11收入、成本费用、利润（课件)《中小企业会计实务》（北京出版社）

中小企业会计实务 第十一章 收入、成本费用、利润 目录 CONTENTS ● 01、收入的核算 ● 02、成本费用的核算 包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求原则、会计核算基础、会计要素及其确认、计量等内容 ● 03、利润及利润分配的核算 01、收入的核算 收入的概念和特征 1、收入是小企业在日常活动中产生的经济利益的流入 收入是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入和提供劳务收入。 2、收入会导致所有者权益的增加 3、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的分类 收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入和提供劳务收入。收入按照企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务是指小企业日常活动中的主要活动，可以根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。 销售商品收入的确认条件 这一收入确认原则表明，确认销售商品收入有两个标志：一是物权的转移，表现为发出商品；二是收到货款或取得收款权利。这两个标志是经济利益能够流入小企业的最直接的标志。小企业销售商品同时满足这两个条件时，通常就应当确认收入。 各种销售方式下销售商品收入确认的时点及会计处理 1、采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，由于不存在购买方承付的问题，商品一经发出即收到货款或取得收款权利，因而在商品办完发出手续时即应确认收入。 2、托收承付销售商品是指小企业根据合同发货后，委托银行向异地购买方收取款项，购买方根据合同验货后，向银行承诺付款的销售方式。 3、预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。 4、分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 各种销售方式下销售商品收入确认的时点及会计处理 5、商品需要安装和检验的销售是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。 6、采用支付手续费方式委托代销商品是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量和金额向受托方支付手续费的销售方式。 7、以旧换新销售商品是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品或其他旧商品。 8、产品分成是指多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入。 商业折扣、现金折扣、销售折让与退回的会计处理 商业折扣、现金折扣、销售折让与退回的会计处理 商品销售收入的账务处理归纳 常见商品销售收入的会计核算 1. 确认本期实现的销售收入，同时结转成本 借：银行存款 / 应收账款 / 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 借：主营业务成本 贷：库存商品 2. 商品已经发出，收入存在不确定性，不能确认收入 借：发出商品 贷：库存商品 3. 发生销售折让，冲减当期的销售收入 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 贷：应收账款 / 应收票据 发生销售折让时，卖方尚未确认销售商品收入，直接扣除折让后的金额确认为销售商品收入。 商品销售收入的账务处理归纳 特殊商品销售收入的会计核算 商品销售收入的账务处理归纳 委托代销商品 商品销售收入的账务处理归纳 商品销售收入的账务处理归纳 销售折让与现金折扣、商业折扣的区别和联系 这三者有“两同三不同”。 一是影响的对象相同，三者都涉及销售商品收入金额的确定； 二是交易的对象相同，三者都是与购买方发生的。 商品销售收入的账务处理归纳 一是发生的时间不同 销售折让和现金折扣都是在销售完成之后发生的，商业折扣在销售完成之前发生的。 二是发生的原因不同 销售折让是由于售出商品的质量不合格等原因在售价上给予购买方的减让，现金折扣是为了及时收回货款而向购买方 ( 即债务人 ) 提供的债务扣除 ( 即在价款上予以扣除减让 )，商业折扣是为了促销商品而在售价上给予的价格优惠。 三是会计处理不同 销售折让发生时冲减当期销售商品收入，其结果是减少了主营业务收入；现金折扣发生时增加当期财务费用，其结果不影响主营业务收入，但增加了财务费用；商业折扣发生时，按照考虑商业折扣后的金额，借记“应收账款”或“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目。 三不同 其他业务收入的核算 其他业务收入是指企业除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入，包括销售材料、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。 （一）销售材料的核算 企业销售原材料、包装物等存货其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”“其他业务成本”科目核算。 （二）出租无形资产的核算 出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业 务收入”科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“无形资产”等科目。 02、成本费用的核算 费用是小企业在日常活动中发生的 费用会导致所有者权益的减少 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用必须是小企业在其日常活动中所发生的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。 与费用相关的经济利益的流出 ( 如支付现金和银行存款、承担债务等 ) 应当会导致所有者权益的减少。不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。 费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加( 最终也会导致资产的减少 )。 费用的特征 费用的分类 小企业的费用可按不同标准进行分类，在会计上，有两种分类：一是按照费用功能进行分类，二是按照费用性质进行分类。小企业的日常活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等活动，每一种活动上所发生的费用发挥的功能并不相同。 营业成本的核算 小企业 ( 工业 ) 使用材料、人工、机器设备生产产品，最终通过销售产品实现收入和利润。 （一）生产成本的构成 小企业的生产成本由直接费用和间接费用两部分构成，其中，直接费用包括材料费、人工费；间接费用包括制造费用。成本项目的设置应根据管理上的要求确定，对于小企业 ( 工业 ) 而言，一般可设置“直接材料”“燃料和动力”“直接人工”和“制造费用”等成本项目。 （二）账务处理 1. 直接材料 对于能够分清是哪一种产品耗用的材料，应将其直接计入该种产品成本中的“直接材料”项目，借记“生产成本——产品”科目；如果难以分清，则借记“制造费用”科目，期末随“制造费用”分配计入产品成本；企业行政管理部门耗用的，借记“管理费用”科目，按发出材料的费用总额，贷记“原材料”科目。 2. 直接人工 营业成本的核算 （二）账务处理 企业耗用的人工费应根据不同情况进行账务处理：按基本生产车间直接从事产品生产的工人工资和福利费，借记“生产成本——产品( 直接人工 )”科目；如果难以分清，则借记“制造费用”科目，期末随制造费用分配计入产品成本。 3. 制造费用 在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入产品成本。在生产多种产品的车间中，就要采用一定的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。 4. 生产成本在完工产品和在产品之间分配 月末，当产品成本明细账归集了本月全部生产费用以后，还要将该产品的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。 营业成本的核算 税金及附加 税金及附加是指小企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等，实际上是指小企业除所得税、允许抵扣的增值税以外的各种税金及附加。企业应当设置“税金及附加”科目，核算小企业经营活动发生的相关税费。期末，应将“税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后，“税金及附加”科目无余额。 税金及附加 会计分录 （1）先计提的账务处理： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税等 （2）缴纳时： 借：应交税费——应交消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税等 贷：银行存款 （3）印花税缴纳 借：税金及附加 贷：银行存款 期间费用的核算 期间费用是指企业当期发生的，不计入产品成本而直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。 期间费用的核算 财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出 ( 减利息收入 )、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 销售费用 是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用，包括销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 管理费用 是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用，包括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 03、利润及利润分配的核算 利润的计算过程 利润是企业在一定会计期间的经营成果，即收入减去有关的成本与费用后的差额。 利润相关计算公式如下：营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 +投资收益 ( 或 - 投资损失 ) 营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入 = 销售商品收入 + 提供劳务收入 营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本 = 销售商品成本 + 提供劳务成本 投资收益 = 现金股利 ( 或利润 )+ 债券利息收入 + 处置股权投资和债 券投资取得的价款与成本之间的差额 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 净利润 = 利润总额 - 所得税费用 投资收益的核算 “投资收益”科目核算小企业确认的投资收益或投资损失。 其主要账务处理为在出售短期投资、处置长期股权投资和长期债券投资时，应当按照实际收到的价款或收回的金额，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按照其账面余额，贷记“短期投资”“长期股权投资”“长期债券投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润、债券利息收入，贷记“应收股利”“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。月末，可将“投资收益”科目余额转入“本年利润”科目，“投资收益”科目结转后应无余额。 营业外收支的核算 （一）营业外收入的核算 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。“营业外收入”科目可按营业外收入项目进行明细核算，期（月）末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。 （二）营业外支出的核算 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。“营业外支出”科目可按支出项目进行明细核算，期（月）末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。 所得税费用的核算 所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。 应纳税所得额 = 税前会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额 应交所得税额 = 应纳税所得额 × 所得税率 1、税额的确定 企业应设置“所得税费用”科目核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。其借方登记企业计算出来的当期所得税费用，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的所得税费用，结转后，本科目期末没有余额。 2、科目设置 3、账务处理 企业按纳税所得计算出应交所得税时，应借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。实际上交税金时，应借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。期末，应将“所得税费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。 利润结转的核算 为了核算企业实现的净利润 ( 或净亏损 )，企业应设置“本年利润”科目。 （一） 期末结转时 将“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等科目的期末余额，分别转入“本年利润”科目，借记“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目。 （二） 年度终了 应将本年收入和支出相抵后得出的本年实现的净利润，由“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为亏损，则做相反会计分录，结转后“本年利润”科目没有余额。 利润分配的核算 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 可供分配的利润 = 当年实现的净利润 + 年初未分配利润 ( 或减年初未弥补亏损 ) 利润分配的核算 利润分配的顺序 1. 提取法定盈余公积 2. 提取任意盈余公积 3. 向投资者分配利润 4. 转增资本 利润分配的核算 主要科目设置 企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配 ( 或亏损的弥补 ) 和历年分配 ( 或弥补 ) 后的未分配利润 ( 或未弥补亏损 )。 该科目是“本年利润”科目的备抵科目，其贷方登记从“本年利润”科目转来的本年实现的净利润，以及企业批准提取的盈余公积和按照利润分配方案分配给投资者的利润。 1. 弥补亏损 利润分配的核算 账务处理 企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——其他转入”科目。 2. 提取盈余公积 按规定从净利润中提取盈余公积和法定公益金时，借记“利润分配——提取法定盈余公积 ( 或提取任意盈余公积 )”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积( 或任意盈余公积 )”科目。 3. 分配利润 4. 转增资本 企业应当分配给投资者的利润，借记“利润分配——应付利润”，贷记“应付利润”科目。 企业按董事会或类似机构批准的应转增资本的金额，在办理增资手续后，借记“利润分配——转作资本的利润”科目，贷记“实收资本”科目。 感谢观赏 $$