8流动负债（课件)《中小企业会计实务》（北京出版社）

中小企业会计实务 第八章 流动负债 目录 CONTENTS ● 01、短期借款的核算 ● 02、应付票据的核算 ● 03、应付账款的核算 ● 04、预收账款的核算 ● 05、应付职工薪酬的核算 ● 06、应交税费的核算 ● 07、其他流动负债 01、短期借款的核算 小企业短期借款的基本特征 其债权人不仅包括银行，还包括其他金融机构，如小额贷款公司等。 借款期限较短，为 1 年以内 ( 含 1 年 )。 短期借款不仅包括人民币借款，还包括外币借款。 不仅应偿还借款本金，根据货币时间价值，还应支付相应的利息费用。 科目设置 企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 短期借款的核算 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。对于短期借款利息费用的会计处理，关键把握两点：①短期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日 ( 如月末、季末、年末 )，即不需要预提利息费用。②短期借款利息费用全部计入财务费用，即不需要考虑借款费用资本化的问题。 02、应付票据的核算 科目设置 为了核算应付票据的增减变动及其结存情况，小企业应设置“应付票据”科目。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面价值。本科目应按照债权人进行明细核算。此外，企业还应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。 应付票据的核算 开出商业汇票 借：原材料 应交税费— 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷：应付票据 开出银行承兑汇票支付手续费 借：财务费用 贷：银行存款 带息票据计提利息 借：财务费用 贷：应付票据 到期偿付 借：应付票据 财务费用 ( 尚未计提的利息 ) 贷：银行存款 应付票据的核算 应付票据逾期 商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款 03、应付账款的核算 应付账款入账时间的确认 应付账款入账时间的确认，应以所购物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志。在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般等物资验收入库后，才按发票账单登记入账。在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到但发票账单还未到，这种业务实际上负债已经成立，应作为一项负债反映，应在月份终了将所购物资和应付的债务估计入账，待下月初红字冲回。 应付账款入账金额的确定 应付账款一般按实际发生额入账，而不按到期应付金额入账，如果企业购入资产时有现金折扣的，应付账款入账价值的确定，应按发票上记载的应付金额的总值 ( 即不扣除现金折扣的金额 ) 入账。实际发生现金折扣时，直接冲减财务费用。 应付账款的核算 1、科目设置 该科目贷方登记发生的预收账款的数额和购货方补付账款的数额，借方登记购货方发货后冲销的预收账款的数额和退回购货方多付账款的数额，余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收账款但尚未向购货方发货的数额。在预收账款核算中值得注意的是，企业预收款情况不多的，也可以不设“预收账款”科目，将预收款直接记入“应收账款”科目核算。 2、预收账款的核算 小企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税 ( 销项税额 )”科目。企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。 04、预收账款的核算 科目设置 小企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款的数额和购货方补付账款的数额，借方登记购货方发货后冲销的预收账款的数额和退回购货方多付账款的数额，余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收账款但尚未向购货方发货的数额。在预收账款核算中值得注意的是，企业预收款情况不多的，也可以不设“预收账款”科目，将预收款直接记入“应收账款”科目核算。 预收账款的核算 小企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税 ( 销项税额 )”科目。企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。 05、应付职工薪酬的核算 应付职工薪酬的定义 小企业与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成小企业的现时义务，将导致小企业未来经济利益的流出，从而形成小企业的一项负债。 1、职工是指与小企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。按照《中华人民共和国劳动法》和《中华人民共和国劳动合同法》的规定，小企业作为用人单位与劳动者应当订立劳动合同。 2、职工提供的服务是指职工在小企业内部所从事的具体工作和岗位，即职工为小企业提供的服务是通过从事具体工作和岗位来体现和实现的。 3、报酬的表现形式分货币和非货币两种形式。 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 工资是指计时工资和计件工资。奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付的物价补贴 。 职工福利费主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹小企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。 这是指小企业按照国务院、各地方人民政府规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费，即通常所讲的“五险”。 职工薪酬的构成 职工薪酬的构成 4、住房公积金 住房公积金是指小企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。 6、非货币性福利 非货币性福利是指小企业以自己的产品或外购商品作为福利发放给职工。 5、工会经费和职工教育经费 为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等的相关支出。 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 这是指小企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系等情况下根据国家有关规定给予职工的经济补偿，即辞退福利。 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出 这是指除上述 7 种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，它实际上是一个兜底条款，是为了使小企业的职工薪酬的构成内容完整和全面。 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本 小企业职工薪酬分配的规定 在具体进行账务处理时，小企业在生产产品、提供劳务过程中生产车间管理人员发生的职工薪酬，先通过“制造费用”科目进行归集，月末再分配结转至“生产成本”科目。 应由在建工程负担的职工薪酬计入固定资产成本 小企业自行建造固定资产过程中直接从事工程建造和管理的人员发生的职工薪酬，只要是在竣工决算前发生的，就应当计入建造固定资产成本；在竣工决算后发生的，应当计入管理费用。 应由无形资产开发项目负担的职工薪酬计入无形资产成本 小企业自行开发无形资产过程中直接从事开发项目的人员发生的职工薪酬，只要符合资本化条件，就应当计入所开发无形资产成本；但是不符合资本化条件的，应当计入管理费用。 06、应交税费的核算 科目设置 小企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款的数额和购货方补付账款的数额，借方登记购货方发货后冲销的预收账款的数额和退回购货方多付账款的数额，余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收账款但尚未向购货方发货的数额。在预收账款核算中值得注意的是，企业预收款情况不多的，也可以不设“预收账款”科目，将预收款直接记入“应收账款”科目核算。 应交税费的账务处理 1. 应设置的会计科目 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“代扣代交增值税”等明细科目。 2. 采购物资发生的增值税进项税额 按照应计入采购成本的金额，借记“材料采购”或“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税 ( 进项税额 )”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。 3. 销售商品发生的增值税销项税额 小企业随同商品出售但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额，小企业将自产的产品等 ( 包括所购商品 ) 用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交增值税由于工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。 增值税的账务处理 应交税费的账务处理 4. 交纳增值税 小企业交纳本月的增值税，借记“应交税费——应交增值税 ( 已交税金 )”科目，贷记“银行存款”科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 5. 小规模纳税人的账务处理 一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法向客户结算款项，销售货物、应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。 不含税的销售额计算公式：不含税销售额 = 含税销售额 ÷（1+ 征收率）应纳税额 = 不含税销售额 × 征收率 应交税费的账务处理 应交消费税的账务处理 小企业销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 小企业以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按照税法规定应交纳的消费税，借记“在建工程”“管理费用”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。小企业随同商品出售但单独计价的包装物，按照税法规定应交纳的消费税。 小企业需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴税款 ( 除受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定由受托方交纳消费税外 )。有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的小企业，在营业收入实现时，按照应交的消费税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本。小企业 ( 生产性 ) 直接出口或通过外贸企业出口的物资，按照税法规定直接予以免征消费税的，可不计算应交消费税中。 应交税费的账务处理 应交消费税的账务处理 应交税费的账务处理 应交消费税的账务处理 应交税费的账务处理 应交城市维护建设税和教育费附加的账务处理 小企业按照税法规定应交的城市维护建设税、教育费附加，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交城市维护建设税”“应交税费—应交教育费附加”科目。 小企业交纳的城市维护建设税和教育费附加，借记“应交税费—应交城市维护建设税”“应交税费—应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。 07、其他流动负债 应付利润的核算 应付利润是指小企业向投资者分配的利润。 1、科目设置 企业通过“应付利润”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的利润。该科目贷方登记应支付的利润，借方登记实际支付的利润，期末贷方余额反映企业应付未付的利润。该科目应按投资者设置明细科目进行明细核算。 2、账务处理 小企业根据规定或协议确定的应分配给投资者的利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付利润”科目。向投资者实际支付利润，借记“应付利润”科目，贷记“库存现金”“银行存款”科目。 其他应付款的核算 其他应付款是指小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。 1、科目设置 企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位设置明细科目进行明细核算。该科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。 2、账务处理 企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。支付或退回其他应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记 “银行存款”等科目。 感谢观赏 $$