9.消费税特殊应纳税额的计算（课件）《税法》（西安电子科技大学出版社）

税 法 管理工程系财管教研室刘程 1.3 消费税法 （各环节应纳税额的计算 及征收管理制度） 2 应纳税额的计算 一、生产销售环节应纳税额的计算 二、委托加工环节应纳税额的计算 三、进口、零售、批发环节应纳税额的计算 四、征收管理制度 3 一、生产销售环节应纳税额的计算 1.生产后直接对外销售应纳消费税的计算 ⑴纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。 4 一、生产销售环节应纳税额的计算 ⑵应纳税额的计算： ①从价定率计算： 应纳税额＝应税消费品的不含税销售额×适用税率 ②从量定额计算： 应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额 ③从价定率和从量定额复合计算： 应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率 5 应纳税额的计算 例1：齐市某高档化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2019年3月15日向某大型商场销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税4.8万元；3月20日向某单位销售高档化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.64万元。计算该高档化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。已知高档化妆品适用消费税税率15%。 6 2.自产自用应纳消费税的计算 ⑴用于连续生产应税消费品：移送环节不纳税。（生产出的最终应税消费品销售时纳税） 一、生产销售环节应纳税额的计算 7 ⑵用于其他方面的规定：于移送使用时纳税。 　　①生产非应税消费品：移送时缴纳消费税（不缴纳增值税）。 　　②在建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，视同销售缴纳消费税。 一、生产销售环节应纳税额的计算 8 应纳税额的计算 例2：纳税人发生的下列行为中，应征收消费税的有（　）。 　　A.白酒厂将自产的白酒赠送给客户 　　B.葡萄酒厂将自产的葡萄酒用于连续生产酒心巧克力 　　C.化妆品厂将自产的高档化妆品作为福利发给职工 　　D.汽车制造厂将自产的小汽车用于工厂内部的行政部门 9 3.特别规定 ⑴已纳消费税扣除的计算 　 外购应税消费品已纳税款的扣除（委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除与此相同，除摩托车外） 　　 基本规定：用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。 一、生产销售环节应纳税额的计算 10 ⑵扣税范围： 　①外购已税烟丝生产的卷烟； 　②外购已税高档化妆品生产的高档化妆品； 　③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 　④外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 　⑤外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 　⑥外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； 　⑦外购已税实木地板为原料生产的实木地板； 　⑧外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产应税成品油； 　⑨纳税人从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款 一、生产销售环节应纳税额的计算 11 3.特别规定 ⑴已纳消费税扣除的计算 　 当期准予扣除的已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×适用税率 　　当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价。 注意消费税和增值税的区别： 增值税：购入就符合抵扣规定即可以作为进项税抵扣； 消费税：先购入，领用时再扣除。 一、生产销售环节应纳税额的计算 12 应纳税额的计算 例3：齐市烟草公司为卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。已知：烟丝适用的消费税税率为30%。 13 ⑶工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税： ①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的。 ②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 一、生产销售环节应纳税额的计算 14 二、委托加工环节应纳税额的计算 由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但纳税人委托个人（含个体户）加工应税消费品由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 15 二、委托加工环节应纳税额的计算 应纳税额的计算： ①从价定率计算： 应纳税额＝同类应税消费品销售价格或者组成计税价格×比例税率 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率） ②从量定额计算： 应纳税额＝委托加工数量×单位税额 ③从价定率和从量定额复合计算： 应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋同类应税消费品销售价格或者组成计税价格×比例税率 组成计税价格=（材料费用+加工费+委托加工数量×定额税率）/（1-比例税率） 16 应纳税额的计算 例4：齐市甲企业为增值税一般纳税人，2019年1月外购一批木材，取得增值税专用发票注明价款50万元、税额8万元，将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为（　）万元。 　　A.2.62　　　B.2.67 　　C.2.89　　　D.2.98 17 三、进口、零售和批发环节征税的应纳税额的计算 1.进口环节应税消费品应纳税额的计算： 适用比例税率的进口应税消费品： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率） 　　应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 实行定额税率的进口应税消费品： 应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额 18 1.进口环节应税消费品应纳税额的计算： 实行复合计税方法的进口应税消费品： 　　组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）/（1－消费税适用比例税率） 　　应纳消费税税额＝组成计税价格×消费税适用比例税率＋销售数量*定额税率 三、进口、零售和批发环节征税的应纳税额的计算 19 2.零售环节应税消费品应纳税额的计算： ⑴金银首饰 ①范围：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品。 ②计税依据：遵循基本的“从价定率”的计算方法，强调以下几点： Ⅰ.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。 Ⅱ.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 三、进口、零售和批发环节征税的应纳税额的计算 20 2.零售环节应税消费品应纳税额的计算： ⑴金银首饰 Ⅲ.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率） 　　Ⅳ.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 三、进口、零售和批发环节征税的应纳税额的计算 21 （2）超豪华小汽车 　　①2016年12月1日起，对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。 　　②纳税人：将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为纳税人。 　　③税率：税率为10%。 　　④应纳税额的计算：应纳税额＝零售环节销售额（不含增值税）×零售环节税率 三、进口、零售和批发环节征税的应纳税额的计算 22 应纳税额的计算 例5：按照消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，在零售环节应征收消费税的有（　）。 　　A.高档化妆品 　　B.汽油 　　C.金银首饰 　　D.超豪华小汽车 23 应纳税额的计算 例6：下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（　）。 　　A.批发环节销售的卷烟 　　B.零售环节销售的金基合金首饰 　　C.生产环节销售的普通护肤护发品 　　D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 24 四、征收管理制度 1.出口退税的计算 　　（1）出口免税并退税 ①适用范围： Ⅰ有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口； Ⅱ外贸企业接受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。 25 （2）出口免税但不退税： 　　适用范围：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。 　　 （3）出口不免税也不退税： 　　适用范围：除生产企业、外贸企业以外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。 四、征收管理制度 26 时间 同增值税。特：纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 地点 1.纳税人销售以及自产自用的应税消费品：机构所在地或居住地。 2.委托加工的应税消费品：委托个人的，委托方向机构所在地或居住地申报纳税。其他：由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。 3.进口的应税消费品：报关地。 4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地申报纳税。 5.消费税总分机构不在同一县（市）的，但在同一省（自治区、直辖市）范围内的，由省级税务机关批准同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税。 四、征收管理制度 27 总 结 （一）生产销售环节应纳税额的计算 （二）委托加工环节应纳税额的计算 （三）进口、零售、批发环节应纳税额的计算 （四）征收管理制度 28 $$