4存货（课件)《中小企业会计实务》（北京出版社）

中小企业会计实务 第四章 存货 目录 CONTENTS ● 01、存货的确认与计价 ● 02、原材料 ● 03、委托加工物资 ● 04、库存商品 ● 05、消耗性生物资产 ● 06、存货清查 01、存货的确认与计价 存货的特征 1、存货是有形资产，这使它区别于无形资产。 2、企业持有存货的最终目的是为了出售，而不是自用或消耗。 3、存货属于企业的流动资产，它最大的特点是流动性强，具有较快的变现能力，通常在 1 年内变现、出售或耗用。 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业( 农、林、牧、渔业 ) 为出售而持有的或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 存货范围的确认 确认存货的基本原则：凡是在盘存日期所有权属于企业的所有物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应视为企业的存货，在资产负债表内反映。 凡是按照合同规定已经开出发票售出，其所有权已经转移的物品，即使货物尚未运离企业，也不能确认为本企业的存货。 商品已经运离企业，但其所有权没有转移或没有完全转移给对方，也应包括在存货中，如发出供展览用的商品、分期收款发出商品，其所有权仍然属于本企业，应列作企业的存货。 购货方已经收到商品但尚未收到销售方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理。 接受其委托加工或代销的物品，虽然存放在本企业，但所有权不属于本企业，不能作为本企业的存货。 对于购货约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 存货的内容 周转材料 委托加工物资 消耗性生物资产 存货的入账价值 存货的入账价值 外购存货的成本，是指小企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用。 自制的存货，包括自制的材料、自制包装物、自制库存商品等，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。 委托外单位加工的存货，其实际成本包括实际耗用的材料或者半成品的成本、加工费、往返运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金。 投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。 存货的入账价值 接受捐赠的存货，捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。没有提供有关凭据的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额， 加上应支付的相关税费，作为实际成本。 盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，作为实际成本。 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。郁闭前发生的造林费、抚 育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。在出售或入库前耗用的苗种、饲料、 肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 发出存货的计价方法 常见的成本流转假设有先进先出法、加权平均法和个别计价法。其中，加权平均法还可进一步分为移动加权平均法和月末一次加权平均法。 发出存货的计价方法 个别计价法 又称为个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是指每次发出存货的实际成本按其购入或生产时所确定的实际成本分别计价的方法，即按每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，其发出成本的辨认的工作量较大。个别计价法适用于不能替代使用的存货或者为特定项目专门购入或制造的存货，以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物品。 发出存货的计价方法 先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出为假设 ，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末结存存货实际成本的方法。其具体做法是：收入存货时，逐笔登记收入存货数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 先进先出法的优点是可以随时结转存货的发出成本，并且期末成本是按最近收货成本确定的，期末存货成本比较接近市场价值。其缺点是工作量比较繁琐，尤其是对存货收发频繁并且单价不稳定的企业，并且在物价上涨的情况下，会高估企业存货价值和当期利润，而在物价下跌时则会低估存货价值和当期利润。 发出存货的计价方法 月末一次加权平均法 也称为全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加月初存货数量为权数，去除当月全部进货成本加月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本的一种方法。具体公式如下： 加权平均单价 = （月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本）/月初结存存货的数量 +本月收入存货的数量 本月发出存货的实际成本 = 本月发出存货的数量 × 加权平均单价 月末库存存货成本 = 月末结存存货的数量 × 加权平均单价 = 月初结存存货的实际成本+ 本月收入存货的实际成本 - 本月发出存货实际成本 移动加权平均法 移动加权平均法，是指在每次进货以后，立即为存货计算出新的平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。 进货单位成本 = 原有存存货的实际成本+本次进货的实际成本/原有库存存货的数量+本次进货的数量 本次发出存货的实际成本 =本次发出存货的数量×本次发出存货前进货的单位成本 月末库存存货成本 = 月末结存存货的数量 × 本月月末存货的单位成本 = 月初结存存货的实际成本 + 本月收入存货的实际成本 - 本月发出存货的实际成本 发出存货的计价方法 总结 02、原材料 采用实际成本核算 原材料采用实际成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。 1、“原材料”科目 本科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。 2、“在途物资”科目 本科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行原材料、商品等物资的日常核算、货款已付但尚未验收入库的各种物资的采购成本。 3、“应付账款”科目 本科目用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 4、“预付账款”科目 本科目用于核算企业按照合同规定预付的款项。 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。 采用实际成本核算 购入材料 1. 货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库。 2. 货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。 3. 货款尚未支付，材料已经验收入库。 4. 货款已经预付，材料尚未验收入库。 1、借：原材料——X 材料 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 贷：银行存款 2、借：在途物资 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 贷：银行存款 3、借：原材料——X材料 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 贷：应付账款 4、借：原材料——X 材料 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 贷：预付账款 借：预付账款 贷：银行存款 5、实际成本法下外购材料的账务处理归纳 采用实际成本核算 购入材料 采用实际成本核算 发出材料 企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记入账。发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。 采用计划成本核算 原材料采用计划成本核算时，原材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。 1、“原材料”科目 本科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。 2、“物资采购”科目 本科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。 3、“材料成本差异”科目 本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。 采用计划成本核算 购入材料 1. 货款已经支付，同时材料已验收入库 2. 货款已经支付，材料尚未验收入库 3. 货款尚未支付，材料已经验收入库 1、借：材料采购 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 贷：银行存款 2、借：材料采购 应交税费——应交增值税 ( 进项税额 ) 贷：银行存款 3、借：原材料 贷：应付账款 下月初用红字做同样的会计分录予以冲回： 借：原材料 贷：应付账款 4. 计划成本法下外购材料的账务处理归纳 采用计划成本核算 购入材料 采用计划成本核算 发出材料 月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，按计划成本分别记入“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目。材料成本差异率的计算公式如下： 本月材料成本差异率 =（月初结存材料的成本差异 + 本月验收入库材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本 + 本月验收入库材料的计划成本）×100% 月初材料成本差异率 = 月初结存材料的成本差异 ÷月初结存材料的计划成本 ×100% 发出材料应负担的成本差异 = 发出材料的计划成本 × 材料成本差异率 周转材料 小企业的周转材料包括包装物、低值易耗品以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”“低值易耗品”科目。包装物数量不多的小企业，也可以不设置“周转材料”科目，将包装物并入“原材料”科目核算。所设置的“周转材料”科目应按照其种类，分别对“在库”“在用”和“摊销”进行明细核算。 随同产品出售并单独计价的包装物，一方面应反映销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法，领用时应按照其成本，借记“周转材料”科目（在用），贷记“周转材料”科目（在库）；按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记“生产成本”“管理费用”“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目（摊销）。 03、委托加工物资 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 1、委托加工物资的成本 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际支付耗用的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。 2、科目设置 为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。 委托加工物资的核算 企业发出委托加工物资时，应按其实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目。 支付加工费和运杂费时，借记“委托加工物资”“应交税费——应交增值税 ( 进项税额 )”科目，贷记“银行存款”等科目。需要缴纳消费税的委托加工物资。 委托加工物资账务处理归纳 04、库存商品 1、科目设置 为了核算和监督小企业库存商品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存材料的实际成本。 2、库存商品的核算 对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本——基本生产成本”等科目。企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。 库存商品是指小企业已完成全部生产过程并验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售以及外 购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 05、消耗性生物资产 成本确定原则 消耗性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、 用材林以及存栏待售的牲畜等。 成本的构成内容 按照自行繁殖或营造 ( 即培育 ) 过程中发生的直接相关的支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费用等直接费用，也包括应分摊的间接费用。其中，直接人工是指小企业 ( 农、林、牧、渔业 ) 在生产过程中直接从事生产的工人和管理人员的职工薪酬。 成本发生的截止时点 在确定这类存货的成本时，成本发生的截止时点是至关重要的。针对不同的存货生长的特点，主要包括这些时点：在收获前、在郁闭前、在出售前、在入库前。也就是说，在这些时点之前发生的支出可以计入存货的成本，否则，应计入当期管理费用。 消耗性生物资产的主要账务处理 1、外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。 2、自行栽培的大田作物和蔬菜，应按收获前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 3、产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，应按转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。 消耗性生物资产的主要账务处理 4、择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 5、农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“生产成本”科目。 6、消耗性生物资产收获为农产品时，应按其账面余额，借记“农产品”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。 7、出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。按其账面余额，借“主营业务成本”等科目，贷记“消耗性生物资产”科目。 06、存货清查 存货数量的盘存方法 盘盈存货即存货的实存数大于账存数，增加了小企业的经济利益，但又不是生产经营活动所直接产生的，基于此，《小企业会计准则》将其计入营业外收入，而不是冲减管理费用或主营业务成本。这一规定，有利于减轻小企业纳税调整的负担。 例　甲公司在财产清查中盘盈 J 材料 1 000 千克，实际单位成本 60元，经查属于材料收发计量方面的错误。 借：原材料——J 材料 60 000 贷：待处理财产损溢　 60 000 借：待处理财产损溢 60 000 贷：营业外收入　 60 000 存货数量的盘存方法 存货毁损的内涵 存货毁损损失的确定 存货毁损是一个很宽泛的概念，它是指由于各种原因造成的存货实存数小于账存数的所有情形，主要包括财产清查过程中发生的存货盘亏，自然灾害以及人为原因造成的存货毁坏，技术标准、质量要求、人为操作等原因造成的存货报废以及企业被盗造成的存货丢失等。 在确定存货毁损损失时，应当综合考虑以下因素。 （1）该存货的成本，即账面余额； （2）相关税费，如不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额； （3）处置收入，如所毁坏或报废存货的残料收入； （4）责任人的赔偿； （5）保险公司的保险赔款 存货毁损的核算 感谢观赏 $$