000+100 000+30 000=1 030 000（元）。 借：固定资产　 1 030 000 贷：在建工程　　 1 030 000 对于出包工程，应编制如下会计分录。 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 应交税费——待抵扣进项税额 贷：银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程 【例2-35】在自行建造办公楼的情况下，下列项目中应计入办公楼 成本的有（ ）。 A．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 B．工程领用本企业自产产品的成本 C．生产车间为工程提供的水、电等费用 D．工程项目耗用的工程物资 答案：BCD 解析：选项A，应计入管理费用。 3．对固定资产计提折旧 （1）计提折旧的范围。 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧。 ① 已提足折旧仍继续使用的固定资产。 ② 单独计价入账的土地。 【例2-36】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。 A．固定资产原价 B．固定资产的预计使用寿命 C．固定资产预计净残值 D．已计提的固定资产减值准备 答案：ABCD 解析：略。 （2）固定资产折旧方法。 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式， 合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法（ 又称直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧 ”科目，并根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益 。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应 计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折 旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应 计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入 销售费用；经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成 本。 借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用） 制造费用（基本生产车间使用） 管理费用（管理部门使用） 销售费用（销售部门使用） 其他业务成本（经营租出） 贷：累计折旧（固定资产的备抵科目 ）   【例2-37】2015年12月31日，甲公司购入一台设备，入账价值为 100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为4万元，采用双倍余 额递减法计算折旧，则该项设备2017年应计提的折旧额为（ ）万 元。 A．25.6　 B．19.2　 C．40　 D．24 答案：D 解析：2016年折旧额=100×2/5=40（万元）， 2017年折旧额=（100-40）×2/5=24（万元）。 4．固定资产发生的后续支出 固定资产发生的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更 新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足 固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分 ，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除 ；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时 计入当期损益。 固定资产发生的可资本化的后续支出，应当通过“在建工程” 科目进行核算。固定资产发生的不可资本化的后续支出，应当通过 “管理费用”“销售费用”等科目进行核算。 【例2-38】某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万 元，被替换旧部件的账面价值为10万元。该设备原价为500万元， 已计提折旧300万元，不考虑其他因素。该设备改良后的入账价值 为（ ）万元。 A．245　　 B．235　　 C．200 　　 D．190 答案：B 解析：设备改良后的入账价值=45-10+500-300=235（万元）。 5．固定资产处置 固定资产处置即固定资产的终止确认，具体包括固定资产的出 售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企 业处置固定资产时应通过“固定资产清理”科目进行核算。 【例2-39】某公司出售专用设备一台，取得价款30万元（不考虑增 值税），发生清理费用5万元（不考虑增值税），该设备的账面价 值为22万元，不考虑其他因素。下列关于此项交易净损益会计处理 结果的表述中，正确的是（ ）。 A．营业外收入增加8万元 　　 B．营业外收入增加3万元 C．营业外收入增加25万元 　　 D．营业外收入增加27万元 答案：B 解析：企业处置固定资产的账务处理如下。 借：银行存款 　　　 30 贷：固定资产清理　　 30 借：固定资产清理　 　 5 贷：银行存款　　　　 5 借：固定资产清理　　 3（30-5-22） 贷：营业外收入　　 　 3 6．固定资产清查 企业应定期（至少于每年年末）对固定资产进行清查盘点，以保证 固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固 定资产清查过程中如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资 产盘盈盘亏报告表。对于清查固定资产的损溢，应及时查明原因， 并按照规定程序报批处理。盘盈固定资产应作为重要的前期差错进 行会计处理，应当通过“以前年度损益调整”科目进行核算。盘亏 固定资产应当通过“待处理财产损溢”科目进行核算。 【例2-40】丁公司为增值税一般纳税人，2018年1月5日，在财产清 查过程中发现2017年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为 30 000元。假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑 相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录。 （1）盘盈固定资产时。 借：固定资产　　　　　　 30 000 贷：以前年度损益调整　　　　 30 000 （2）结转为留存收益时。 借：以前年度损益调整 　 　 30 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 3 000 利润分配——未分配利润　 27 000 盘亏固定资产的账务处理如下。 （1）盘亏固定资产时。 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）转出不可抵扣的进项税额时。 借：待处理财产损溢 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （3）报经批准转销时。 借：其他应收款 营业外支出（净损失） 贷：待处理财产损溢 【例2-41】某公司在财产清查中盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为20 000元，重置成本为15 000元，不考虑其他因素。下列对该公司盘盈设备时的会计处理中，正确的是（ ）。 A．借：固定资产　　　　 15 000 贷：以前年度损益调整　　 15 000 B．借：固定资产　　　　 20 000 贷：以前年度损益调整　　 15 000 累计折旧　　　　　　　 5 000 C．借：固定资产　　　　 20 000 贷：营业外收入　　　　　 15 000 累计折旧　　　　　　　 5 000 D．借：固定资产　　　　 15 000 贷：营业外收入 　　　　　 15 000 答案：A 解析：固定资产盘盈时，应通过“以前年度损益调整”科目按照重 置成本确定入账价值。 7．固定资产减值 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收 回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至 可收回金额，减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益 ，同时计提相应的资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在 以后会计期间不得转回。为了反映和监督固定资产减值准备的计提 、转销等情况，企业应当设置“固定资产减值准备”科目进行核算。 【例2-42】某企业2016年12月31日购入一台设备，入账价值为200 万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均 法计提折旧。2017年12月31日，该设备的存在减值迹象，经测试 预计可收回金额为120万元。2017年12月31日，该设备的账面价值 应为（ ）万元。 A．120　　 B．160 　　 C．180　　 D．182 答案：A 解析：2017年12月31日该设备的账面价值=200-（200-20）/10=182 （万元）；预计可收回金额为120万元，小于账面价值，所以2017 年12月31日该设备应计提减值准备182-120=62（万元），计提减值 准备后的设备账面价值为120万元。 资产减值损失是否转回比较表见表2-1。 $$