2.3交易性金融资产（复习课件）《初级会计实务应试指导》（人民邮电出版社）

初级会计实务应试指导及全真模拟题集 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产， 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 1．交易性金融资产核算应设置的会计科目 为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损 益”“投资收益”等科目进行核算。   第三节 交易性金融资产 【本章复习重点】 2．取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产时，应当将该金融资产取得时的公允 价值作为其初始入账金额。公允价值，是指市场参与者在计量日发 生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支 付的价格。 企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未 发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，不应单独 确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额。 企业取得交易性金融资产时所发生的相关交易费用应当在发生 时计入当期损益，作为投资收益进行会计处理。发生交易费用时取 得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量 费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具 的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、 证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费及其他必 要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有 成本等与交易不直接相关的费用。 【例2-17】甲公司从证券市场购入乙公司股票50 000股，划分为交 易性金融资产。甲公司为此支付价款105万元，其中包含已宣告但 尚未发放的现金股利1万元，另支付相关交易费用0.5万元（不考虑 增值税）。不考虑其他因素，甲公司取得该投资的入账金额为（ ） 万元。 A．104　　 B．105.5　　 C．105　　 D．104.5 答案：C 解析：该交易性金融资产的入账金额为105万元，支付的相关交易费用计入投 资收益。 借：交易性金融资产——成本　　　　 105.0 投资收益　　　　　　　　　　　　 0.5 贷：其他货币资金——存出投资款 　　 105.5 3．持有交易性金融资产 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金 股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票 面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，计入投资收益。需 要强调的是，企业只有在同时满足以下三个条件时，才能确认交易 性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：一是企业收取股利 的权利已经确立；二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；三 是股利的金额能够可靠计量。在资产负债表日，交易性金融资产应 当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损 益。 【例2-18】某企业2017年7月1日购入股票100万股，每股21元，其 中包含已宣告尚未发放的现金股利（为每股0.4元），另外支付交 易费用20万元，企业将其划分为交易性金融资产。2017年12月31 日，股票的公允价值为2 200万元，其账面价值为（ ）万元。 A．2 100　　 B．2 120　　 C．2 060　　 D．2 200 答案：D 解析：交易性金融资产是以公允价值后续 计量的，所以期末的账 面价值就等于公允价值。   4．出售交易性金融资产 企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允 价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。同时， 将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由 公允价值变动损益转为投资收益。 【例2-19】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价3000 万元；出售前该交易性金融资产的账面价值为2 800万元（其中成 本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲 公司出售该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 A．200 　 B．-200　　 C．500 　 D．-500 答案：C 解析：处置时确认的投资收益包括两部分：①处置价款-处置时的 账面价值= 3 000-2 800=200（万元）；②将之前计入公允价值变动 损益的300万元结转入投资收益。所以，确认的投资收益为 200+300=500（万元）。 一、存货的内容、成本的确定和发出存货的计价方法 1．存货的内容 存货是指企业在日常活动中持有的以备出售的产品或商品、处 于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品及包装 物、低值易耗品、委托代销商品等。   第四节 存货 【本章复习重点】 2．存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工 成本和其他成本。 （1）存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保 险费及其他可归属于存货采购成本的费用。 （2）存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货加工过程中发生的追加费用，包括直接 人工及按照一定方法分配的制造费用。 （3）存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货 达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计 费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可 直接确定的设计费用应计入存货的成本。 【例2-20】甲企业为增值税小规模纳税人，本月采购原材料2 060千克， 每千克50元（含增值税），运输途中的合理损耗为60千克，入库前的挑 选整理费为500元，则企业该批原材料的入账价值为（ ）元。 A．100 500　　 B．103 500 　　 C．103 000　　 D．106 500 答案：B 解析：运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费都应计入采购原材料 的成本，所以甲企业该批原材料的入账价值=2060×50+500=103 500（元） 3．发出存货的计价方法 企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、 存货的性质等实际情况，合理确定发出存货成本的计算方法，以 及当期发出存货的成本。对于性质和用途相同的存货，应当采用 相同的成本计算方法确定发出存货的成本。实务中，企业发出的 存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划 成本核算，则会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式 下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、 先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。 【例2-21】存货计价方法包括（ ）。 A．先进先出法　　 B．个别计价法　　 C．后进先出法　　 D．加权平均法 答案：ABD 解析：选项C，后进先出法已被准则取消。 【例2-22】在市场物价持续上升时，发出存货采用先进先出法会导 致背离近期市场价格，从而低估资产负债表中“存货”项目的金额 和利润表中的当期利润。（ ） 答案：× 解析：物价持续上升时，采用先进先出法会低估发出存货的成本， 而发出成本偏低会高估当期利润和期末库存存货价值。 二、原材料 原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用 计划成本核算。 1．采用实际成本核算的账务处理 按实际成本核算时，原材料的收发及结存，无论总分类核算还 是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材 料”“在途物资”等。 ① 货款已经支付或已开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库。 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金等 ② 货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或未验收入库。 采购业务已发生，材料入库前，做如下会计分录。 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金等 材料入库时，做如下会计分录。 借：原材料 贷：在途物资 a．发票账单已到，做如下会计分录。 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等 b．月末，发票账单未到，做如下会计分录。 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 注：增值税需要根据真实金额入账，此处暂估入账不涉及增值税。 下月初，红字冲销，做如下会计分录。 借：原材料（红字） 贷：应付账款——暂估应付账款（红字） 收到发票账单，做如下会计分录。 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等 ③ 货款尚未支付，材料已经验收入库 ④ 货款已经预付，材料尚未验收入库。 借：预付账款 贷：银行存款 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 【例2-23】月末货到单未到的入库材料应按暂估价入账，并于下月 初用红字冲销。（ ） 答案：√ 解析：略。 2．采用计划成本核算的账务处理 材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核 算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划 成本间的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月 发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入 相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为 实际成本。 本期材料成本差异率= 期初结存村料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异×100% 期初结存村料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率 如果企业各期之间的材料成本差异率是比较均衡的，也可以采用期初材 料成本差异率来分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率 进行核实调整。 期间材料成本差异率=期初结存材料的成本差异×100% 期初结存材料的计划成本 财务处理如下。 ① 货款已付，同时材料验收入库。 借：材料采购（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金等 ② 货款已付，材料尚未验收入库。 借：材料采购（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金等 ③ 货款尚未支付，材料已经验收入库。 发票账单已到，做如下会计分录。 借：材料采购（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据等 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 借或贷：材料成本差异（成本差异） 【例2-24】某工业企业为增值税一般纳税人，原材料采用计划成 本法核算，A材料计划成本为每吨20元。本期购进A材料6000吨， 收到的增值税专用发票上注明的不含税价款总额为102 000元，增 值税税额为16 320元。另发生运杂费1 400元、途中保险费用359元 。原材料运抵企业后验收入库5 995吨，运输途中合理损耗5吨。不 考虑其他因素，购进A材料发生的成本差异为（ ）元。 A．超支1 099 B．超支1 199 C．节约16 141 D．节约16 241 答案：C 解析：材料成本差异=实际成本-计划成本 =102 000+1 400+359-20×5 995=-16 141（元）。 三、周转材料 周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐 转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。企业的 周转材料包括包装物和低值易耗品。 1．包装物 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶 、箱、瓶、坛、袋等。具体包括：生产过程中用于包装产品，作为 产品组成部分的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随 同商品出售单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装 物。为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况 ，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。 ① 生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物。 借：生产成本（实际成本） 贷：周转材料——包装物（计划成本） 借或贷：材料成本差异 ② 随同商品出售而不单独计价的包装物。 借：销售费用（实际成本） 贷：周转材料——包装物 借或贷：材料成本差异 ③ 随同商品出售单独计价的包装物。 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物 ④ 出租或出借给购买单位使用的包装物。 出租时的会计分录如下。 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物 出借时的会计分录如下。 借：销售费用 贷：周转材料——包装物 【例2-25】随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本 借记会计科目（ ）。 A．管理费用 B．其他业务成本 C．营业外支出 D．销售费用 答案：D 解析：随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本记入 “销售费用”。 2．低值易耗品 作为存货核算和管理的低值易耗品一般划分为一般工具、专用 工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。为了反 映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周 转材料——低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品等企业的周转 材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金 额较小的，可在领用时一次计入成本费用，但为加强实物管理，应 当在备查簿上进行登记。 账务处理——一次摊销法，做如下会计分录。 借：制造费用等（实际成本） 贷：周转材料——低值易耗品（计划成本） 借或贷：材料成本差异 【例2-26】下列关于周转材料会计处理的表述中，正确的有（ ） A．多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销 B．低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用 C．随同商品出售出借的包装物的摊销额应计入管理费用 D．随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入 答案：ABD 解析：随同商品出售出借的包装物的成本应计入“销售费用”科目 ，C选项错误。   四、委托加工物资 1．委托加工物资的内容和成本 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物 资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用的物资成 本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。 2．委托加工物资的账务处理 为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存情况，企 业应当设置“委托加工物资”科目进行核算。委托加工物资也可以 采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。 ① 发出物资。 借：委托加工物资 贷：原材料 借或贷：材料成本差异 ② 支付加工费、运杂费。 借：委托加工物资 贷：银行存款等 ③ 加工完成验收入库。 借：库存商品 原材料等 贷：委托加工物资 借或贷：材料（产品）成本差异 【例2-27】甲企业委托乙企业加工一批物资，耗用原材料的实际成 本为100万元，支付运杂费3万元、加工费2万元（均不考虑增值税 ）。乙企业代收代缴消费税8万元。该物资收回后用于连续加工应 税消费品。不考虑其他税费。下列关于甲企业委托加工物资会计处 理结果的表述中，正确的有（ ）。 A．支付的运杂费3万元应计入委托加工物资成本 B．乙企业代收代缴的消费税8万元应计入委托加工物资成本 C．乙企业代收代缴的消费税8万元应借记“应交税费——应交消费 税”科目 D．委托加工物资成本总额为105万元 答案：ACD 解析：甲企业委托加工物资的账务处理如下。 借：委托加工物资 　　　　  105（100+3+2） 应交税费——应交消费税　 8 贷：原材料　　　　　　　　 100 银行存款等　　　　　　 13 五、库存商品 1．库存商品的内容 库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。 2．库存商品的账务处理 为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目进行核算。商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。 ① 商品流通企业购入商品。 采用售价金额核算法 的，月末将已销商品的销售成本调整为实际成本。 借：商品进销差价 贷：主营业务成本   ② 商品流通企业发出商品。 毛利率法公式如下： 本期销售成本=本期销售净额-本期销售毛利 本期销售净额=商品销售收入-销售退回和折让 本期销售毛利=本期销售净额×上期毛利率 上期毛利率= ×100% 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期销售成本和期末存货成本的方法。 售价金额核算法公式如下。 商品进销差价率= 期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价 期初库存商品售价+本期购入商品售价 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡，也可以采用 上期商品进销差价率来分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对 商品进销差价进行核实调整。 本期销售商品的成本 =本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本 =期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本 【例2-28】某商业企业的库存商品采用售价金额核算法核算。2017 年4月初，库存商品成本为10 000元，售价总额为20 000元，本月购 入库存商品成本为50 000元，售价总额为60 000元。4月销售收入为 75 000元。不考虑其他因素，该企业4月份的销售成本为（ ）元 。 A．62 500　 B．60 000　 C．56 250　 D．37 500 答案：C 解析：4月份销售商品应分摊的商品进销差价= 75 000×（10000+10 000）/（20 000+60 000）= 18 750（元）。 4月份的销售成本=75 000-18 750=56 250（元）。 六、存货清查 存货清查是通过对存货进行实地盘点来确定存货的实有数量， 并与账面结存数相核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相 符的一种专门方法。为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种 存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢” 科目进行核算。 【例2-29】下列关于企业原材料盘亏及毁损会计处理的表述中，正 确的是（ ）。 A．保管员过失造成的损失，计入管理费用 B．台风造成的净损失，计入营业外支出 C．应由保险公司赔偿的部分，计入营业外收入 D．经营活动造成的净损失，计入其他业务成本 答案：B 解析：选项A、C，过失人和保险公司的赔款记入“其他应收款” 科目；选项D，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目。 例2-30】甲公司为增值税一般纳税人，因台风造成其一批库存材料 毁损，实际成本为70 000元，相关增值税专用发票上注明的增值税 税额为11 200元。根据保险合同约定，应由保险公司赔偿50 000元 。甲公司应编制如下会计分录。 （1）批准处理前。 借：待处理财产损溢　　　　　　 70 000 贷：原材料　　　　　　　　　　 70 000 （2）批准处理后。 借：其他应收款　　　　　　　　 50 000 营业外支出——非常损失　 20 000 贷：待处理财产损溢　　 70 000 七、存货减值 在会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低 进行计量。 1．存货跌价准备的计提和转回 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低进行计 量。其中，成本是指期末存货的实际成本。如企业在存货成本的日 常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成 本为调整后的实际成本。可变现净值是在日常活动中，存货的估计 售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税 费后的金额。可变现净值表现为存货的预计未来净现金流量，而不 是存货的售价或合同价。 当存货成本低于其可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高 于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前 减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复， 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损 益。 2．存货跌价准备的账务处理 为了反映和监督存货跌价准备的计提、转回等情况，企业应当 设置“存货跌价准备”科目进行核算，如图2-1所示。   （1）如果成本大于可变现净值，按照成本与可变现净值孰低原则，存货减值 ，需要计提存货跌价准备（存货备抵科目），计提后存货账面价值为可变现净值 ；如果成本小于可变现净值，则存货没有减值，不需要计提存货跌价准备。   （2）以前减记存货价值的影响因素已经消失时，存货跌价准备 的账务处理如图2-2所示。 提示：转回时，只能在原计提金额内转回。 【例2-31】下列各项中，影响企业资产负债表日存货的可变现净值 的有（ ）。 A．存货的账面价值 B．销售存货过程中估计的销售费用及相关税费 C．存货的估计售价 D．存货至完工估计将要发生的成本 答案：BCD 解析：可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工 时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。 $$