10.关税纳税义务人、税率、应纳税额的计算（课件）《税法》（西安电子科技大学出版社）

税 法 管理工程系财管教研室刘程 本节课话题 生活中的关税 关税中的生活 2 1.4 关税法 （关税概述） 3 目录 关税基本税制内容 01 关税完税价格 02 4 一、关税基本税制内容 5 一、关税基本税制内容 （一）关税的征税对象 （二）关税的纳税义务人 （三）关税的税则 6 （一）关税的征税对象 增值税 消费税 消费品 增值额 进出关境的货物或物品 关税 一、关税基本税制内容 7 （一）关税的征税对象 一般情况 关境＝国境 但有时二者是不一致的 中国香港：关境小于国境 欧盟：关境大于国境 一、关税基本税制内容 8 （一）关税的征税对象 自贸区 保税区 免税店 中国（上海）自由贸易试验区、中国（广东）自由贸易试验区、中国（天津）自由贸易试验区、中国（福建）自由贸易试验区、中国（辽宁）自由贸易试验区、中国（浙江）自由贸易试验区、中国（河南）自由贸易试验区、中国（湖北）自由贸易试验区、中国（重庆）自由贸易试验区、中国（四川）自由贸易试验区、中国（陕西）自由贸易试验区 、中国（海南）自由贸易试验区、中国（山东）自由贸易试验区、中国（江苏）自由贸易试验区、中国（广西）自由贸易试验区、中国（河北）自由贸易试验区、中国（云南）自由贸易试验区、中国（黑龙江）自由贸易试验区。 上海浦东新区的外高桥保税区、天津港保税区、深圳沙头保税区、深圳福田保税区、大连保税区、广州保税区、张家港保税区、海口保税区、厦门象屿保税区、福州保税区、 宁波保税区、青岛保税区、汕头保税区、深圳盐田港保税区、珠海保税区。 广州白云、杭州萧山、成都双流、青岛流亭、南京禄口、深圳宝安、昆明长水、重庆江北、天津滨海、大连周水子、沈阳桃仙、西安咸阳和乌鲁木齐地窝堡等机场口岸，深圳福田、皇岗、沙头角、文锦渡口岸，珠海闸口口岸，黑河口岸等水陆口岸。 一、关税基本税制内容 9 （一）关税的征税对象 货物是指贸易性商品。 物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 一、关税基本税制内容 10 （二）关税的纳税义务人 纳税人： 进口货物收货人， 出口货物发货人， 进出境物品的所有人。 一、关税基本税制内容 11 （二）关税的纳税义务人 例1：下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（　）。 　　A.进口货物的收货人 　　B.进口货物的代理人 　　C.出口货物的发货人 　　D.出口货物的代理人 『正确答案』AC 一、关税基本税制内容 12 （三）进出口税则 1、进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 一、关税基本税制内容 13 （三）进出口税则 2、关税税率 　　（1）税率设置与适用： 最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率等税率。 一、关税基本税制内容 14 （三）进出口税则 2、关税税率 　　（2）种类： 从价税（常用） 从量税（原油、啤酒和胶卷） 选择税（从价从量同时定，征税选税额较高的征） 复合税（录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机） 滑准税（特殊从价税，进口货物的价格越髙，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高）。 一、关税基本税制内容 15 （三）进出口税则 2、关税税率 　 （3）暂定税率： 　　①适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率； 　　②适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率； 　　③适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。 一、关税基本税制内容 16 三、进出口税则 2、关税税率 　　（4）出口税率 　　（5）特别关税： 　　①包括报复性关税、反倾销与反补贴关税、保障性关税。 　　②征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。 一、关税基本税制内容 17 二、关税完税价格 18 增值税 消费税 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 进口环节应纳增值税税额=组成计税价格*税率 关税 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 应纳消费税税额=组成计税价格*消费税税率 关税完税价格 关税税额=关税完税价格*税率 19 全部产地生产标准： 进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产国或制造国即为该货物的原产国。 实质性加工标准： 确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经改变或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。 （一）原产地 二、关税完税价格 20 进口货物成交价格不符合规定条件，或成交价格不能确定。 成交价格估价方法 以进口货物成交价格为基础进行调整。 海关估价方法 二、关税完税价格 （二）完税价格 21 A B C 运抵境内输入地起卸前的运输费、保险费 必要的调整 货价 成交价格估价方法的确定：A+B+C 成交价格估价方法： 二、关税完税价格 22 运输费、保险费 　　①进口货物的运输及其相关费用，应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算。 ②进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。 如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的计算保险费，其计算公式如下： 　　保险费＝（货价＋运费）×3‰ ③邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。 　　 二、关税完税价格 23 F A B E D C 与该货物的生产和向我国境内销售有关的、由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 由买方负担的包装材料和包装劳务费用。 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 完税价格的调整项目 24 例2：下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（　）。 　　A.进口环节缴纳的消费税 　　B.单独支付的境内技术培训费 　　C.由买方负担的境外包装材料费用 　　D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 『正确答案』CD 二、关税完税价格 25 例3：下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是（　）。 　A.单独核算的境外技术培训费用 　B.报关时海关代征的增值税和消费税 　C.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费 　D.由买方单独支付的入关后的运输费用 『正确答案』C 二、关税完税价格 26 例4：上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、 保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20%、增值税税率为13%、消费税率为10%。 　　要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。 二、关税完税价格 27 『正确答案』 （1）关税完税价格＝1410＋50＋15－10＋35＝1500（万元） 　　关税＝1500×20%＝300（万元） （2）应纳消费税：组成计税价格＝（1500＋300）÷（1－10%）＝2000（万元） 　　消费税＝2000×10%＝200（万元） （3）应纳增值税：组成计税价格＝1500＋300＋200＝2000（万元） 　　增值税＝2000×13%＝260（万元） 二、关税完税价格 28 例5：某卷烟厂进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万元，无法确知保险费用，已知关税税率10%，烟丝消费税税率30%，增值税税率16%。请计算该卷烟厂当月进口环节缴纳税金（　）万元。 　　A.79.90 　　B.85.54 　　C.125.93 　　D.140.30 二、关税完税价格 29 『正确答案』D 关税完税价格＝（150＋20）×（1＋0.003）＝170.51（万元） 　　关税＝170.51×10%＝17.05（万元） 　　进口增值税＝（170.51＋17.05）÷（1－30%）×16%＝42.87（万元） 　　进口消费税＝（170.51＋17.05）÷（1－30%）×30%＝80.38 （万元） 　　当月进口环节缴纳税金合计：17.05＋42.87＋80.38＝140.30（万元） 二、关税完税价格 30 $$