6固定资产与生产性生物资产（课件)《中小企业会计实务》（北京出版社）

中小企业会计实务 第六章 固定资产与生产性生物资产 目录 CONTENTS ● 01、取得固定资产的核算 ● 02、固定资产折旧的核算 ● 03、固定资产后续支出的核算 ● 04、固定资产处置的核算 ● 05、固定资产清查的核算 ● 06、生产性生物资产 01、取得固定资产的核算 固定资产的分类 固定资产，是指小企业为生产产品提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。 小企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学、合理的分类。 1、按经济用途分类 可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。可以归类反映和监督小企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间，以及生产经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析小企业固定资产的利用情况，促使小企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用。 2、综合分类 生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产；不需用固定资产；未使用固定资产；土地 ；融资租入固定资产 。 固定资产科目的设置 企业应当设置“固定资产”科目，用以核算企业所占用的各种固定资产的原值。其借方登记企业增加的固定资产原值，贷方登记企业减少的固定资产原值，期末余额在借方，反映企业实际占用的固定资产的原值。 “在建工程”科目核算小企业需要安装的固定资产、固定资产新建工程、改扩建等所发生的成本。 “工程物资”科目核算小企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 外购固定资产的核算 1、小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”“长期应付款”等科目。 2、购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产成本。先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 3、《小企业会计准则》规定，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 企业外购固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 外购固定资产的核算 4、企业作为一般纳税人，自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，取得增值税专用发票并通过税务机关认证时，应按增值税专用发票上注明的价款作为固定资产成本，借记“固定资产”“在建工程”科目； 其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分 2 年从销项税额中扣除，应按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的 60%作为当期可抵扣的进项税额，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的 40% 作为自本月起第 13 个月可抵扣的进项税额。 5、企业作为小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，借记“固定资产”或“在建工程”科目，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。 自行建造固定资产的核算 1. 自营工程 自营工程，是指小企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。 2. 出包工程 出包工程是指小企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。小企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算 。 投资者投入的固定资产的核算 投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为其成本入账。其会计处理：借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”等科目。 融资租入固定资产的核算 融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。 盘盈的固定资产成本 盘盈的固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。盘盈收益计入营业外收入。 （二）货币计量假设的目的 会计基本假设 二、货币计量 在诸多的计量手段中，只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的，货币计量假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。 （三）货币计量假设的要求 我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。 （四）例外情况 当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。 固定资产增加核算的总结 固定资产价值的构成 固定资产增加核算的总结 固定资产增加的账务处理总结 固定资产增加核算的总结 固定资产增加的账务处理总结 固定资产增加核算的总结 固定资产增加的账务处理总结 02、固定资产折旧的核算 计提折旧的范围 根据规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及单独入账的土地。情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧。 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计的价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要再调整原已计提的折旧额。 融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧的固定资产相一致的折旧政策。经营租入固定资产是由出租人计提折旧，承租人不计提折旧。 固定资产的原价 固定资产预计净残值 固定资产的使用年限 企业一般应当按月提取折旧。在具体计提折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产账面原价为依据。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值。 固定资产预计净残值是指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。由于在计算折旧时，对残余价值和清理费用只能人为估计，所以净残值具有一定的主观性。 固定资产的使用年限的长短直接影响各期的折旧额，但是不影响固定资产的折旧总额。小企业在根据实际情况合理估计的前提下，可以直接采用企业所得税法规定的折旧最低年限作为相关固定资产的折旧年限。 影响折旧的因素 影响折旧的主要因素有固定资产的原价、固定资产预计净残值和固定资产的使用寿命。 固定资产的折旧方法 03、固定资产后续支出的核算 固定资产日常修理费的界定 固定资产日常修理费，是指为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，小企业对该固定资产进行必要维护时所发生的相关支出。 1、修理支出达到固定资产取得成本 50％以上 2、修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。 固定资产日常修理费的会计处理 小企业生产车间 ( 部门 ) 发生的固定资产修理费用记入“制造费用”科目；行政管理部门发生的固定资产修理费用记入“管理费用”科目；小企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”科目。 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 固定资产大修理的会计处理 符合以上两项条件的大修理支出，在发生时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“原材料”“银行存款”等科目；该支出在固定资产尚可使用年限内进行摊销，借记相关资产的成本或者当期损益科目，贷记“长期待摊费用”科目。 一般情况下固定资产改建支出的会计处理 已提足折旧的固定资产改建支出的会计处理 经营租入固定资产改建支出的会计处理 在对固定资产进行改扩建时，小企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。 对于已提足折旧的固定资产，账面价值仅剩净残值。也就是说，该项固定资产的可利用价值已全部转移，这时候在这些资产上发生的改建支出，是不能将其计入固定资产成本的。 对于经营租入的固定资产与该资产相关的风险和报酬并没有转移给承租方，资产的所有权仍属于出租方，承租方只有在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权。 固定资产的改建支出 固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 04、固定资产处置的核算 固定资产清理设置的会计科目 小企业应设置“固定资产清理”科目，本科目核算固定资产的处置损益。该科目借方登记处置的固定资产账面净值、发生的清理费用及应交的营业税等，贷方登记取得的固定资产出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等各项收入，借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，转入营业外收入或营业外支出。 1、固定资产转入清理 2、发生的清理费用 3、出售收入和残料等的处理 固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。 固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费”等科目。 小企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 固定资产处置的会计核算 小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤。 固定资产处置的会计核算 4.保险赔偿的处理 小企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 5. 清理净损益的处理 固定资产清理完成后的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。 05、固定资产清查的核算 企业应当定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损益，应及时查明原因，并按规定程序报批处理。 1、固定资产盘盈 盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。按照管理权限经批准后处理时，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。 2、固定资产盘亏 盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。盘亏造成的损失，通过“营业外支出”科目核算，计入当期损益。 06、生产性生物资产 生产性生物资产是指小企业 ( 农、林、牧、渔业 ) 为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段。 1、生产性生物资产与消耗性生物资产的区别 消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，例如果树每年产水果、奶牛每年产奶等。 2、生产性生物资产的划分 根据其是否具备生产能力，即是否达到预定生产经营目的，可以对生产性生物资产进行进一步的划分。所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 小企业取得生产性生物资产方式主要有两种：外购、自行营造或者繁殖。 1、外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定，包括小企业为购买生产性生物资产支付的价款、缴纳的税金和行政事业性收费、运输费、保险费、场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。 2、对自行营造或繁殖的生产性生物资产而言，如小企业自己繁育的奶牛、种猪，自行营造的橡胶树、果树、茶树等，其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用。 生产性生物资产成本的确定 生产性生物资产折旧会计处理的规定 1、所有投入使用的生产性生物资产都应计提折旧 2、生产性生物资产的折旧方法只有一种：年限平均法 3、生产性生物资产的折旧额应根据其受益对象加以分配 4、生产性生物资产折旧期的确定 生产性生物资产的处置 因出售、报废、毁损等原因处置生产性生物资产的会计处理为： 借：银行存款等（按实际收到的金额） 生产性生物资产累计折旧（按已 提折旧） 营业外支出（按借方差额） 货：生产性生物资产（按生产性生物资产原价） 营业外收入（按贷方差额） 感谢观赏 $$