8.1流动负债的核算（课件）《企业财务会计实务》（北京出版社）

项目八流动负债的核算 任务一短期借款的核算 任务一短期借款的核算 一、短期借款的概念 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款通常是为了满足正常生产经营的需要。发生的短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”科目。 任务一短期借款的核算 二、短期借款核算会计科目的设置 1.“短期借款”科目 “短期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户属于负债类，贷方登记借入的各种短期借款本金，借方登记偿还的短期借款本金，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 任务一短期借款的核算 2.“应付利息”科目 “应付利息”科目核算企业按照合同约定应支付的利息。该账户属于负债类，贷方登记按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记实际支付的利息，期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。该账户应该按照债权人设置明细账，进行明细核算。 任务一短期借款的核算 三、短期借款的核算方法 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时， 借：银行存款 ××× 贷：短期借款 ××× 短期借款利息属于筹资费用，一般应当直接计入当期财务费用，符合资本化条件的，应当计入相关资产的成本。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用分月预提方式核算。 采用预提方式的，企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用。 任务二应付及预收款项的核算 一、应付票据的核算 （一）应付票据的概念 应付票据，是由出票人出票、委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或持票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 通常，一般而言商业汇票的付款期限不超过六个月，因此在会计上应作为流动负责管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中,一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。 任务二应付及预收款项的核算 （二）应付票据核算会计科目的设置 企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的金额，余额在贷方时，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 企业还应当设置应付票据备查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人的姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期付清后，应当及时在备查簿中逐笔注销。 任务二应付及预收款项的核算 （三）应付票据的核算（不带息） 1.签发、承兑商业汇票时 （1）企业开出、承兑的商业汇票或以承兑的商业汇票抵付货款、应付账款等， 借：材料采购 ××× （或）库存商品 ××× （或）应付账款 ××× 应交税费—应交增值税（进项税额） ××× 贷：应付票据 ××× 任务二应付及预收款项的核算 （2）支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 ××× 贷：银行存款 ××× 2.偿还应付票据 应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转， 借：应付票据 ××× 贷：银行存款 ××× 3．转销应付票据 银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的账面余额， 借：应付票据 ××× 贷：短期借款 ××× 商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的账面余额， 借：应付票据 ××× 贷：应付账款 ××× 任务二应付及预收款项的核算 二、应付账款的核算 （一）应付账款的含义 应付账款，是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。 应付账款的确认时点，一般在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时。 在实务中，应付账款的确认应当区别不同情况处理。对于物资和发票账单同时到达的情况，一般在所购物质验收入库后，根据发票账单登记入账，确认应付账款。对于所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达，在会计期末，账单仍未到达的情况，为了反映企业的负债情况，应将所购物资和相关的应付账款暂估入账，在下月初作相反分录予以冲回。 任务二应付及预收款项的核算 （二）应付账款核算会计科目的设置 企业通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。该科目一般按照债权人设置明细科目进行明细核算。 任务二应付及预收款项的核算 （三）应付账款的核算 企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应付账款金额一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。 购入材料、商品时，但款项尚未支付，根据有关凭证（如发票账单记载的实际价款）或暂估价， 借：材料采购（或原材料） ××× 应交税费——应交增值税（进项税额） ××× 贷：应付账款 ××× 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单， 借：生产成本（或制造费用、管理费用等） ××× 贷：应付账款 ××× 任务二应付及预收款项的核算 应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付账款时冲减财务费用。 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时， 借：应付账款 ××× 贷：银行存款 ××× 企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入， 借：应付账款 ××× 贷：营业外收入 ××× 任务二应付及预收款项的核算 三、预收账款的核算 （一）预收账款的含义 预收账款，是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付，预收款业务的实质是销售，而非购买。 （二）预收账款核算会计科目的设置 企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额。余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数量；如为借方余额，反映企业尚未转销的款项，即应收取的款项。企业应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。 任务二应付及预收款项的核算 （三）预收账款的核算方法 企业向购货单位预收款项时， 借：银行存款 ××× 贷：预收账款 ××× 收入实现时， 借：预收账款 ××× 贷：主营业务收入 ××× 应交税费——应交增值税（销项税额） ××× 企业收到购货单位补付的款项时， 借：银行存款 ××× 贷：预收账款 ××× 向购货单位退回其多付的款项时， 借：预收账款 ××× 贷：银行存款 ××× $$