5投资（课件)《中小企业会计实务》（北京出版社）

中小企业会计实务 第五章 投资 目录 CONTENTS ● 01、短期投资的核算 ● 02、长期债券投资的核算 包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求原则、会计核算基础、会计要素及其确认、计量等内容 ● 03、长期股权投资的核算 01、短期投资的核算 短期投资的特征 1、投资目的很明确。 2、投资时间比较短。 3、投资品种易变现。 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年 ( 含1 年，下同 ) 的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 取得短期投资成本的确定 相关税费是指小企业在交易过程中按照有关规定应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。如果在取得短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购买时暂时垫付的资金，并且这些信息在当今社会都属于公开信息极易取得，因此不得计入短期投资的成本，应当作为应收股利或应收利息单独核算，即按照扣除所含现金股利或利息收入后的金额作为短期投资的成本。 在短期投资持有期间取得现金股利和利息收入的会计处理 取得现金股利 在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时，按照本企业可分得的金额，确认应收股利和投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 取得债券利息收入 在债务人应付利息日，按照债券投资的票面利率计算应取得的利息收入，确认应收利息和投资收益。 出售短期投资的会计处理 出售短期投资实现的投资收益的确定 小企业出售短期投资时，应当将出售价款扣除该短期投资的账面余额( 即成本 )、出售过程中支付的相关税费的净额计入出售当期的投资收益。 所出售短期投资成本的结转 出售短期投资时，其成本分不同情况进行结转：①一次性全部出售某项短期投资，其成本为短期投资的账面余额；②部分出售某项短期投资，可采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所出售短期投资的成本。小企业应当根据规定和结合自身实际情况，设置“短期投资”和“投资收益”两个会计科目。 02、长期债券投资的核算 长期债券投资的特征 长期债券投资相对于短期投资和长期股权投资，通常具有以下 3 个特征： 1、投资目的很明确，是小企业为了提高赚取高于银行存款利息收入而进行的对外投资。 2、投资时间比较长，通常会超过 1 年。 3、投资品种不易变现或持有意图长于 1 年。 长期债券投资应设置的会计科目 为了核算长期债券投资的取得、利息及处置等业务，小企业应当设置“长期债券投资”等科目。本科目核算小企业准备长期持有的债券投资。本科目应按照债券种类和被投资单位，分别对“面值”“溢价”“应计利息”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映小企业持有的分期付息、一次还本债券投资的成本和到期一次还本付息债券投资的本息。 长期债券投资的会计核算 长期债券投资取得的会计核算 1、长期债券投资的成本由两部分构成：购买价款和相关税费。 2、确定长期债券投资成本需考虑的一个特殊因素实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购买时暂时垫付的资金，并且在当今社会这些信息都属于公开信息极易取得。 长期债券投资持有期间的会计处理 1. 长期债券投资利息的会计处理。长期债券投资应当在债务人应付利息日，按照债券面值和债券票面利率计算利息收入，并计入当期投资收益。 2. 长期债券投资溢折价的会计处理长期债券投资溢价或折价 = 债券初始投资成本－债券面值。长期债券投资的溢价或折价在债券存续期间内采用直线法摊销。 3、长期债券投资通常都有到期日，小企业在长期债券投资到期日收回长期债券投资，应当冲减该项长期债券投资的账面余额。长期债券投资的处置包括出售、转让、债券本身发生损失等情形。 执行中应注意的问题 小企业应当注意正确处理与税收征管的关系，认真按照税收征管的要求做好相关申报工作。国家税务总局 2011 年第 25 号公告第四十条规定：企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明。经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。 03、长期债券投资的核算 长期股权投资计量的基本原则及科目设置 长期股权投资应当按照成本进行计量。小企业应设置“长期股权投资”科目，用于核算小企业投出的期限在 1 年以上 ( 不含 l 年 ) 的各种股权性质的投资。 长期股权投资是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资的性质为权益性投资，在被投资单位享有股份或出资比例和所有者权益份额，可以以投资者身份从被投资单位获取净利润的分配，通常没有到期日，因而显著地不同于债券投资。 以支付现金取得的长期股权投资的成本确定 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款和相关税费作为初始投资成本，但实际支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不构成长期股权投资的成本。 其账务处理为：小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资”科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。 例 2018 年 6 月 1 日，三龙公司以银行存款购买某上市公司的股票 10 000股，作为长期股权投资核算，每股买入价为 10 元，每股价格中包含有 0.2 元的已宣告但尚未发放的现金股利，另支付相关税费 700 元。数日后，三龙公司实际收到上述现金股利。三龙公司应编制如下会计分录： （1）取得投资时： 借：长期股权投资 98 700 应收股利 2 000 贷：银行存款 100 700 （2）实际分得现金股利时： 借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 000 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资的成本确定 《小企业会计准则》要求应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费之和作为长期股权投资的成本。：这种处理方式实际上是采用了两笔交易观，视同先将非货币性资产按照市场价格出售，再以所取得的对价购入一项新的资产即长期股权投资。因此，换出非货币性资产为存货的，应当视同商品销售处理，按照评估价值确认为销售商品收入，同时按照其账面余额结转销售商品成本。 成本法的基本核算原则 成本法下长期股权投资的计量 成本法下投资收益的确认 成本法是指按投资成本计价的方法。 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。 成本法下，长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按照应分得的金额确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 长期股权投资持有期间会计处理的规定 小企业长期股权投资一律采用成本法核算。 处置长期股权投资会计处理的规定 处置长期股权投资损益的确定：小企业处置长期股权投资，应当将处置价款扣除该投资的账面余额 ( 即成本 )、出售过程中支付的相关税费的净额计入处置当期的投资收益。 所处置长期股权投资成本的结转：一次性全部处置某项长期股权投资，其成本为长期股权投资的账面余额；部分处置某项长期股权投资，可比照有关发出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所处置投资的成本。 长期股权投资损失确认的时点 长期股权投资损失的金额和认定条件 长期股权投资损失的账务处理 长期股权投资损失应在实际发生时确认，而不是预计或预期发生时确认。 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。 长期股权投资损失区别于处置长期股权投资所产生的净损失。小企业实际发生长期股权投资损失时，应当按照可收回的金额，借记“银行 存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。 长期股权投资实际发生损失时会计处理的规定 执行中应注意的问题 小企业应当注意正确处理好与税收征管的关系，认真按照税收征管的要求做好相关申报工作。 小企业发生的长期股权投资损失，应当在小企业向主管税务机关提供证据资料证明其已符合法定资产损失确认条件，且会计上已做损失处理的年度申报扣除。长期股权投资损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。 感谢观赏 $$