3应收、预付款项（课件)《中小企业会计实务》（北京出版社）

中小企业会计实务 第三章 应收、预付款项 目录 CONTENTS ● 01、应收票据的核算 ● 02、应收账款的核算 ● 03、预付账款和其他应收款的核算 ● 04、坏账损失的核算 01、应收票据的核算 应收票据概述 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人 ( 这里也是出票人 ) 签发，由承兑银行承兑的票据。 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限最长不超过 6 个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。 应收票据的核算 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收 票据”科目。 应收票据的账务处理 “应收票据”科目的借方登记取得的应收票据的面值和计提的应收票据利息，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额；期末余额在借方，反映企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的票面金额和应计利息。 1. 取得应收票据的账务处理 2. 计提利息的账务处理 3. 到期的账务处理 我国商业票据的期限一般在 6 个月以内，企业应在收到开出承兑的商业汇票时，无论是否为带息票据，均按应收票据的票面金额入账。 对于带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面金额和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。 票据到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额 ( 即尚未计提的利息 )，贷记“财务费用”科目。 应收票据的核算 应收票据的核算 票据贴现的计算与账务处理 1. 应收票据贴现的计算 有关的计算公式如下： 票据到期值 = 票据面值 ×（1+ 票面利率 × 票据期限） 贴现所得 = 票据到期值－贴现利息 贴现利息 = 票据到期值 × 贴现率 × 贴现期 贴现期 = 票据期限－企业已持有票据期限 2. 应收票据贴现的账务处理 企业将未到期的商业汇票向银行贴现，企业应按实际收到的贴现净额，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。已经贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人不能兑付票据款，银行将已贴现的商业承兑汇票退还申请企业，同时从申请贴现的企业的账户中划回票款。 02、应收账款的核算 应收账款概述 应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 应收账款的范围 会计上所指的应收账款有特定的范围：第一，应收账款是指因销售产品或提供劳务等而形成的债权，不包括应收职工欠款等其他应收款；第二，应收账款是指企业流动性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类保证金。 应收账款的确认 应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的，因而在销售成立时既确认了营业收入，又确认了应收账款。也就是说，一般情况下，营业收入的确认时间，即应收账款的入账时间。 应收账款的计价 应收账款通常按实际发生额计价入账，其入账价值通常包括：销售货物或提供劳务的价款、应收取的增值税销项税额，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。此外，在为应收账款计价时通常还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 应收账款的核算 为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。 应收账款的核算 03、预付账款和其他应收款的核算 预付账款的核算 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 预付账款和应收账款都是企业的短期债权。但是，应收账款是企业销货引起的，是应向购货方收取的款项；预付账款是企业购货引起的，是预先付给供货方的款项。 其他应收款的核算 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：①应收的各种赔款，如因小企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；②应收的出租包装物租金；③应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租等；④存出保证金，如租入包装物支付的押金；⑤其他各种应收、暂付款项。 04、坏账损失的核算 坏账的概念 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的那部分应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失称为坏账损失。 坏账损失应在实际发生时确认，而不是在预计或预期发生时确认。 坏账损失的认定条件 小企业应收及预付款项符合下列任一情况的，应确认相应的坏账损失。 1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 2、债 务 人 死 亡， 或 者 依 法 被 宣 告 失 踪、 死 亡， 其 财 产 或 者 遗 产 不 足 清偿的。 3、债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 4、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 5、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 6、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 坏账损失金额的确定 小企业的应收及预付款项出现上述所列条件之一时，应当积极与债务人进行协商，努力收回相关款项，如果确实无法再收回，应将该项应收及预付款项的账面余额扣除可收回的金额后的净额，作为坏账损失的金额。 坏账损失的账务处理 小企业应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照应收及预付款项的账面余额，贷记“应收款”“预付账款”“其他应收款”等科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。 执行中应注意的问题 小企业应当注意正确处理好与税收征管的关系，认真按照税收征管的要求做好相关申报工作。 感谢观赏 $$